電子商務(wù)審計(jì)研究

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隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展，全球信息化浪潮正沖擊著當(dāng)今社會生活的每一個角落，網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)據(jù)化、知識化已成為新的時代———大數(shù)據(jù)時代的主旋律。大數(shù)據(jù)時代使整個社會的勞動結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生了根本性的變革，這種全球化、虛擬化、不斷創(chuàng)新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)也改變了傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式、經(jīng)營模式和會計(jì)模式，也對被譽(yù)為“經(jīng)濟(jì)看門人”的傳統(tǒng)審計(jì)帶來了巨大的沖擊。

一、大數(shù)據(jù)及電子商務(wù)解析

大數(shù)據(jù)作為信息領(lǐng)域全新的抽象的概念之一，提出的時間較短。實(shí)際上大數(shù)據(jù)及其應(yīng)用并不是新鮮事物，在國外已經(jīng)興起很長時間，在國內(nèi)也是早有應(yīng)用，只不過發(fā)展得較為緩慢。一方面，國內(nèi)對數(shù)據(jù)收集有著嚴(yán)格的管控制度，導(dǎo)致數(shù)據(jù)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)遲緩；另一方面，大數(shù)據(jù)的觀念還沒有普及，大部分大數(shù)據(jù)應(yīng)用的思想只為專業(yè)人士所掌握。大數(shù)據(jù)雖然沒有明確的定義，但是其4V特征卻得到各方面較為一致的認(rèn)可。所謂4V特征即：體量（Volume）巨大、種類多（Variety）、速度（Velocity）快、價值（Value）密度低。當(dāng)今社會已進(jìn)入信息時代，互聯(lián)網(wǎng)的繁榮發(fā)展，使得在網(wǎng)絡(luò)上可檢索到數(shù)以億計(jì)、千億計(jì)的數(shù)據(jù)信息，這些數(shù)據(jù)量，即為大數(shù)據(jù)的一部分。大數(shù)據(jù)涉及的范圍十分廣泛，并不僅僅局限于網(wǎng)絡(luò)上的信息，還包含社會各領(lǐng)域、各行業(yè)以及日常生活中方方面面的信息。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，大數(shù)據(jù)將發(fā)展成為一種“資產(chǎn)”，并將貫穿于各個領(lǐng)域行業(yè)，同時為其增創(chuàng)價值。電子商務(wù)一般是指主要利用Internet從事的商務(wù)活動。聯(lián)合國國際貿(mào)易程序簡化工作組對電子商務(wù)的定義是：采用電子形式開展商務(wù)活動，它包括在供應(yīng)商、客戶、政府及其他參與方之間通過任何電子工具，如EDI、Web技術(shù)、電子郵件等共享非結(jié)構(gòu)化商務(wù)信息，并管理和完成在商務(wù)活動、管理活動和消費(fèi)活動中的各種交易。從該定義中可看出，電子商務(wù)是使用各種電子工具從事商務(wù)活動，只不過Internet是眾多電子工具中的一種。電子商務(wù)主要涉及商（Agent）、商家（Business）和消費(fèi)者（Consumer）三方。電子商務(wù)按交易對象可以分為很多種類，常見的如以阿里巴巴為代表的B2B模式、以京東商城為代表的B2C模式以及以淘寶為代表的C2C模式。此外，還有企業(yè)對政府的電子商務(wù)（B2G），消費(fèi)者對政府的電子商務(wù)（C2G），商、商家、消費(fèi)者三者相互轉(zhuǎn)化的電子商務(wù)（ABC）等。大數(shù)據(jù)處理為電子商務(wù)提供了廣闊的平臺，一方面大數(shù)據(jù)處理為市場營銷提供便利。企業(yè)利用大數(shù)據(jù)處理，對市場進(jìn)行分析，盡量達(dá)到成本最低化、效率最高化目標(biāo)，在找到營銷中的利潤點(diǎn)和市場的潛在價值后，為更多客戶提供所需的商品。另一方面，通過大數(shù)據(jù)處理為客戶提供個性化服務(wù)。隨著生活水平的提高，人們對物質(zhì)需求的個性化更強(qiáng)，在大數(shù)據(jù)處理模式下，通過對用戶的數(shù)據(jù)分析來改變過去傳統(tǒng)商業(yè)模式的處理，從而滿足用戶的習(xí)慣性需求或潛在需求。

二、大數(shù)據(jù)背景下的電子商務(wù)對審計(jì)的影響

審計(jì)是由國家授權(quán)或接受委托的專職機(jī)構(gòu)和人員，依照國家法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)理論，運(yùn)用專門的方法，對被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營管理活動及其相關(guān)資料的真實(shí)性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督，評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。審計(jì)按照執(zhí)行主體分類，可以分為：內(nèi)部審計(jì)、社會審計(jì)和政府審計(jì)。大數(shù)據(jù)背景下的電子商務(wù)存在著鮮明的特點(diǎn)，對各類審計(jì)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。

（一）對內(nèi)部審計(jì)的影響

科技的發(fā)展，特別是大數(shù)據(jù)處理的發(fā)展，使得電子商務(wù)的自動化、無紙化、數(shù)字化等特征更加明顯。這就對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過程造成了影響和制約。首先，相關(guān)配套法律法規(guī)不健全，這些法律法規(guī)包括會計(jì)、審計(jì)方面，也包括與電子商務(wù)有關(guān)的方方面面；其次，內(nèi)審人員整體素質(zhì)不適應(yīng)電子商務(wù)內(nèi)審工作的要求，知識結(jié)構(gòu)單一的審計(jì)人員已經(jīng)適應(yīng)不了大數(shù)據(jù)背景下的電子商務(wù)審計(jì)；再次，審計(jì)風(fēng)險復(fù)雜化程度加大，除了固有風(fēng)險，審計(jì)的控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險更加不易掌控；最后，某些審計(jì)程序和方法不適應(yīng)電子商務(wù)環(huán)境。比如，大數(shù)據(jù)的廣泛應(yīng)用，一是審計(jì)不僅僅局限于被審計(jì)單位證賬表等單方面信息，通過大數(shù)據(jù)分析得到到全覆蓋信息已經(jīng)成為可能；二是應(yīng)用大數(shù)據(jù)可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)機(jī)關(guān)與其他部門的聯(lián)合審計(jì)；三是大數(shù)據(jù)的應(yīng)用，在審計(jì)范圍方面可以實(shí)現(xiàn)由抽樣審計(jì)到全面審計(jì)的轉(zhuǎn)變，充分體現(xiàn)審計(jì)的事前監(jiān)督的作用。

（二）對社會審計(jì)的影響

在社會審計(jì)中，注冊會計(jì)師要通過搜集證據(jù)對被審計(jì)單位會計(jì)報告的合法性、公允性及會計(jì)處理方法的一貫性表示意見。傳統(tǒng)會計(jì)中的會計(jì)報告是對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的事后反映，主要考慮了會計(jì)信息的可靠性，而相關(guān)性與及時性不足。電子商務(wù)環(huán)境下，會計(jì)信息使用者可通過獲得授權(quán)等方式隨時查詢企業(yè)信息，使得及時性大大提高。審計(jì)人員完成審計(jì)報告的時間距離會計(jì)報告的完成時間往往間隔幾個月，當(dāng)信息使用者得到的滯后的審計(jì)報告時，有些信息已經(jīng)過時。對于海量的數(shù)據(jù)，審計(jì)人員如何進(jìn)行處理是個難題。比如，大數(shù)據(jù)處理將使電子商務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)化，這類資產(chǎn)如何進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報告，就是擺在會計(jì)和審計(jì)人員面前的一個難題。當(dāng)然，社會審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)一樣，需建立健全相關(guān)的法律法規(guī)；在人員素質(zhì)方面，社會審計(jì)對人才的需求更高，社會審計(jì)的某些審計(jì)程序和方法不適應(yīng)電子商務(wù)環(huán)境的表現(xiàn)也更突出。

（三）對政府審計(jì)影響

電子商務(wù)和政府審計(jì)關(guān)聯(lián)緊密的內(nèi)容就是政府采購方面的審計(jì)。當(dāng)前將電子商務(wù)引入政府采購、實(shí)現(xiàn)采購人在線直購的地區(qū)不斷增多，這成為電子商務(wù)的一種新形態(tài)，同時也符合電子政務(wù)的需求。政府采購范圍幾乎涵蓋了公共機(jī)構(gòu)和部門采購活動的全部，貨物，工程和服務(wù)都是政府采購的對象。政府采購采用電子商務(wù)后，可使價格趨向統(tǒng)一、采購過程透明、審批環(huán)節(jié)簡化。政府采購規(guī)模大、品種多，產(chǎn)品差異化大等特點(diǎn)使得采用電子商務(wù)后能大大提高政府采購的效率。政采電商化在節(jié)約了時間成本的同時，還降低了財(cái)務(wù)成本。政府采購模式的變化，使得政府審計(jì)受到了很大的影響。首先，相關(guān)法律不夠健全。政府采購法律中涉及電子商務(wù)的內(nèi)容不夠健全完備。其次，審計(jì)過程中尤其是對采購執(zhí)行結(jié)果的審計(jì)，在確定審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)范圍和程序方法方面都和傳統(tǒng)審計(jì)有所區(qū)別。在知識結(jié)構(gòu)方面，政府審計(jì)對審計(jì)人員的要求雖然沒有像內(nèi)部審計(jì)和社會審計(jì)那么高，但政府審計(jì)自身的特點(diǎn)也對人員素質(zhì)有著獨(dú)特的要求。

三、完善大數(shù)據(jù)背景下電子商務(wù)審計(jì)的對策

（一）建立健全相關(guān)法律法規(guī)

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)、社會審計(jì)和政府審計(jì)，以及電子商務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)已經(jīng)建立了很多，但詳細(xì)規(guī)范電子商務(wù)和審計(jì)的法律法規(guī)少之又少。我國應(yīng)該加快相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)，一方面，加快中國電子商務(wù)立法的步伐，并隨著網(wǎng)絡(luò)交易、信息保護(hù)、物流快遞、電子支付、跨境電商、食品安全、互聯(lián)網(wǎng)金融等一系列的電商行業(yè)相關(guān)法律法規(guī)的陸續(xù)出臺，為電子商務(wù)行業(yè)的健康發(fā)展保駕護(hù)航；另一方面，制定和完善審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)中和電子商務(wù)有關(guān)的內(nèi)容。把審計(jì)的內(nèi)容和電商內(nèi)容以法律的形式明確下來，使得在操作上更具有可行性。另外，大數(shù)據(jù)等審計(jì)信息化建設(shè)也需要在審計(jì)領(lǐng)域“大數(shù)據(jù)”技術(shù)應(yīng)用的相關(guān)法規(guī)建設(shè)。需要注意的問題是，大數(shù)據(jù)背景下的電子商務(wù)從空間范圍來看是全球性的。電子商務(wù)的業(yè)務(wù)范圍涉及全球的各個角落，這就不可避免地存在國家之間的交易和聯(lián)系。制定和完善相關(guān)法律法規(guī)時一定要有國際視野，制定出既有利于電子商務(wù)發(fā)展的，又能夠解決國家之間爭端的法規(guī)。

（二）建設(shè)大數(shù)據(jù)平臺，加快審計(jì)信息化建設(shè)步伐

大數(shù)據(jù)平臺的建設(shè)應(yīng)充分利用“金審工程”的建設(shè)成果，加大大數(shù)據(jù)背景下的審計(jì)研究力度。各類審計(jì)要充分利用平臺上的數(shù)據(jù)，達(dá)到資源共享。應(yīng)當(dāng)建立企業(yè)中央數(shù)據(jù)庫，得到有關(guān)電子商務(wù)方面的信息。光有數(shù)據(jù)還不夠，還要有數(shù)據(jù)分析平臺，通過這些平臺得到電子商務(wù)方面的信息，為各類審計(jì)所用。同時也要注意各平臺數(shù)據(jù)的綜合運(yùn)用，如政府采購中心電子商城平臺與審計(jì)信息化數(shù)據(jù)庫的共享與運(yùn)用。

（三）加大審計(jì)人員的素質(zhì)培養(yǎng)力度

在大數(shù)據(jù)背景下，部分審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)不合理之處凸顯，難以應(yīng)付電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險。在會計(jì)信息系統(tǒng)中，憑證、賬簿、報表等系統(tǒng)存在于同一個數(shù)據(jù)庫中，再加上電子商務(wù)業(yè)務(wù)所具有的數(shù)據(jù)特點(diǎn)，這對審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。在審計(jì)人員的素質(zhì)培養(yǎng)方面，一方面要加強(qiáng)現(xiàn)有審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)調(diào)整，另一方面，要注重培養(yǎng)一批年輕的后備力量。比如，各大專院校在審計(jì)人才培養(yǎng)中，從專業(yè)設(shè)置、課程體系構(gòu)建方面要側(cè)重于大數(shù)據(jù)背景下的培養(yǎng)目標(biāo)，培養(yǎng)出一批既懂審計(jì)知識，又懂現(xiàn)代信息技術(shù)的人才。當(dāng)然，“術(shù)業(yè)有專攻”，審計(jì)人員也不是全能的，如果在審計(jì)過程中遇到高難的技術(shù)問題，還可能需要與信息技術(shù)等領(lǐng)域的專業(yè)人士通力合作，這時的團(tuán)隊(duì)力量顯得尤為重要。“中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1633號-電子商務(wù)對財(cái)務(wù)報表審計(jì)的影響”準(zhǔn)則中明確提出了對審計(jì)人員知識和技能的要求、對被審計(jì)單位電子商務(wù)的了解、識別風(fēng)險以及對內(nèi)部控制的考慮等方面的內(nèi)容。企業(yè)的審計(jì)人員必須了解電子商務(wù)各階段的工作。在確定審計(jì)所涉及的電子商務(wù)類型，判斷電子商務(wù)的開展程度，熟悉電子商務(wù)運(yùn)營的各個環(huán)節(jié)之后，審計(jì)人員對各個階段有了透徹的了解，工作起來就能得心應(yīng)手。數(shù)據(jù)只有被應(yīng)用、分析、處理以后，才能為人類服務(wù)。在大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)人員對紛繁復(fù)雜的數(shù)據(jù)會顯得無所適從，對可能出現(xiàn)的風(fēng)險估計(jì)不足。這就要求發(fā)揮人的聰明才智，改進(jìn)和創(chuàng)新審計(jì)程序和方法，降低審計(jì)風(fēng)險。“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，以數(shù)據(jù)為核心的電子商務(wù)是企業(yè)發(fā)展的新模式。這也是電子商務(wù)的內(nèi)在需求。隨著技術(shù)的進(jìn)步，特別是大數(shù)據(jù)的處理，電子商務(wù)將得到進(jìn)一步的發(fā)展。有了健全的法律法規(guī)和各種應(yīng)用平臺，有了知識結(jié)構(gòu)合理的專業(yè)團(tuán)隊(duì)以后，充分發(fā)揮人的主觀能動性，結(jié)合各類被審計(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)大力研究電子商務(wù)審計(jì)理論，充分利用大數(shù)據(jù)資源，積極加強(qiáng)國際間的溝通與合作，這些都將對審計(jì)，尤其是電子商務(wù)審計(jì)的理論和實(shí)務(wù)方面產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

作者：劉洋 單位：遼寧經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院