電子商務環境下的審計研究分析

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摘要：電子商務改變了企業的經營管理模式，相應地也改變了企業審計對象、審計目標、審計方法以及審計環境要素。為確保審計工作正常進行，審計水平只能提升不能降低，確保審計功能得到有效發揮，在對企業進行審計時，應全方位掌握企業的電子商務情況和內部控制情況。通過合理開展符合性測試和實質性測試，有效預防、控制和實現價值，科學生成電子商務環境下的審計報告。

關鍵詞：電子商務；企業審計；流程

當前信息化建設飛速發展，各行各業信息化、數據化的程度水漲船高。信息技術的發展為建立一個跨時空的實時商務系統提供了技術平臺，電子商務應運而生。電子商務環境下的企業審計對傳統的審計模式是巨大的沖擊，它改變了企業的管理理念和會計模式，一定程度上給審計人員帶來了便利，但也帶來了很大的挑戰。以下，就電子商務環境下企業審計要素、審計流程、審計報告的變化展開分析。

一、企業審計變化的幾個方面

1.審計目標

傳統的審計目標主要是查錯防弊。會計工作人員收集證據主要是使自己能在真實合法的環境中對會計報表的合法性、公允性、一貫性表達客觀公正的意見，生成審計報告。在傳統的會計行業中，會計報表對企業經營狀況和經營成果反饋的及時性和相關性不足，而主要考慮了準確性和可靠性。隨著電子商務、網絡財務等新技術的涌現，經濟活動更加開放，企業審計的目標也向更深更廣擴展。企業把公司簡介、產品信息、企業財務等放到企業網站上共享，大大提高了信息傳遞的及時性。在大數據、信息大爆炸時代，企業審計更加注重及時性，傳統審計已經完全不能適應電子商務環境下的審計要求。

2.審計對象

通過對電子商務環境下的審計的觀察，我們發現互聯網將企業的資金、物資、信息等資源融合在一起。不同企業之間可在各自的網站平臺上了解相關產品，并在網絡上達成共識，召開視頻會議，簽訂電子合同，進行電子支付一整套的商務活動和流程[1]。可見電子憑證已成為電子商務環境下企業審計的重點對象。電子商務的交易一般是在網絡中完成的，因此交易的安全性必須得到高度重視，所以與傳統審計不同，電子商務環境下的審計對象也包括對企業內外環境安全性的檢查。

3.審計方法

傳統的企業審計，會計人員核賬方式基本以賬賬核對、賬實核對、賬證核對為主。會計人員根據原始憑證來編制記賬憑證[2]，根據憑證登記明細賬和總賬，最終根據賬簿編制會計報表。在經濟高度發展的今天，傳統審計方法已失去意義。會計信息系統在電子商務中的廣泛運用，使財務信息的同步性大大提高。審計人員可通過一些接口來獲取相關資料，憑借發達的信息網絡來實現遠程操作。部分審計軟件也使得審計人員在分析數據工作時，通過對這些軟件的利用對信息進行加工，得出最終的審計結果。如運用數據庫采集原始信息，選取樣本，有針對性地分析調查。

4.審計環境

電子商務改變了企業審計的環境要素，大體涉及地理環境、法律環境、審計技術等。電子商務對企業地理環境審計的改變主要在于，傳統的企業與企業間進行面面交易，一切經濟活動都是線下完成。電子商務的出現從根本上改變了企業的交易方式。企業不再局限于面面交易，而通過網絡完成整個經濟活動，大大縮減了交易環節和程序。再者，審計人員也不用親自到達審計現場，可在電子平臺上對企業信息進行整合分析和遠程操作，這一環境下的審計大大提高了審計人員工作的時效性。電子商務對企業法律環境審計的改變在于，電子商務環境下的企業經濟活動將會面臨更大風險，不穩定因素隨時存在[3]。而我國當前在電子商務方面的法律法規還不夠完善。因此，建立一套完整的法律制度體系成為當務之急。電子商務對企業技術審計的改變主要在于，當前各種新技術不斷涌現，企業要把握機遇，將新技術運用到經濟活動中。然而，新技術雖好，也有利有弊，它在提升企業審計時效的同時，給審計安全帶來巨大的挑戰。

二、電子商務環境下企業審計的流程

1.企業的電子商務情況

電子商務采用全球網絡化信息系統，企業一方面面臨系統自身的風險，另一方面要面臨網絡黑客和病毒的入侵。審計人員須如實掌握企業電子商務情況，在此基礎上開展企業審計，這是評估企業電子商務風險、財務信息可靠性的必要環節。對企業情況的掌握，包括對企業電子商務類型的掌握（純粹電子商務企業，以電子商務做補充的實物貿易）；對企業產品的掌握（虛擬產品如點卡、實物產品如服飾）；對企業電子商務應用范疇的掌握（部分實體交易、全部線上交易）；對企業收入來源的掌握（由傳統的提供產品到向技術服務、廣告的轉變）。

2.內部控制

對企業的內部控制，可從以下兩個方面展開：一是對安全性的控制，考察信息的安全性，需要分析信息是否安全、可獲、完整、保密、真實。企業一般會建立安全基礎架構來確保其電子商務系統的安全，通過對信息安全進行風險評估、政策分析、引入維護時的標準防控。如：運用病毒防護軟件、網絡防火墻、加密技術等。二是對交易完備性的控制。企業為了評估信息的可靠性，會對電子商務交易中的信息的完備性進行有效檢驗。審計人員需要對企業的各種狀況有全面的把握，才能判斷企業的內部控制是合理的、穩定的、可靠的。

3.符合性測試

在審計人員對企業內部控制情況全面掌控的情況下，展開符合性測試，通過符合性測試來判斷企業日常運營中是否真正落實了對其控制的初衷。一般而言，企業的符合性測試包括兩方面：一是安全性測試，此部分包括檢測系統是否只能被授權企業訪問；通過對防護墻的攻擊測試，檢查系統的實際可靠性；對企業合作伙伴進行抽樣審查，檢查其數字證書的合法性。二是對交易完備性的控制。對企業交易行為進行抽樣檢查，看其是否有少記漏記的現象，檢測在同一網絡環境下的企業交易信息是否一致[4]。

4.實質性測試

審計人員通過對會計報表的真實性、合法性做出科學的檢測，獲取直接的審計數據，運用觀察、檢查、函證、查詢、計算等方法綜合分析，得出最終的審計結論。審計人員在審計過程中通過電子函證來證實交易的完整性和真實性，通過系統運行結果和人工計算結果，來分析數據處理的正確與否。

5.電子商務環境下的審計報告

審計人員在掌握企業內部控制情況的前提下，做出符合性測試和實質性測試，最終通過對收集到的審計資料進行匯總，編制成審計報告。電子商務環境下的網絡審計，可采用在線實時報告。研究表明，提高企業信息披露的寬泛度和報告頻率可給企業帶來經濟效益[5]。在審計報告的內容、形式以及審計報告編制和使用方式上，實時審計報告體現出傳統審計報告不可比擬的優勢。審計報告首先要能反映企業的經營狀況，其次要能對企業的控制系統做出合理有效的評價，再次要揭示審計中發現的問題，最后提出相應的改進措施和意見。

三、結語

電子商務改變了企業的審計環境，為確保市場有序運行，須建立一種新的機制，來實現對企業經濟活動的全面監督。隨著電子信息技術的不斷更新發展，審計流程會更加簡化，審計方式會不斷更新，企業審計必須采用先進的信息技術，來確保審計能適應時展的要求。

參考文獻：

[1]陳萍.電子商務環境下的企業審計初探[J].中國商貿，2015，（1）.

[2]賀宇輝.試論電子商務環境下的企業審計研究[J].商場現代化，2014，（31）.

[3]馬洪明.電子商務環境下的審計問題探討[J].中國科技縱橫，2013，（11）.

[4]呂剛.電子商務環境下的企業審計研究[J].當代經濟，2013，（10）：94-95.

[5]常正之.電子商務審計的挑戰與對策研究[J].時代金融（中旬），2016，（6）：186-187.

作者:余云宜 單位:江西財經職業學院