整合視角下我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)研究

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［摘要］高校內(nèi)部的整合審計(jì)，是指高校內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)合傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，這種審計(jì)方式一方面可以節(jié)約成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，另一方面可以提高審計(jì)效率，滿足內(nèi)部控制測(cè)試需求，因此，整合審計(jì)越來(lái)越受到高校的重視。文章將具體探討我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及整合視角下高校內(nèi)部審計(jì)的完善策略，希望給相關(guān)人士提供一些參考。

［關(guān)鍵詞］整合視角;高校內(nèi)部審計(jì);審計(jì)職能

我國(guó)自1984年實(shí)行學(xué)校內(nèi)部審計(jì)，至今經(jīng)歷了三十多年的發(fā)展歷程，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向內(nèi)部控制審計(jì)不斷拓展。內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)高校具有重要意義，但是內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)現(xiàn)缺乏現(xiàn)實(shí)條件，因此應(yīng)該將高校內(nèi)部控制審計(jì)和傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合，提高審計(jì)效率，促進(jìn)高校的長(zhǎng)足發(fā)展。

1我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

1.1審計(jì)機(jī)構(gòu)不夠獨(dú)立

目前我國(guó)高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有三種:第一種是獨(dú)立審計(jì)處，由校長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)工作;第二種是和監(jiān)察部門(mén)聯(lián)合辦公的審計(jì)機(jī)構(gòu)，由紀(jì)委書(shū)記領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)工作;第三種是財(cái)務(wù)部門(mén)下的審計(jì)機(jī)構(gòu)，由財(cái)務(wù)主管負(fù)責(zé)審計(jì)工作。［1］隨著高校機(jī)構(gòu)的改革，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)經(jīng)歷了獨(dú)立、合并、再獨(dú)立的發(fā)展過(guò)程，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的再三變化，使審計(jì)機(jī)構(gòu)和檢查部門(mén)的職責(zé)發(fā)生混淆，影響了內(nèi)部審計(jì)效果。此外，審計(jì)機(jī)構(gòu)和其他部門(mén)的行政關(guān)系過(guò)于密切，致使審計(jì)結(jié)果受到干擾，影響了審計(jì)的職能發(fā)揮。

1.2審計(jì)人力資源不足

首先，高校內(nèi)部審計(jì)人員偏少。高校內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，除了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作外，還包括對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)、對(duì)工程項(xiàng)目的審計(jì)等，因此，內(nèi)部審計(jì)需要較多的工作人員。但是目前一些高校的內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)察部門(mén)聯(lián)合辦公，審計(jì)人員一方面從事著審計(jì)工作，另一方面還要進(jìn)行監(jiān)察工作，致使高校內(nèi)部審計(jì)的人員偏少，無(wú)法完成繁重的審計(jì)任務(wù)。其次，高校內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)有待提升。高校內(nèi)部審計(jì)人員不僅要具備專業(yè)的知識(shí)技能，對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)、法律等知識(shí)有較好把握，更要具備專業(yè)的道德素養(yǎng)和工作責(zé)任心。但是目前我國(guó)的高校審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一，許多審計(jì)人員只具備了專業(yè)領(lǐng)域的知識(shí)，沒(méi)有掌握其他領(lǐng)域的相關(guān)內(nèi)容，達(dá)不到國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的要求。

1.3審計(jì)技術(shù)方法落后

高校內(nèi)部審計(jì)人員的技術(shù)方法落后。目前的高校在財(cái)務(wù)管理方面已經(jīng)普遍實(shí)現(xiàn)了電算化和網(wǎng)絡(luò)化，但是仍然有部分高校尚未使用信息技術(shù)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。這些高校依靠人工審計(jì)的工作方式，忽視了學(xué)校整體運(yùn)作的效率分析，使審計(jì)的作用層次很低，阻礙了高校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。［2］1.4審計(jì)職能片面強(qiáng)調(diào)監(jiān)督性我國(guó)高校目前開(kāi)展的審計(jì)業(yè)務(wù)有財(cái)務(wù)收支審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)等，這些審計(jì)工作只是集中在財(cái)務(wù)方面，沒(méi)有滲透管理領(lǐng)域之中。高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表和賬本憑證，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效監(jiān)督，而沒(méi)有將著眼點(diǎn)放在學(xué)校的管理和發(fā)展上。換句話說(shuō)，我國(guó)大部分的高校內(nèi)部審計(jì)只是片面突出了監(jiān)督職能，忽視了服務(wù)職能，沒(méi)有關(guān)注高校的發(fā)展。

2整合視角下高校內(nèi)部審計(jì)的完善策略

2.1審計(jì)職能的整合

2.1.1保持內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性保持獨(dú)立性是進(jìn)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)，也是審計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)監(jiān)督的最本質(zhì)區(qū)別。高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)人員從事工作的前提，因此高校應(yīng)該設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，校長(zhǎng)直接對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)，這樣可以使審計(jì)人員的工作具有獨(dú)立性，提高審計(jì)工作的質(zhì)量。

2.1.2整合監(jiān)督和服務(wù)職能高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不僅承擔(dān)著審計(jì)的工作，還承擔(dān)著服務(wù)的工作，因此在發(fā)揮監(jiān)督職能的同時(shí)，應(yīng)該強(qiáng)化服務(wù)。高校應(yīng)該對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員展開(kāi)教育，讓審計(jì)人員擺正自己的位置，做一名合格的服務(wù)者，在日常工作中并重監(jiān)督職能和服務(wù)職能，以學(xué)校的科研工作為中心，在發(fā)現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題后及時(shí)修改，從而優(yōu)化高校管理，提高辦學(xué)效益。［3］

2.2審計(jì)資源的整合

2.2.1整合人力資源第一，應(yīng)該優(yōu)化高校內(nèi)部審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)。在數(shù)量方面，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要解決人員缺編問(wèn)題，增加審計(jì)人員數(shù)量。在知識(shí)結(jié)構(gòu)方面，內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍應(yīng)當(dāng)選拔熟悉經(jīng)濟(jì)、管理和信息技術(shù)的綜合性人才。在業(yè)務(wù)水平方面，高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該配備低、中、高級(jí)資格的審計(jì)人員。在年齡結(jié)構(gòu)方面，高校審計(jì)機(jī)構(gòu)除了要吸收年齡較輕的新生力量，更要引進(jìn)具備豐富經(jīng)驗(yàn)的年長(zhǎng)的審計(jì)人員，防止人員內(nèi)部結(jié)構(gòu)出現(xiàn)年齡斷層問(wèn)題。第二，應(yīng)該提高高校內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。首先，高校要通過(guò)定期培訓(xùn)、提供交流機(jī)會(huì)等方式強(qiáng)化審計(jì)人員的職業(yè)道德，讓審計(jì)人員在工作中嚴(yán)格遵循規(guī)章制度，清廉自守，兢兢業(yè)業(yè)。其次，高校可以通過(guò)崗位輪換等形式強(qiáng)化審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，全方位地收支審計(jì)部門(mén)也可以查看內(nèi)部控制審計(jì)的工作底稿，二者實(shí)現(xiàn)信息透明，可以方便工作信息的查詢和使用。

2.2.2內(nèi)部控制審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的整合在審計(jì)計(jì)劃階段，首先，應(yīng)該進(jìn)行審計(jì)立項(xiàng)，對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。其次，應(yīng)該進(jìn)行審前調(diào)查，通過(guò)查找檔案、收集相關(guān)材料，看國(guó)資處處長(zhǎng)是否履行了自己的職責(zé)。最后，可以采用調(diào)查問(wèn)卷的形式，了解國(guó)資處的內(nèi)部控制制度。在審計(jì)工作實(shí)施階段，首先，應(yīng)該把國(guó)資處的工作信息和規(guī)章制度進(jìn)行比較，看國(guó)資處的工作流程是否符合行為規(guī)范。其次，應(yīng)該進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)評(píng)，根據(jù)審計(jì)的結(jié)果劃分內(nèi)部控制水平。再次，應(yīng)該進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，把經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為審查的重點(diǎn)。最后，應(yīng)該選取審計(jì)樣本，搜尋審計(jì)證據(jù)，對(duì)國(guó)資處處長(zhǎng)提供的材料進(jìn)行審查，保證審計(jì)的質(zhì)量。

3結(jié)論

高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)高校的發(fā)展有至為關(guān)鍵的作用，為了提高審計(jì)效果，應(yīng)該結(jié)合高校內(nèi)部控制審計(jì)和傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)兩種形式，達(dá)到節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)效率的目的。值得注意的是，在現(xiàn)階段，我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)還存在一些問(wèn)題，高校應(yīng)該在整合視角下不斷完善內(nèi)部控制審計(jì)。

參考文獻(xiàn):

［1］吳壽元.企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)研究［D］．北京:財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，2012.

［2］康航毓.內(nèi)部控制視角下我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)流程優(yōu)化策略［J］．中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2015(4)．

［3］王小林.基于內(nèi)部控制視角的高校內(nèi)部審計(jì)流程優(yōu)化研究［D］．貴陽(yáng):貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)，2012.

作者：段嚴(yán) 單位：桂林理工大學(xué)管理學(xué)院 北京工商大學(xué)