水利工程用地涉及稅費(fèi)研究

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摘要:水利工程用地管理過程中，繳納稅費(fèi)是水利工程征地過程中非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。根據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，水利工程用地涉及的稅費(fèi)主要有五類，分別是耕地占用稅、耕地開墾費(fèi)、耕地指標(biāo)交易費(fèi)、森林植被恢復(fù)費(fèi)、新增建設(shè)用地土地有償使用費(fèi)。理清各項(xiàng)稅費(fèi)規(guī)定能夠明確當(dāng)前水利工程用地涉及稅費(fèi)的具體要求，在結(jié)合工作實(shí)踐的基礎(chǔ)上，本文提出了針對水利工程用地涉及稅費(fèi)的改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞:水利工程用地;稅費(fèi);法律法規(guī)

水利工程在用地手續(xù)辦理過程中，除了向自然資源部門繳納征地預(yù)存款外，還需要繳納各種稅費(fèi)，依據(jù)最新文件要求，主要有耕地占用稅、耕地開墾費(fèi)、耕地指標(biāo)交易費(fèi)、森林植被恢復(fù)費(fèi)、新增建設(shè)用地土地有償使用費(fèi)。這些費(fèi)用有的列入了工程概算由項(xiàng)目法人繳納，有的由工程所在地縣級政府繳納，稅費(fèi)征收的政策文件不斷調(diào)整，一直沒有形成統(tǒng)一。作為新孟河工程用地手續(xù)辦理的參與者，針對水利工程用地涉及相關(guān)稅費(fèi)歸納如下，并從實(shí)際經(jīng)驗(yàn)出發(fā)提出相關(guān)改進(jìn)建議。

1耕地占用稅

依據(jù)《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》、《江蘇省實(shí)施〈中華人民共和國耕地占用稅暫行條例〉辦法》等文件，江蘇省耕地占用稅均額為2萬元/畝(30元/m2)。省內(nèi)部分水利工程如走馬塘、新溝河、新孟河工程以省政府批復(fù)文件等形式明確耕地占用稅作暫緩征繳處理。原有條例、辦法對于水利工程耕地占用稅沒有特殊照顧，只對鐵路、公路等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目減按2元/m2(1334元/畝)的稅額征收。水利部門多次呼吁，特別是在水利部規(guī)劃計(jì)劃司、水規(guī)總院等調(diào)研太湖治理工程時(shí)，我們重點(diǎn)匯報(bào)了這一情況。在各方共同努力下，2019年9月《中華人民共和國耕地占用稅法》正式施行，該法律對路線路、公路線路、飛機(jī)場跑道、停機(jī)坪、港口、航道、水利工程等占用耕地需要繳納的稅費(fèi)進(jìn)行了明確規(guī)定，文件規(guī)定此類設(shè)施占用耕地需要每平方米需要交納2元(1334元/畝)耕地占用稅。其他稅額則與《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》保持一致。耕地占用稅是在獲得用地批復(fù)文件之后，供地階段辦理土地劃撥決定書和土地使用權(quán)證之前繳納，由稅務(wù)部門按照國家、省規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向項(xiàng)目法人征收。

2耕地開墾費(fèi)

江蘇省于2015年了調(diào)整耕地開墾費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)通知，文件明確規(guī)定耕地開墾費(fèi)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，將耕地開墾費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為2～3．34萬元/畝(30～50元/m2)。此外，針對占用基本農(nóng)田的情況，需在原耕地開墾費(fèi)的基礎(chǔ)上加收40%。非農(nóng)業(yè)建設(shè)占用耕地在辦理農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批手續(xù)時(shí)，應(yīng)向省自然資源廳繳納耕地開墾費(fèi)的10%，另90%部分由省自然資源廳委托市、縣(市、區(qū))自然資源管理部門負(fù)責(zé)征收。

3耕地指標(biāo)交易費(fèi)

根據(jù)《江蘇省大中型水利工程建設(shè)項(xiàng)目征地拆遷和安置補(bǔ)償意見》(蘇政辦發(fā)〔2016〕106號)規(guī)定，通過市場交易平臺競買耕地指標(biāo)解決耕地占補(bǔ)平衡的，相關(guān)費(fèi)用可參照上年交易平臺均價(jià)計(jì)入工程投資，待批復(fù)初步設(shè)計(jì)時(shí)根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整計(jì)列。以新孟河工程為例，初步設(shè)計(jì)批復(fù)概算中以2015年省補(bǔ)充耕地指標(biāo)交易平臺第四季度均價(jià)14．56萬元/畝計(jì)列耕地指標(biāo)交易費(fèi)，最終按照省政府批示以25．5萬元/畝的價(jià)格落實(shí)耕地占補(bǔ)平衡。《江蘇省補(bǔ)充耕地指標(biāo)交易管理暫行辦法》第五條規(guī)定，“本辦法所稱交易價(jià)款，包含競得人按用地項(xiàng)目所在地標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)繳納的90%部分的耕地開墾費(fèi)和補(bǔ)充耕地指標(biāo)交易費(fèi)。省集中10%耕地開墾費(fèi)，不包含在交易價(jià)款中，由競得人在辦理農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批手續(xù)時(shí)繳納。”耕地開墾費(fèi)和耕地指標(biāo)交易費(fèi)都是為了解決建設(shè)項(xiàng)目占用耕地問題，只是不同時(shí)期特殊情況下的產(chǎn)物。對應(yīng)自然資源部門政策，現(xiàn)階段耕地指標(biāo)交易費(fèi)和耕地開墾費(fèi)已經(jīng)融為一體，耕地指標(biāo)交易費(fèi)包含由省自然資源廳委托市、縣自然資源部門征收的耕地開墾費(fèi)90%部分。如果省自然資源廳收取的耕地開墾費(fèi)10%部分予以減免，耕地開墾費(fèi)將被取消。水利部門在與自然資源部門會商時(shí)，多次建議取消省級收取的10%部分耕地開墾費(fèi)，一直未予采納。

4森林植被恢復(fù)費(fèi)

2018年《中華人民共和國森林法實(shí)施條例》對森林植被恢復(fù)費(fèi)進(jìn)行了明確的規(guī)定。《條例》第十六條規(guī)定:水利工程需要占用或者征收、征用林地的，用地單位應(yīng)該向縣級以上人民政府的林業(yè)主管部門提出用地申請。需要在審核同意的基礎(chǔ)上，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)預(yù)繳森林植被恢復(fù)費(fèi)，領(lǐng)取使用林地審核同意書。財(cái)政部國家林業(yè)局2015年頒布了《關(guān)于調(diào)整森林植被恢復(fù)費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)引導(dǎo)節(jié)約集約利用林地的通知》，文件針對森林植被恢復(fù)費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)定。國家和省級公益林、城市規(guī)劃區(qū)林地按照下列征收標(biāo)準(zhǔn)2倍征收。

5新增建設(shè)用地土地有償使用費(fèi)

根據(jù)《新增建設(shè)用地土地有償使用費(fèi)收繳使用管理辦法》(財(cái)綜字〔1999〕117號)第二條規(guī)定，新增建設(shè)用地土地有償使用費(fèi)，是指經(jīng)國務(wù)院或者省人民政府批準(zhǔn)轉(zhuǎn)用征用的農(nóng)用地的，國務(wù)院或者省人民政府需要向取得新增建設(shè)用地的縣、市人民政府征收的平均凈土地收益。第五條，“按照農(nóng)用地轉(zhuǎn)用、征用土地等新增建設(shè)用地的審批程序，土地有償使用費(fèi)由取得新增建設(shè)用地的縣、市人民政府按本辦法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納。”2006年的《關(guān)于調(diào)整新增建設(shè)用地土地有償使用費(fèi)政策等問題的通知》(財(cái)綜〔2006〕48號)(附件11)明確的征收范圍中，包含在水利水電工程建設(shè)中，已批準(zhǔn)增加的超出原計(jì)劃安置用地面積的需要占用城市(含建制鎮(zhèn))土地利用總體規(guī)劃的新增移民遷建用地。新增建設(shè)用地土地有償使用費(fèi)的繳費(fèi)對象是以出讓等有償使用的新增建設(shè)用地，水利工程對應(yīng)的是安置用地，所以這項(xiàng)費(fèi)用不在初步設(shè)計(jì)概算中列支，由所在地縣、市人民政府繳納。在用地批復(fù)文件下達(dá)前，自然資源部門會下發(fā)繳款通知單，要求繳納新增建設(shè)用地土地有償使用費(fèi)省級部分(30%)和耕地開墾費(fèi)省級部分(10%)，憑繳費(fèi)憑證領(lǐng)取用地批復(fù)文件。

作者：徐蛟 單位：江蘇省太湖治理工程建設(shè)管理局