衛生計生系統內部審計創新研究

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摘要：為了適應內部審計理論和實踐的新發展及全球信息化時代衛生計生系統經濟活動的新變化，推動和加快我國衛生計生系統內部審計工作，本文從內部審計制度建設、內部審計內容和方法、內部審計模式和創新等方面總結了我國衛生計生系統內部審計的研究成果，重點對新形勢下如何推動衛生計生系統內部審計工作尋求研究方向。

關鍵詞：衛生計生系統；內部審計；創新

隨著經濟社會的發展和醫療衛生體制改革的不斷深化，衛生計生系統已經不再局限于醫療衛生、計劃生育、疾病防控等業務發展，更重要的是適應現代經濟社會發展的客觀需要。為了適應內部審計理論和實踐的新發展及信息化時代衛生計生系統經濟活動的變化，加強對內部審計工作的業務指導和監督，推動和加快內部審計工作，我們有必要結合衛生計生系統的行業特點，對衛生計生系統內部審計理論、方法與實務進行系統研究，以適應當前改革發展及現代化管理的需要。基于此，本文試圖從四個方面總結我國衛生計生系統內部審計的研究成果，重點對新形勢下如何推動衛生計生系統內部審計工作尋求研究方向。

一、相關文獻研究綜述

（一）衛生計生系統內部審計制度建設

原衛生部結合衛生系統實際于2006年出臺了《內部審計工作規定》，指導縣級以上衛生行政部門、衛生事業單位及其他衛生單位的內部審計工作。新形勢下，原規定明顯落后于內部審計理論和實踐發展的要求，于是衛生部又陸續出臺了《關于加強和規范建設工程項目全過程審計的通知》、《關于進一步加強經濟合同管理工作的通知》、《衛生部直屬單位主要領導干部經濟責任審計規定》、《衛生部經濟責任審計聯席會議工作規則》、《衛生系統內部審計操作指南》和《國家衛生計生委直屬和聯系單位主要領導干部經濟責任審計規定》等制度，對全國衛生計生系統的內部審計工作進行了規范。在內部審計制度建設方面，江蘇海門衛生局的王明東（2005）提出，醫療衛生單位實施內部審計質量控制有利于彌補內審機構的不足，有利于控制和降低內審風險；廣西醫科大學第四附屬醫院的范慧明（2006）指出完善醫院的內部審計制度建設，可以促進醫院效益的提高和可持續發展；鎮江第四人民醫院張文東（2006）提出使醫院的內部審計工作規范化和制度化才能使醫院的內部控制制度順利推廣，從而提高醫院的現代化管理水平；王梅梅（2012）介紹天津市環湖醫院審計科制定了十幾項內部審計規章制度，保障了內部審計工作有章可循；新疆人民醫院的蘇敏（2013）提出，完善的內部審計制度是做好醫院內部審計的基礎。中國疾病預防控制中心的王穎（2014）指出加強內審成果運用的主要方法包括構造良好的內審環境、設計完善的內審流程以及建立行之有效的內審成果報告制度；安徽省立醫院的操樂勤（2015）指出醫院的內部審計制度要明確內審部門的地位、職責、權限、自身建設和經費保障，制度需經過黨政聯席會審批，必要時還要職代會審批，審批后再以正式文件發出，真正做到有章可循、有法可依。

（二）衛生計生系統內部審計內容和方法

在衛生計生系統內部審計內容和方法上，有許多學者和審計人員做了大量深入的研究。揚州市第三人民醫院的張開箭（2012)認為，醫院內部審計的重點主要有基建項目的招投標情況審計、合同審計、設計概算審計和預決算審計等。李立明（2014）提到中國醫學科學院、北京協和醫學院的內部審計重點由最初的財務收支審計轉為內部控制、風險防范審計，創新舉措包括整合系統審計資源、三權制衡、全過程監督、修訂相關管理制度、不斷改進管理流程。青島市疾病控制中心的莊桂麗等（2004）提出疾病預防控制機構財務內審工作主要有民主監督法、資源共享法、接口部位突破法、循環法、現場檢查法等。遼寧醫學院附屬二院的董菲菲和遼寧衛生經濟學會的于潤吉（2008）提出了醫院內部審計的專項審計項目選擇及方法。上海徐匯區中心醫院的駱蓉芬、顧洪安（2008）提出建立醫院科室內部審計模式,運用菲德勒模型圖表開展科室審計。浙江臺州醫院的楊允新、吳紅（2010）提出對醫院基建修繕工程采取內審外審相結合的方式，有利于降低審計成本、提高工作效率。重慶涪陵中心醫院的陳淑蘭（2011）從內審的角度提出對醫療設備進行效益審計，具體介紹了審計立項、規范統計、審前準備、進入審計、撰寫報告等環節。北京大學第三醫院的閆石、朱立力（2013）分析了醫院固定資產管理過程存在的問題，提出了固定資產內部審計控制測試的方法。湖北襄陽第一人民醫院的陸儀和襄陽中心醫院的許華（2015）提出將中醫的“望、聞、問、切”四診法綜合運用到醫院內部審計工作的全過程中，充分發揮審計監督的作用。

（三）衛生計生系統內部審計工作存在的問題及對策

通過調查研究，衛生計生系統內部審計工作存在許多不足。安徽蚌埠醫學院附屬醫院的張定明（2005）提出綜合性醫院開展管理審計存在制度尚待健全、人員匱乏、硬件不足等問題，并提出了健全制度、加強人員管理和培訓、加大投入和宣傳等措施。甘培艷（2010）指出醫院內部審計存在認識滯后、獨立性和權威性較差、職能不專一、方法落后等問題。余姚市人民醫院的陳潔（2010）提出構建衛生行政主管部門或醫院聯合的內審機構，建立工作與學習網絡平臺，充分發揮專業特長，以相對獨立的形式開展審計調查和內審工作。福建光澤縣計生局的黃向京（2013）指出縣級計生部門內部審計存在“四缺乏”問題，即機構缺乏獨立性、人員缺乏專業性、項目缺乏多樣性、業務缺乏規范性，應營造獨立氛圍、配置合理人員、開啟嶄新視角、構筑完備的指導體系。徐州中醫院的岳莉莉（2013）指出醫院內審工作浮于表面、威懾力不強、審計處于低級階段、審計考核激勵不科學，同時提出構建內審機構的合理地位、制定嚴格的內審制度、選拔優秀的內審工作人員、以激勵機制調動能動性。杭州第一人民醫院的陳青青（2014）提出醫院應加強內審部門的獨立性建設、拓寬內審范圍、提高內審人員的素質。棗陽市疾病控制中心的張向陽等（2015）提出優化內部審計環境、建立風險識別機制、提高內部審計機構級別、強化和完善信息化環境下的內部審計。

（四）衛生計生系統內部審計模式和理念創新

從2009年IIA明確了風險導向審計的理念、方法和流程后，衛生計生系統便開始了風險導向審計的研究。遼寧醫學院附屬第三醫院的梁穎（2009）指出，醫院實行風險導向內部審計應構建科學的數學模型和規程、建立風險管理評價體系、重新評估重大錯報風險等。湘潭中醫院的林鳳蘭（2010）提出現代醫院為了對醫院經營風險和審計風險進行全面防范與控制，需要引入風險導向審計。萊蕪市人民醫院的李瑞實、魏蜂培（2012）提到醫院風險導向審計離不開內部控制，運用時需提高風險管理意識、完善內部控制系統。中山市人民醫院的常虹（2013）指出風險導向審計是是醫院提高經濟管理的必然趨勢，能促進現代內部控制與治理的協同發展。茂名市婦幼保健院的李欽全（2014）指出風險導向審計有風險控制和增加價值兩方面作用，在醫院應用時應完善醫院的風險管理、控制并降低風險。重慶市合川區人民醫院的龍思佳（2014）指出風險導向審計正成為解決醫院內部審計工作問題的主要方式，并在其中發揮了積極的作用。在計算機輔助審計方面，衛計委、大型醫療機構和科研院所已經做了大量的研究，并探索建立了自己的內審管理信息系統。北京市房山區衛生局的王文義（2013）結合醫療衛生領域審計工作實踐，介紹了醫院信息化環境下的內部審計質量控制。江蘇鹽城市第三人民醫院的周磊（2013）提出計算機被應用到醫療收費審計、藥品收費審計和支出審計。江蘇省人民醫院的顧晨、昂慧、林秀蘭（2013）指出內部審計信息化是內審事業發展的必由之路。蘇州大學附屬兒童醫院的鄒楠（2014）提出國家應加快審計信息化系統的建設，加強醫院審計軟件的研發的同時完善相應的法規制度。上海徐匯區衛計委的孫雅（2014）介紹了上海市徐匯區衛生局財務監審信息系統及其應用。

二、現有文獻的綜合評述及未來研究方向

通過對我國衛生計生系統研究成果的匯總分析，我們可以清晰地認識到我國衛生計生系統內部審計理論和實踐的發展、內部審計工作存在的問題以及未來的發展方向。

（一）衛生計生系統內部審計制度還有待完善，內部審計理念和方法需要更新。由于衛生計生系統內部審計環境的變化，必須對衛生計生系統的內部審計制度進行修訂和完善，從宏觀層面加強引導，促進全國衛生計生事業健康發展。目前衛生計生系統的內部審計工作多數局限于財務收支審計以及其他常規審計，而且都是事后審計，這明顯落后于現代管理思想。內部審計的方法大多還停留在手工操作上，計算機輔助審計水平較低，沒有實現真正意義上的信息化審計和管理。

（二）衛生系統內部審計研究較多、計生系統內部審計研究較少。從目前查閱的文獻看，衛生計生系統內部審計研究集中在醫療機構，部分研究成果已得到較好地運用；計生系統由于機構和人員缺乏，存在的問題比較多；衛生行政主管部門主要從宏觀方面提供了一些指導和建議；科研院所內部審計理論水平較高、工作做得非常好。

（三）衛生計生系統內部審計工作普通存在認識不足、機構不健全、內審人員素質不高、工作對象狹窄、審計手段和方法落后、審計意見和建議難以執行等問題。許多醫院的財務審計人員結合工作實際，提出必須樹立符合時代需要的新理念、建立健全獨立的內審機構、加強經營和管理領域的審計、開展內部控制制度評審、提高內部審計人員的專業水平、構建內部審計激勵機制、積極開展計算機輔助審計等建議，同時指出在開展審計工作時應注重協調好內部的各種關系。

（四）計算機輔助審計或審計信息化、風險導向審計是衛生計生系統內部審計的一個發展趨勢。從理論研究方面，內部審計信息化的研究已經不是熱門話題，現階段的關鍵是如何實施的問題，未來衛生計生系統的內部審計的研究方向應以風險導向為重點。風險導向審計模式和方法已經得到了國內外專家學者的認同，現代風險導向審計正推動內部審計的發展。我們應積極思考現代風險導向審計下的風險評估模型和數據資料庫的構建、審計計劃編制、審計流程優化、審計成果應用等問題，結合工作實際，加強現代風險導向內部審計的研究，建立起對風險的動態管理，從而推動和完善衛生計生系統內部控制體系建設，為實現單位的戰略發展目標提供堅實的制度保障。

參考文獻：

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[2]董菲菲，于潤吉.醫院內部審計機構:專項審計項目的選擇和審計方法[J].中國衛生經濟,，2008（06）.

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[4]陳潔.醫院內部審計的問題與改進方法[J].新會計，2010（09）.

作者：1蘇莉民 2劉羽 單位：1重慶市人民醫院 2重慶市教育考試院