公司戰略導向的內部審計研究

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［摘要］隨著經濟的快速發展，內部審計在公司中的地位越來越重要。與傳統的經營導向相比，現代內部審計已經進入由戰略導向的增值型審計的新紀元。戰略導向對于內部審計的公司價值增值目標的實現具有重要的促進作用。只有以戰略為導向，在公司治理層和高管層的大力支持下，在公司所有部門的全力配合下，在內部審計部門自身的不斷努力下，通過建立審計協作制度，建立科學高效的內部審計管理系統，形成公司審計文化，成功構建增值型的內部審計模式，才能為公司經營管理查找弱點，彌補漏洞，幫助公司規避風險，從而實現價值增值的目的。

［關鍵詞］內部審計;戰略導向;價值增值

與傳統內部審計相比，現代內部審計目標已經由監督評價改變為增值和改善管理，內部審計工作重點也開始從注重審計內部控制轉變為監控公司未來風險，內部審計已然進入一個由戰略導向的增值型審計的新紀元。戰略對于公司的持續健康發展具有重要的意義。只有戰略正確，公司才能真正做到價值增值。素有公司免疫系統之稱的內部審計，其終極目標是實現組織價值增值。因此，對內部審計而言，不能脫離戰略去空談公司價值增值目標的實現。本文擬從內部審計價值增值的內涵入手，探討戰略導向對增值型內部審計促進作用，并在此基礎上試圖指出成功構建戰略導向的增值型內部審計模式的方法及保障措施。

一、增值型內部審計的提出

隨著經濟的發展，國內外關于對內審的內涵及其目標的認識也在逐步發展。最早對內部審計進行定義的是被稱為內部審計之父的索耶。他認為內部審計是對組織中各類業務和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規定和標準，是否有效和經濟的使用了資源，是否在實現組織目標。［1］1941年成立的國際注冊內部審計師協會(簡稱IIA)當屬目前國際最權威的內部審計組織。2015年7月6日，IIA在最新版的《國際內部審計專業實務框架》中對內部審計定義為:內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現其目標。［2］我國內部審計師協會2013年頒布的《第1101號———內部審計基本準則》中，對內部審計的定義為:內部審計，是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標。［3］可見，關于內部審計的目標，國內外理論界已經基本取得了一致的看法，即增加組織價值，幫助組織實現目標。可以說，內部審計的最終使命就是增加組織價值。

二、戰略導向對實現公司內部審計增值目標的促進作用分析

內審工作涉及方方面面，如何真正實現公司內審的增值目標?以公司戰略為導向是必不可少的。具體來說，戰略導向對內審增值目標的促進作用主要表現在以下幾個方面:(一)戰略導向有利于內審的職能定位從以監督為主轉向以服務為主由內審的定義可以看出，內審有兩大職能:確認和咨詢。由此可以將內部審計概括為兩大不同的類型:監督主導型和服務主導型，前者側重于內部審計監督職能的發揮，后者則偏向評價和咨詢等服務職能的發揮。隨著內部審計價值增值目標被理論和實務界越來越多廣泛地接受，內部審計由傳統的“監督主導型”向“服務主導型”轉變是社會經濟發展的必然趨向。對公司內審而言，只有以公司戰略為導向，與公司的發展戰略保持一致，才能形成一種合力，才會使其服務職能更好地發揮出來。(二)戰略導向有利于內審工作重點從財務審計向管理審計拓展相對于外部審計經濟警察的形象，內審是公司的醫生這個觀點正被越來越多的人接受。不僅看病還開方配藥，并提出預防措施，現代內部審計已超越了財務會計審計的范疇，正在向管理審計拓展。內審只有以公司戰略為導向，開展工作才能做到有的放矢，才能站在管理者的角度宏觀地看待各種問題，為決策者指出出管理中的不足，幫助管理層進行正確決策，提高公司的經濟效益和工作效率，為公司的經濟的繁榮昌盛保駕護航。(三)戰略導向能促使被審計部門思想上從“要審計我”向“我要審計”轉變內部審計工作的性質決定了內審工作要貫穿于整個公司的方方面面，決定了內部審計人員必須與組織內各個階層、各個部門、各個控制環節的工作人員接觸，與其交流溝通，審查評價、咨詢、詢問各項業務工作。因此，要想做好內部審計工作，實現內審的組織增值目標，內部審計人員只擁有專業知識是不夠的，還需要被審計單位的理解和配合。可以說，建立和諧共贏的人際關系是內部審計得以工作順利進行的一項重要影響因素，是內部審計工作發揮強大作用的必要基礎。如何與整個公司各個層面的部門和人員進行良好的溝通呢?以公司的戰略為工作導向是必不可少的。要以戰略導向為紐帶，將內部審計人員與公司每個成員的利益緊緊的聯系在一起，而不是單純地以審計者和被審計者的角色將內部審計人員和公司其他部門人員對立起來。在與審計對象溝通時，強調內部審計工作和被審計部門工作最終目標的一致性，可以大大降低審計對象的抵觸情緒，從而積極配合內部審計工作的開展，使內部審計工作取得事半功倍的效果。而且當內審人員通過審查、建議切切實實幫助審計對象解決了問題，提高了工作效率，使被審部門真正感受到內部審計的醫生作用，將會使其再遇到問題時主動請審來解決問題的積極性大為提高，從而促使其思想上從“要審計我”向“我要審計”轉變。

三、戰略導向的增值型內部審計模式的構建

(一)以公司戰略為導向，建立公司審計協作制度審計協作制度，是內部審計機構與公司其他各部門之間建立的一種溝通協調合作機制。要想成功建立審計協作制度，具體來說要做好以下幾個工作:1．內部審計機構與各個被審計部門分別簽訂審計合作協議主體:內部審計機構和公司所有被審計部門。目的:明確內部審計機構與其他各部門各自職責。主要內容:以公司戰略為導向，圍繞公司目標的實現，內部審計機構為各部門管理人員提供經營管理、內部控制等方面的審計確認和咨詢服務;其他各部門在做好自身各自本職工作的同時，主動配合公司內部審計工作。意義:審計合作協議的簽訂，可以大大降低其他部門由于受傳統觀念的影響對內部審計的誤解，大大減少內部審計工作遇到的阻力，使內部審計工作取得事半功倍的效果，實現審計部門和被審計部門的共贏，真正發揮審計的管理顧問與經濟良醫的作用，共同構筑公司風險的防火墻，共同促進公司價值增值目標的實現。2．增設公司內部審計聯絡員的崗位主體:公司所有被審計部門。目的:建立內部審計溝通渠道，使內部審計機構與被審計部門合作落到實處。主要內容:公司所有被審計部門，都要選派一人作為內部審計的聯絡員。作為內部審計和被審計部門的鏈接紐帶，聯絡員要定期以書面形式向本部門領導及內部審計機構相關負責人匯報工作，反映問題及困難。為節約成本，聯絡員可由各部門中比較了解本部門整體情況的職員兼任。意義:通過聯絡員的溝通，為公司內部審計建立全面的溝通平臺，有效預防和降低公司的經營管理風險。3．建立審計對象責任制主體:內部審計人員。目的:準確把握日常內部審計工作的重點，切實加強內部審計服務作用的發揮。主要內容:內部審計機構根據公司其他各部門的具體狀況以及內部審計人員的數量情況，明確規定每位內部審計人員具體負責某一個或者某些部門的審計聯系工作。具體事務上內部審計人員可以定期深入其所負責的部門，了解現狀，掌握動向。意義:通過建立審計對象責任制，可以是內部審計工作更加有的放矢，是確保內部審計工作的重點從事后審計向事中事前審計轉變的重要舉措。(二)以公司戰略為導向，建立科學高效的內部審計管理體系內部審計要想真正發揮其確認和咨詢職能，實現組織組織的目標，必須建立完善的內部審計管理體系，從而保障內部審計工作的高質量與高效率。該體系的基本結構如下:最高行政領導者:董事會或者高管層。董事會或者高管層作為最高領導者，主要進行審核、決策和監督工作，以公司戰略為目標，為內部審計立項把關，同時也為審計工作的具體實施提供大力支持，確保內部審計工作能在一個良好的環境中高質量、高效率地運行，從而達到預期的目的。最高業務領導者:審計委員會。審計委員會是董事會下設立的一個非執行委員會。審計委員會主要監督指導內部審計部門的工作，確保內部審計機構的獨立性、客觀性和有效性。審計委員會需要通過了解內部審計工作的重點和所關注的問題，來及時掌控公司的經營環境和可能存在的影響戰略目標實現的風險，預測公司的發展趨勢。直接領導者:審計機構負責人是直接領導人，通過審計業務計劃和預算的分析、制定等過程督促和落實審計項目的執行進程。目標:實現公司價值的增值。該體系是內部審計機構組織功能得以充分發揮的基礎，是提高內部審計工作效率效果、改善內部審計質量以及實現公司價值增值目標的重要保障。核心內容:內部審計質量控制系統。內部審計質量控制系統是用以保證和提高審計人員工作質量的一系列的政策程序，其主要任務是通過過程跟蹤、監督和及時復核審計項目工作底稿來堵塞漏洞，提高審計質量。該系統的核心工作是恰當地制定內部審計質量控制的政策程序，以保證對審計項目進行常規性地檢查和監督。(三)以公司戰略為導向，建設并推廣公司審計文化審計文化應該以審計人為出發點，是每一個審計人的共同信仰。審計文化包括精神文化、制度文化、行為文化和物質文化。物質文化是指審計人員的工作環境、辦公條件、生活環境等方面。行為文化是審計過程中的活動文化。審計職業判斷能力、取證能力等是行為文化的具體體現。制度文化是審計行為規范，帶有鮮明的強制性。有關內部審計的各種規章制度都是制度文化的具體體現。精神文化是一種深層次的文化，是審計文化的核心。審計職業道德是審計精神文化的重要內容。通過內部審計工作的經驗總結，逐步形成適合公司自身的審計文化，對內部審計價值增值目標的實現有著重要的促進作用。由于內部審計的特殊性，要使審計文化發揮應有的作用，不僅要讓審計文化成為每一名內部審計人員的共同信仰和共有的價值觀，更應把審計文化向整個公司推廣，在戰略導向紐帶的作用下，使其被整個公司所有成員了解、接受、習慣，將會大大降低溝通障礙，保障內部審計工作的高效率和高質量。

四、成功構建戰略導向的增值型內部審計模式中應注意的問題

(一)公司治理層和經理層對內部審計要有足夠的重視和支持與注冊會計師審計以及政府審計相比，內部審計由于必須接受公司負責人的領導和制約，所以其獨立性只是相對的，即內部審計的獨立性主要指的是組織地位的獨立。如果公司不重視或者限制內部審計的職能，內部審計的作用就難發揮出有效的作用，從而導致無法做到真正依賴專業判斷和獨立性的要求去執行內部審計的確認職能，也難以真正揭示公司存在的重大問題及其原因，公司價值增值的目標的實現也就更無從談起了。因此，要成功發揮內部審計的作用，公司治理層和管理層必須對內部審計工作給予足夠的重視和支持。一方面，通過設立審計委員會，充分發揮審計委員會對內部審計工作的監督和指導作用，使內部審計機構組織地位的獨立性得以充分保證;另一方面，要保證高管層對內部審計的行政上的領導，為確保內部審計計劃工作的順利實施提供必要的條件，為審計建議的具體執行提供足夠的重視和支持。(二)內部審計部門方面要成功構建增值型內部審計模式，不僅需要公司高管層的大力支持，更需要內部審計自身不斷地發展和創新。為了充分發揮自身的作用，實現公司價值增值目標，內部審計要注意做好以下幾個方面工作:首先，內部審計方向要向戰略審計傾斜。戰略管理是管理職能中最重要和最高層次，內部審計要實現公司價值增值的目標，必須參與到高層次的管理中來。如果戰略方向有誤，經營的改善只能擴大錯誤戰略的嚴重后果，因此，對公司戰略的審計應該是內部審計工作的重中之重。其次，內部審計方式要向事中、事前傾斜。隨著經濟的高速發展，公司面臨的環境也在發生著日新月異的變化。在過去、現在以及未來在急劇變化的環境中，僅僅依靠確認評價職能對公司意義不大。內部審計人員必須著眼未來，更多參與公司的規劃與決策工作，才能夠對影響公司戰略目標實現的不利因素給予足夠的重視，確保公司戰略目標的順利實現。最后，內部審計原則要向價值性傾斜。與外部審計不同，內部審計做到完全獨立是不可能的。而且評判內部審計質量的一個最重要的標準就是內部審計的目標———價值增值是否實現。過分強調獨立會使內部審計咨詢職能的發揮受到影響。因此，當內部審計的獨立性會影響增值目標的實現時，應首先考慮內部審計的價值性。這里需要特別注意的是，內部審計強調內部審計的原則從獨立性向價值性傾斜，并不意味著獨立性和價值性是對立的，而是要在兩者之間進行權衡。公司要結合自身的具體情況，來具體把握獨立性和價值性之間的平衡點，充分發揮內部審計的確認和咨詢職能，從而促進價值增值目標的實現。總之，作為公司的醫生，內部審計與公司戰略目標必須保持一致。戰略導向的內部審計是一種具有整體觀的增值型審計，它立足于組織長期價值創造和戰略管理需求，是更高層次的內部審計。只有以戰略為導向，成功構建增值型的內部審計模式，才能為公司經營管理查找弱點，彌補漏洞，幫助公司規避風險，從而實現價值增值的目標。可以說，戰略導向的增值型審計是未來公司內部審計發展的永恒趨勢。

參考文獻

［1］索耶．索耶內部審計(第5版)［M］．北京:中國財政經濟出版社，2005．

［2］王兵，王言．國際內部審計專業實務新框架解讀［J］．中國內部審計，2015，50(12)．

［3］中國內部審計協會．內部審計基本準則［S］．2013，(4)．

作者:郝銀輝 李華 單位:銅陵學院會計學院