商業銀行增值型內部審計研究思考

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摘要：近年來，隨著我國經營環境的變化，商業銀行的內部審計職能也發生了重大的改變，即由傳統型審計向增值型審計轉變。傳統型審計側重于事后監督，而增值型審計則側重于咨詢服務。內部審計增值目標的提出，為商業銀行內部審計向增值型轉變指明了方向，同時有利于提高商業銀行合規經營意識，增加組織價值。本文從商業銀行增值型內部審計的特征入手，闡述內部審計實現價值增值的途徑，并分析商業銀行內部審計存在的問題，提出相關對策。

關鍵詞：商業銀行；增值型；內部審計

內部審計工作是商業銀行治理結構中的重要組成內容，與商業銀行發展有著非常緊密聯系。內部審計屬于一種較為獨立、客觀的咨詢活動，其目的主要在于增加組織的價值，使得組織可以更為良好的運行。內部審計工作開展可以利用科學、合理的手段加強組織風險管理，降低組織運行過程中承擔的風險，為企業的經濟效益進行保護。商業銀行對內審計工作必須要提升重視程度，找尋內部審計中存在的不足之處，應用有效措施進行改善，從而將增值型內部審計具有的重要作用充分體現出來，為銀行實現可持續發展奠定良好基礎。

一、商業銀行增值型內部審計的特征

增值型內部審計與傳統內部審計進行綜合性比較，增值型內部審計在商業銀行中的應用主要有以下幾方面特征：第一方面就是增值型內部審計與傳統內部審計的目標不同，增值型內部審計目的在于增強商業銀行的價值。內部審計部門不僅需要注重事后監督工作開展，還需要更多的考慮商業銀行的長期和短期發展目標。掌握高級管理層的管理目標，服務于商業銀行的整體戰略規劃；第二方面是增值型內部審計的核心在于對商業銀行運行中的風險進行識別，通過有效措施加強對風險的的控制，為商業銀行贏得更多的經濟效益和社會效益，加強客戶對商業銀行業務開展的信賴程度。第三方面是增值型內部審計服務職能有所提升，以往傳統的內部審計更加注重的是監督控制職能，從以往的“事后發現”轉變為“事前預警”，應用多種手段進行審計工作開展，促進審計工作質量和工作效率提升，深化審計意見，使審計工作可以更好的為商業銀行發展服務。

二、商業銀行內部審計實現價值增值的途徑

1．更新內部審計理念實現價值增值。以往商業銀行內部審計工作開展是以財務規范為導向的，在增值型內部審計工作則是以風險控制為導向的。內部審計部門必須要對商業銀行現階段發展情況進行全面了解，以促進商業銀行發展為核心，具有良好的大局觀。不斷的加強風險控制，將商業銀行發展戰略目標作為主要的價值取向，抓住難點、焦點問題，明確審計內容，設計合理審計方案，使得商業銀行審計工作開展的重要意義充分體現出來。

2．轉變內部審計監督模式實現價值增值。通過審計工作及時找尋商業銀行運行中存在的不良問題，提出全面化、科學化的審計評價，并且對審計工作提出的修整內容進行跟蹤監控，加強責任制度落實，這也是商業銀行審計工作需要高度重視的內容。內部審計工作開展需要全面轉型，不僅需要體現在審計目標方面，不能只是在發現問題后進行控制，更多需要注重對商業銀行運行風險的預防。審計工作承擔的角色也需要進行轉變，要注重自身服務意識提升，起到為商業銀行發展出謀劃策的作用。審計內容方面要從財務收支審計轉變成為商業銀行的綜合效益審計。以往審計手段過于落后，需要派遣眾多工作人員到現場進行審計。而現階段需要充分利用信息技術和網絡技術的優勢，應用計算機實現非現場審計方式。

3．完善商業銀行內部控制實現價值增值。商業銀行與其它類型銀行經營目標方面存在巨大的差異性，在商業銀行運行發展過程中，需要不斷對各項規章制度進行健全和完善，加強商業銀行運行風險識別和控制，對于商業銀行運行風險不僅需要注重事前控制，還需要注重事中控制和事后監督，將風險控制落實到商業銀行運行始終。內部審計是商業銀行內部控制體系中的重要組成內容，對于增強銀行內部監督有著積極影響。商業銀行需要對現有內部控制制度進行綜合分析，找尋內部控制制度中存在的不足之處，應用有效措施進行改善，使得商業銀行內部控制體系科學化、全面化、現代化，提升商業銀行的資產安全，抑制不良腐敗風氣的滋生，為商業銀行創造出更多的經濟效益。

三、商業銀行內部審計存在的問題

現階段，商業銀行內部審計存在缺陷，一定程度上影響了審計增值目標的實現。

1．職能定位與現實需求存在一定差距。商業銀行是經營風險的企業，各種風險尤其是商業銀行的內部風險越來越引起重視，商業銀行的內部審計部門是保證銀行在追求自身經濟利益過程中實現安全運行的現實需要，但實際情況是銀行的內部審計工作長期以來得不到充分的重視，得不到員工的理解，被審計者往往對審計工作存在排斥的心理。此外審計工作的著眼點還停留在對具體業務操作的監督上，這與銀行對內部審計的需求存在不小的差距。

2．內部審計力量薄弱。對商業銀行內部審計工作人員的綜合素質進行深入調查發現，很多商業銀行內部審計工作人員綜合素質較差，不能滿足現階段開展審計工作的實際需求。審計工作人員不僅需要具備扎實的金融專業基礎，同時還需要具備豐富的商業銀行內部審計工作經驗。但是現階段我國對于此類審計工作人員數量較少，對商業銀行內部審計工作質量和工作效率提升也造成了一定限制。一些工作人員在商業銀行審計工作崗位上已經工作了較長時間，他們有著較為豐富的內部審計工作經驗，但是自身金融專業知識缺失嚴重，對于銀行業務不斷更新、擴展，業務類型也逐漸增多，審計人員工作開展時常感到力不從心。還需要注重的是很多內部審計工作人員都是從基層崗位上選拔出來的，他們對商業銀行業務工作開展較為熟悉，但是對審計工作相關的法律法規還不夠了解，不能掌握先進的計算機技術，對國際貿易知識掌握程度也不高，不能將審計工作具有的重要作用充分體現出來，對商業銀行的進一步發展也會造成一定影響。商業銀行審計工作人員需要具備良好的溝通能力，因為不僅需要與其他相關部門進行溝通和交流，同時還需要向上級部門匯報審計工作。審計工作人員需要樹立正確的人生觀和價值觀，對審計工作認真負責，不能因為情感或者其他因素影響降低審計工作的真實性。

3．審計手段和方法滯后。必要的信息技術支持是有效開展審計工作的保證，然而目前我國商業銀行的內部審計無論在審計的事前準備、風險評估、實施審計過程中，還是審計報告的制作時，都多采用人工搜集、整理信息的方式，導致審計質量很難得到保障。其次多數銀行的內部審計還仍然停留在現場檢查、主觀判斷的工作方式上，科學的風險分析方法運用較少，這與其業務發展極不適應，造成了內部審計風險的增加，并使得內部審計存在隨意性大、科學性差、審計期長、審計成本高、審計效率低下等弊病。

四、商業銀行構建增值型內部審計體系的對策

1．樹立服務第一的審計理念。內部審計人員首先要提高自身的服務意識，不能居高臨下，以審查者的身份自居。內部審計是為銀行自身服務的，不僅要善于發現問題更要善于解決問題，內部審計可以將對問題的解決方案作為對被審計者提供的服務，使之理解內部審計的工作目的不在于“揭短”而在于“補短”，通過提出有價值的改進意見而建立起相互信任的關系，使之更易于接受和改進。內部審計不是“警察”，是內控體系的“免疫系統”，審計發揮的是預防、揭示和抵御風險的功能。內部審計人員只有時刻牢記自己服務者的身份才能達到自身的工作目標，使各級管理層主動接受審計，積極采納審計意見，實現理解互信、溝通協作的良好局面。

2．優化內部審計人員知識結構。針對審計人員不足，專業技能不高的現狀，商業銀行應著力組建擁有綜合能力的復合型內部審計隊伍，并有計劃的開展后續教育，促使內部審計人員自發地提高職業素質。一方面應在吸引審計專業人才的基礎上，引進有豐富基層工作經驗的員工投身于審計工作；另一方面，開展針對性培訓：一是對審計專業人員加強銀行業務培訓。二是對基層工作人員加大審計基礎知識培訓，鼓勵考取證書。三是開展新產品、新業務培訓，參加經營機構業務培訓會議，及時掌握銀行經營動態。

3．保障內部審計的獨立性。中國銀監會在2016年4月印發的《商業銀行內部審計指引》中提到“商業銀行應建立獨立垂直的內部審計體系。董事會對內部審計的獨立性和有效性承擔最終責任?！被诖耍虡I銀行應建立隸屬于董事會、獨立的內部審計部門，同時根據自身的具體情況建立相應的審計準則，規定內部審計人員的職責及權限，為內部審計發揮增值工作提供合理保障。

4．加強對審計質量的控制。內部審計質量的優劣與商業銀行的穩健經營緊密相關。商業銀行應從以下兩個方面加強內部審計質量的控制。一是完善內部審計質量控制組織和人員保障，團隊領導應在審計隊伍中有較高威望，執行人員必須有較強的理論知識和豐富的工作經驗以保障質量控制的有效性；二是健全內部審計的制度保障。建立和完善審計制度體系，對影響和制約審計質量的各環節建立控制標準，從而滿足精細化管理的要求，使審計機構和人員有章可循，有規可依。

五、結束語

隨著我國銀行業競爭的日益激烈，商業銀行越來越重視提升自身的核心競爭力，而組織價值的增加為核心競爭力提供了更大的提升空間。這一過程中，內部審計人員必須要通過自身的努力實現為組織增加價值的目的，才有可能提升自身在組織中的地位。本文從特征、途徑、問題、對策四個方面闡述了商業銀行內部審計由傳統型向增值型轉變的緊迫性及建立增值型審計體系的方法。但是本文所做的研究還遠遠不夠，筆者將在以后加強學習，進行更深層次的研究。

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作者：郝婧 單位：黑龍江大學