科技園區的預算資金效益審計研究
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1問題的提出
當今世界，科技園區已經成為世界各國發展高新技術、進行技術創新、提高國家競爭力的戰略先導，也成為世界各國發展經濟的重要模式。同樣，科技園區作為我國改革開放的產物，在促進我國經濟騰飛的過程中起著不可估量的作用。近三十年來，科技園區獲得了飛速的發展，我國各級各類科技園區遍地開花，數量達到了空前規模。然而，在我國多數科技園區的發展過程中，往往存在著重視產值的高低，忽視對經營成本的管理與核算，造成了園區經濟發展高產值、低效益的局面。因此，對科技園區宏觀管理、監督和引導的加強就成了其健康發展的重要管理手段。預算資金效益審計工作能夠確保科技園區投資的經濟性和效益性，能夠分析與評價我國科技園區財政專項資金投入使用的經濟性、效率性和效果性情況。科技園區預算資金的效益審計，可以為政府管理部門提供決策指導與管理依據，能夠引導我國科技園區科學、健康的發展。
2文獻綜述
國外對于預算資金效益審計方面的研究，開始于20世紀40年代。阿瑟•肯特在其《經營審計》一文中，對“經營審計”的概念進行了界定。威廉•倫納德撰寫了《管理審計》一書，這部書被視為現代有關效益審計的典型論著。ELLEN探討了美國亞利桑那州的審計情況，并認為法律監督的重要組成部分不能缺少效益審計這部分。John和Funkhouse在前人研究的基礎上，分別對美國城市效益審計的開展情況進行了分析研究。因此，國外學者對于效益審計問題的研究，其理論體系、實踐體系都比較完整。直到20世紀80年代初，我國學者才開始通過不斷介紹國外審計理論和審計實踐的工作，對我國效益審計的產生背景、理論、內容和實施程序進行研究。進入到21世紀，我國有學者開始對效益審計進行深入研究。邢俊芳提出效益審計需要循序漸進、突出財政資金主線、服務宏觀利益。后續還有學者如彭華彰在總結中外效益審計實踐經驗和理論成果的基礎上，建立了一套比較完整的政府效益審計理論和方法體系。龐繼英等從系統論角度分析構建了公益性項目效益審計評價模型，并評價了社會效益和環境效益。此外，對于具體的內部審計來說，劉紅軍、滕云認為在建設工程項目的全過程中，充分發揮審計的監督、評價和咨詢職能就是跟蹤效益審計的目的，這樣可以非常有效地提高該項目的資金使用效益。沙晨鵬認為企業經濟效益審計是審計的重要組成部分，其可以對企業經濟效益做出客觀的審查，提高被審計單位的經營管理效率。在評價科技園區的相關體系研究方面，王兆華、于江將“中關村指數”作為研究對象，分析中關村指數的構成、變化趨勢以及對高新技術產業發展的影響，為科技園區評價提出新途徑。還有梁晶、李晶曾用40多個考核指標，分了3個級別來構建高新科技園區的評價指標體系。劉志春、陳向東從創新產業角度出發，發現大多科技類指標對科技產出影響較弱，而經濟投入類指標的影響大且相對影響長遠。從已有的文獻來看，研究效益審計的成果頗豐，研究科技園區評價體系的文獻也很多，但從預算資金效益審計視角對科技園區進行研究的文獻并不多。因此，本文運用審計學理論和比較分析方法，研究科技園區的預算資金效益審計問題，并提出一些創新性的思考。
3科技園區預算資金效益審計的現狀和存在的問題
科技園區預算資金效益審計主要考察園區財務收支以及園區經濟活動的真實性與合法性，在此基礎上，還要審查園區政府部門財政資金使用的經濟效益、效率和效果，并以此為依據進行分析、評價和提出審計建議。然而，我國科技園區的審計起步較晚，對于預算資金效益審計的起步更晚，同時還存在全國發展不平衡的問題。
3．1科技園區預算資金效益審計的現狀
與世界其他國家的科技園區發展相比，我國科技園區發展是從20世紀80年代末才起步，但其后發潛力巨大。在20世紀90年代的十年間，我國高新技術及其相關產業發展迅猛，科技園區用高新技術改造了傳統產業，不僅優化了產業結構，還保持了國民經濟持續快速發展的勢頭。截止目前，全國由國務院審批通過的國家級高新技術產業開發區共有115個，全國市縣級以上的各類科技園區約有5000余個。預算資金效益審計工作可以為科技園區發展提供重要的參考依據，這一點已引起了審計機關的高度重視。在科技園區的審計工作中，審計工作有明確的指導思想、工作目標和原則，其特點是經常性開展科技園區的審計工作，園區審計工作已經走上了正常的軌道。目前對于將財政資金作為還款來源的投資建設項目，以及其他財政性資金安排的項目進行審計，項目還有公路、橋梁、給排水等基礎設施建設的審計。然而，科技園區審計部門對于預算資金效益審計的工作才剛剛起步，全國發展很不平衡。
3．2科技園區預算資金效益審計存在的問題
當前，全國各級各類科技園區正在蓬勃發展，為促進我國經濟發展貢獻著巨大的力量。然而，在其發展過程中也存在著一些問題，而且這些問題還將嚴重影響科技園區預算資金的使用效益。第一，由于部分地區科技園區的建設較晚，對于預算資金效益審計工作還沒有開展。這些問題表現在審計工作部署上沒有明確為科技園區預算資金效益審計服務的重點內容，審計隊伍不夠健全，不能適應為科技園區服務的客觀要求。第二，科技園區內的項目缺乏整體規劃，效益審計工作沒有跟上。比如，有些科技園區的項目前期固定資產投入巨大，但后續相關資金投入跟不上，造成一些在建項目成為爛尾工程。還有的科技園區由于發展規模本身就小，加上地方沒有核心科技，這些園區后期由于經營不善，負債累累，甚至倒閉。這些園區都是由于預算資金效益審計工作沒有跟上所造成的。第三，全國在科技園區開展預算資金效益審計工作還不夠均衡，審計監督的整體作用還沒有充分發揮。這一情況的出現是因為審計部門對科技園區的建設認識不足造成的，他們認為部分科技園區規模過小，未形成應有的規模優勢，審計部門對這些科技園區的開發建設認識不足。另外是由于審計人員對審計范圍認識不清造成的，他們認為科技園區內主要是民營經濟，審計機關權限會受到限制，審計屬于超范圍。第四，審計部門對科技園區的審計工作缺少整體考慮，對科技園區投資主體多元化的情況思考不足等問題。為了提高資金的利用率，保障科技園區建設中投入資金的經濟效益，達到科技園區經濟、效率和效果間的平衡，開展科技園區預算資金效益審計工作是當下迫在眉睫的事情。
4構建效益審計的標準和體系
20世紀80年代末，我國基本建立了現行的審計體制。然而，我國科技園區的蓬勃發展主要集中在20世紀90年代，用傳統審計的標準和評價方法很難適應科技園區效益審計的要求。所以，對于科技園區來說，我們首先需要確定科技園區預算資金效益審計的評價標準，其次還需構建其評價指標體系。
4．1評價標準
科技園區預算資金效益審計的評價標準是了解科技園區經濟活動正常情況的尺度，也是專業審計人員分析科技園區經濟效益優劣的依據。
(1)指標體系構建原則。科學、全面的效益審計評價體系能夠適應科技園區效益審計范圍廣、內容多的要求。設立該指標體系還需遵循以下幾點原則:一是相關性原則。相關性原則是構建評價體系的重要原則，各指標間的相關程度越高，審計評價的準確性也就越高。所以，我們在構建效益審計評價體系時，所設的指標應與資金效益審計有高度的相關性。二是系統性原則。預算資金效益審計的內容非常廣泛，為了達到審計評價全面性的目的，所有指標設立時都要遵照系統性這一原則。三是可控性原則。設立審計的各項指標，是為了更加準確地考核審計對象的經濟效益，明確其責任，所有設立的指標考核范圍應該圍繞審計對象的責任范圍進行。四是實用性原則。各項指標的設立應當具有可操作性。為了提高審計工作的質量，這些指標數據的獲得，應當緊扣實際，具有有效性。
(2)指標體系構建的目標和內容。現階段，預算資金效益審計涉及面廣、難度大，這就需要堅持“由易到難、逐步推進、穩扎穩打”的原則。因此，在構建科技園區相關審計的評價指標時，應該遵循以上原則進行設計。審計的具體目標包括:其一，投入的審計設計。具體在科技園區效益審計環節中，政府政策的有效性、經濟性問題是審計考量的一個重點。因此，我們將科技園區財政部門所批復的財政預算投入作為審計工作的開始，并在審計過程中，為了分析可能存在的問題，審計部門需要監督和管理財政預算的編制過程。其二，過程審計設計。為了準確判斷預算資金中是否存在未實施的項目，審計的指標中應涉及對資金使用過程的考核，并在考核實施項目的具體完成情況之后，將結果作為下期預算編制的參考依據。審計的具體內容包括:其一，與同類型園區建設作比較，從而考量園區建設投資的經濟性;其二，考量科技園區建設過程中的規范性，即是否采用招投標方式進行項目招標;其三，考量科技園區對周邊地區經濟的輻射作用;其四，考量科技園區建設過程中資金運用是否嚴重超過預算;其五，考量科技園區的組織建設，即有無園區管理委員會設置;其六，考量科技園區建設對周邊環境的影響情況。
4．2效益審計評價指標體系構建
評價指標體系將考量科技園區預算資金的效率性、經濟性、合理性，包括三個方面，即資金運行、經濟效益以及社會綜合效益評價。
(1)資金運行的一般評價。資金到位率=科技園區項目實際到款額/科技園區項目批復應到款額×100%資金利用率=科技園區項目實際支出金額/科技園區項目實際到款額×100%資金有效率=科技園區項目實際支出金額/科技園區項目批復應到款額×100%以上三個指標可以完整反映科技園區的項目從批復到實施的整個運行結果，能夠客觀反映出資金的運行效率。同時分析科技園區資金在劃撥時有無被主管部門擠占、挪用情況，有無違法違紀問題，從而奠定科技園區資金效益的分析基礎。
(2)經濟效益的評價。對于經濟效益的考量，本文選取從部門和單項工程兩個角度進行，這樣可以更加全面考量科技園區的經濟效益。其一，科技園區某部門經濟效益評價指標:投資產值率=科技園區投資某部門后該部門新增產值/投資某部門的總金額×100%投資效果系數=科技園區投資某部門后該部門新增國民收入/投資某部門的總金額×100%投資利稅率=科技園區投資某部門后該部門新增利稅額/投資某部門的總金額×100%以上三項指標分別說明了科技園區預算資金對某部門支出所創造的產值、新增國民收入和新增利稅，能夠全面考量科技園區的經濟效益。其二，科技園區單項工程經濟效益評價指標。為了更好地確定科技園區預算資金投資的正確性、有效性，需要對科技園區單項工程經濟指標進行計算，分析單項工程能夠取得的實際經濟效益。具體有以下指標:單項工程投資額，單位平方米造價，單位生產能力投資，投資回收期，工期完成情況，凈現值，內部收益率等。
(3)社會綜合效益評價。為了更好地評價科技園區預算資金與社會效益的一致性和有效性，需設立就業效果、勞動條件和文化素質水平等指標進行測量。其一，就業效果。利用這項指標考量科技園區輻射周邊地區的作用，采用勞動就業率和單位投資就業幾率兩項指標。勞動就業率=科技園區提供的就業崗位數/當地應就業人口數×100%單位投資就業機率=科技園區提供的就業崗位數/科技園區總投資額×100%其二，勞動條件。利用該項指標繼續考量科技園區輻射周邊地區的作用，采用該指標對科技園區勞動條件的改善程度進行計算。勞動技術裝備率=科技園區本年度機械化設備平均價值/本年度科技園區就業人數×100%其三，文化素質水平。利用該項指標可以考量科技園區內人口的文化素質水平，考核的指標有科技人員比率和高等教育普及率。科技人員比率=R＆D人員數/科技園區總人口×100%高等教育普及率=大專以上人數/科技園區總人口×100%其四，生態環境影響水平。該項指標考量科技園區建設對周邊環境的影響程度，具體可以設置森林綠化率、空氣質量檢測等指標。森林綠化率=綠化面積/科技園區總面積×100%空氣質量用科技園區內PM2．5的數值考核。
4．3指標體系合理修正
以上是對科技園區預算資金效益審計的評價指標體系的設立。但一個指標體系的設立好壞還需要計算其效度來檢測，通過效度來觀察該體系的完備性、科學性和可行性。評價效度是用來考察評價對象的準確性程度。在對科技園區預算資金效益評價的過程中，該指標體系效度的高低取決于所設立的指標能否反映科技園區預算資金的效益。通常情況下，具有相關經驗的專家會被邀請參加評價指標體系的效度評定，他們會根據經驗確定所設指標和被測對象間的相關性程度，會根據實際情況決定所設評價指標體系的效度水平。然而，再完備的審計評價指標體系，都不能完全涵蓋對所有指標的考量。所以，本文所設立的資金效益審計評價指標體系，是一般性的指標體系。具體到某個科學園區的預算資金效益審計時，應該根據該科技園區建設的具體情況進行有針對性地選擇和使用，也可以根據需要進行指標測度的補充。同時，審計評價的指標數據可獲得性也是需要重點考慮的問題之一。若某些指標很重要，但獲得該指標的數據不可能或者數據的質量太差，這時就可以考慮放棄該指標的考量，采用數據質量較好的替代指標進行考量。綜上，本文針對科技園區效益審計的現狀和問題，構建了效益審計的指標標準和體系，希望該效益審計評價標準和指標體系能夠提高科技園區資金使用規范化和科學化，從而能夠不斷促進我國經濟的高速發展。
作者：馬麗 單位：西北大學經濟管理學院
