增值型內(nèi)部審計管理風(fēng)險研究

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摘要:隨著經(jīng)營環(huán)境的負(fù)責(zé)多變與激烈的競爭，越來越多的企業(yè)意識到傳統(tǒng)的內(nèi)部審計不能滿足企業(yè)對管理風(fēng)險的需求，開始采用增值型內(nèi)部審計，當(dāng)前，內(nèi)部審計的增值作用并未得到廣泛運(yùn)用，本文就實(shí)際中的狀況，分析了我國增值型內(nèi)部審計的問題，提出了一系列的策略。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計;價值增值;管理風(fēng)險

一、增值型內(nèi)部審計的概念、特點(diǎn)和增值作用

(一)增值型內(nèi)部審計的概念。增值型內(nèi)部審計在性質(zhì)上不是一種新型的審計類型，而是有別于傳統(tǒng)內(nèi)部審計的，旨在強(qiáng)調(diào)為企業(yè)發(fā)揮增值作用的審計理念，國際內(nèi)部審計師協(xié)會重新修訂了內(nèi)部設(shè)計的定義，新修改的定義是:“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，增加組織價值、改善組織運(yùn)營。”增值性內(nèi)部審計旨在“增加價值”，即增加企業(yè)價值，增值型內(nèi)部審計通過內(nèi)部審計工作，提高企業(yè)的管理運(yùn)營水平，直接的發(fā)揮增值作用。內(nèi)部審計的增值可分為顯性增值、隱性增值，顯性增值是通過內(nèi)部審計職能的發(fā)揮，開展內(nèi)部檢查，查出或預(yù)防問題，幫助企業(yè)減少損失，同時提高審計效率，減少審計成本。隱性增值是內(nèi)部審計以“參與式”的形式參與到企業(yè)經(jīng)營活動中去，能夠提高其他部門的自律性，其他部門人員會自覺的減少不安全的行為，促使管理執(zhí)行性的的流程，為企業(yè)增加價值。

(二)增值型內(nèi)部審計的特點(diǎn)。組織經(jīng)營環(huán)境的不斷變化，市場環(huán)境逐漸復(fù)雜，使企業(yè)對經(jīng)營風(fēng)險控制越加重視，同時，企業(yè)內(nèi)部也存在組織結(jié)構(gòu)不合理與經(jīng)營有效性差的的風(fēng)險，因此，企業(yè)迫切需要加強(qiáng)對內(nèi)部控制的評價、監(jiān)督，使企業(yè)管理層不斷增加對公司內(nèi)部審計的期望，由此針對內(nèi)部控制層面的傳統(tǒng)的內(nèi)部審計已經(jīng)不能滿足企業(yè)的需求，促使內(nèi)部審計在審計內(nèi)容、方式上發(fā)生了根本性改變。增值型內(nèi)部審計強(qiáng)調(diào)“參與式”的審計方式，不同于過去的消極審計，“參與式”的審計方式要求審計人員積極了解審計內(nèi)容，主動開展審計工作，同時要求被審計人員配合審計人員的工作的同時也積極的參與到審計人員的審計工作中，與審計人員共同完成審計任務(wù)。審計人員不僅是需要發(fā)現(xiàn)問題，還需要根據(jù)問題結(jié)合實(shí)際狀況、個人經(jīng)驗(yàn)提出可行性意見，這對增值型審計人員的專業(yè)素養(yǎng)提出了新要求。增值型內(nèi)部審計的審計范圍越加廣闊，不同于傳統(tǒng)內(nèi)部審計關(guān)注于公司內(nèi)部控制，注重監(jiān)督、評價，增值型內(nèi)部審計在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，將審計的業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)展到公司治理、風(fēng)險管理，并重視咨詢、確認(rèn)等內(nèi)部審計增值形式。

(三)內(nèi)部審計的增值作用。增值型內(nèi)部審計的增值作用主要基于傳統(tǒng)內(nèi)部審計的評價、監(jiān)督，結(jié)合公司治理、風(fēng)險管理的管理咨詢、確認(rèn)活動實(shí)現(xiàn)的，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計就是檢查公司內(nèi)部流程有否存在漏洞及不合理，檢查有無挪用公款等違背公司規(guī)章的行為，查找財務(wù)數(shù)據(jù)有否有錯，這一時期的內(nèi)部審計停留在查錯糾弊的層次，其實(shí)質(zhì)是對內(nèi)部控制的補(bǔ)充，沒有發(fā)揮內(nèi)部審計對企業(yè)增值的效用，對增值型內(nèi)部審計而言，核心為如何為企業(yè)增值，其增值作用的表現(xiàn)在減少損失上，內(nèi)部審計部門根據(jù)系統(tǒng)、規(guī)范、合理的審計過程，結(jié)合管理層的經(jīng)營目標(biāo)，基于公司治理，參與公司風(fēng)險管理，降低企業(yè)審計風(fēng)險及成本、優(yōu)化審計結(jié)構(gòu)、提高審計效率，運(yùn)用公式表示，即內(nèi)部審計增值=內(nèi)部審計收益－內(nèi)部審計成本。

二、我國增值型內(nèi)部審計現(xiàn)狀

增值型內(nèi)部審計作為新型的審計概念，在我國企業(yè)中所起到的增值效果并不佳，根據(jù)王兵等人在2015年《會計研究》發(fā)表的《中國內(nèi)部控制審計需求調(diào)查與發(fā)展方略》中的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，我國組織中內(nèi)部審計部門的設(shè)立的目的主要是為了加強(qiáng)管理和市場競爭的需要，滿足上級單位要求、國家法律法規(guī)及相關(guān)制度的強(qiáng)制要求而被動設(shè)立的也占很大一部分比例。影響內(nèi)部設(shè)計發(fā)揮作用因素的前三位分別是領(lǐng)導(dǎo)的重視、審計人員素質(zhì)、審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。同時，我國目前的內(nèi)部審計的職能主要是監(jiān)督，咨詢?yōu)檩o，并沒有充分發(fā)揮內(nèi)部審計的增值作用。在我國內(nèi)部審計缺少完善健全的法律法規(guī)，就目前《審計法》、《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》等法律法規(guī)雖然就審計程序、審計職能、審計溝通做了明確規(guī)定，但是，在審計實(shí)施過程中缺乏準(zhǔn)確的衡量標(biāo)準(zhǔn)，對于審計業(yè)務(wù)范圍仍然強(qiáng)調(diào)審計監(jiān)督、評價，忽視內(nèi)部審計增值性的服務(wù)，例如對公司治理、風(fēng)險管理、內(nèi)部控制的咨詢、確定服務(wù)。相關(guān)的內(nèi)部審計條例中缺少明確的責(zé)任劃分與懲罰措施，使內(nèi)部審計人員在審計業(yè)務(wù)時缺乏法律觀念和行為約束，徇私舞弊，內(nèi)外勾結(jié)有損企業(yè)利益的行為層出不窮。

三、我國增值型內(nèi)部審計存在的問題

(一)內(nèi)部審計部門設(shè)置不合理。內(nèi)部審計部門的獨(dú)立性是決定審計質(zhì)量的基礎(chǔ)，審計部門隸屬于管理層的現(xiàn)象在我國企業(yè)中有相當(dāng)?shù)谋壤@樣的設(shè)置阻礙審計部門實(shí)行職能，會造成管理層干預(yù)審計的實(shí)施，降低審計的質(zhì)量與效率，縮小審計業(yè)務(wù)范圍，增加審計難度，不利于內(nèi)部審計部門完成審計任務(wù)，也無法發(fā)揮增值的作用。內(nèi)部審計的部門的設(shè)置應(yīng)該保持三個特點(diǎn):專職高效、獨(dú)立性、權(quán)威性。

(二)內(nèi)部審計增值功能未得到發(fā)揮。增值型內(nèi)部審計這一概念的提出雖然得到廣大學(xué)術(shù)學(xué)者及相關(guān)專業(yè)人員的認(rèn)可，但作為近幾年興起的內(nèi)部審計概念，大多數(shù)企業(yè)的實(shí)際管理層并沒認(rèn)識到內(nèi)部審計的增值功能，傳統(tǒng)內(nèi)部審計在企業(yè)發(fā)展中占主導(dǎo)地位，內(nèi)部審計基本上是財務(wù)審計，主要體現(xiàn)的監(jiān)督、評價作用，沒有上升到公司治理、風(fēng)險管理、內(nèi)部控制層面，沒有體現(xiàn)組織目標(biāo)、增加價值。

(三)內(nèi)部審計質(zhì)量不高。隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的多樣化，競爭加劇，使企業(yè)重視風(fēng)險管理，企業(yè)在追求效率、降低風(fēng)險的同時重視內(nèi)部審計對企業(yè)的增值作用，高質(zhì)量的增值型內(nèi)部審計能夠顯著提高審計效率、增強(qiáng)公司治理，降低內(nèi)部風(fēng)險，增加公司價值。低質(zhì)量的內(nèi)部審計不僅不能管理風(fēng)險，還會增加審計成本，減少審計活動公司的價值。

四、我國增值型內(nèi)部審計的策略

(一)合理規(guī)劃內(nèi)審部門設(shè)置。目前大部分企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于總經(jīng)理，在管理者的干預(yù)下，內(nèi)審部門難以發(fā)揮職能，因此，內(nèi)審部門應(yīng)該重新規(guī)劃歸屬，從部門審計職能的實(shí)現(xiàn)來看，最合理是將內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)隸屬于董事會，使內(nèi)審部門層級高于保證內(nèi)部審計部門的獨(dú)立性，使內(nèi)部審計部門在層級高于管理層，地位位列于財務(wù)部門、人事部門等機(jī)構(gòu)之上，便于發(fā)揮內(nèi)審增值。

(二)組織領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)審的重視。組織領(lǐng)導(dǎo)者的意志決定了內(nèi)部審計發(fā)揮增值作用的可能，所以在目前的經(jīng)營狀況下，領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)重視內(nèi)部審計工作，提高內(nèi)審人員就業(yè)前景與待遇，吸引優(yōu)秀內(nèi)審人員加入，充分提高內(nèi)審人員積極性，促進(jìn)內(nèi)部審計的發(fā)展。

(三)提高內(nèi)審人員的素質(zhì)、更新技術(shù)。制約審計質(zhì)量主要是兩方面的原因，一是內(nèi)審人員的專業(yè)素養(yǎng);二是審計技術(shù)。發(fā)揮內(nèi)部審計職能的主體是內(nèi)審人員，現(xiàn)今越發(fā)復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境，內(nèi)部審計增值用的實(shí)現(xiàn)對內(nèi)審人員的專業(yè)知識與時間經(jīng)驗(yàn)提出新要求，因此，企業(yè)應(yīng)該重視內(nèi)部審計人員來源，積極提高內(nèi)審人員的待遇，吸引優(yōu)秀人才進(jìn)入內(nèi)部審計部門，同時借鑒國外培養(yǎng)內(nèi)審人員培養(yǎng)經(jīng)驗(yàn)，定期頻繁開展內(nèi)審人員職業(yè)培訓(xùn)。

五、總結(jié)

傳統(tǒng)內(nèi)部審計不能滿足企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和增值作用，越來越多的事業(yè)單位、企業(yè)、社會團(tuán)體開始實(shí)施增值型內(nèi)部審計。當(dāng)前，正處于增值型內(nèi)部審計的初級階段，在實(shí)際運(yùn)用中存在諸多問題，本文針對實(shí)際問題對企業(yè)結(jié)構(gòu)、人員素養(yǎng)、企業(yè)重視等做出幾點(diǎn)建議。由于研究時間和專業(yè)水平額限制，對內(nèi)部審計的研究深度仍不充足，可能導(dǎo)致提出的建議的可行性不高。

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作者：劉權(quán)鋒 單位：重慶理工大學(xué)