財務收支審計要點研究

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企業(yè)所有者與經(jīng)營者財務管理目標一致。所有者追求的是股東權(quán)益最大化，而經(jīng)營者追求的是自身效用的最大化，即最求更多的薪水、獎金等。其次，成員企業(yè)與集團企業(yè)的整理利益不一致。成員企業(yè)往往會以自身局部財務目標最大化取代集團整體財務目標最大化，由此帶來成員企業(yè)經(jīng)營理財活動過分獨立或者缺乏協(xié)作精神的現(xiàn)象時有發(fā)生。集團企業(yè)在對其子公司、分公司經(jīng)營者考核中，可能會采用與經(jīng)濟效益相關(guān)的考核標準，子公司、分公司財務管理者為了完成集團公司的財務指標，有很大可能性根據(jù)利潤情況，操控會計政策及記賬憑證從而人為的修改報表數(shù)據(jù)。

在現(xiàn)實經(jīng)濟活動中，子、分公司經(jīng)理可能會出于許多原因，不嚴格遵守會計法規(guī)、現(xiàn)金管理、借款、擔保等的相關(guān)規(guī)定隨意進行收支處理。如：個人借款清理不及時；超限額付款；借款、對外捐贈或?qū)ν鈸２灰?guī)范；甚至還有私設小金庫的現(xiàn)象存在等等。資產(chǎn)管理不到位主要表現(xiàn)在：貨幣資金內(nèi)控制度不完善。如：個別單位全部印章一人保管；雖有貨幣資金內(nèi)控制度，卻無相應的內(nèi)部稽核、監(jiān)督評價機制的制度；或雖有檢查考核制度、獎懲制度，但流于形式，以偏概全等現(xiàn)象。應收賬款管理不嚴格。在審計過程中，財務管理人員與公司客戶對賬不及時；回收貨款不及時入公司賬戶，甚至挪用公款；長期應收款不及時清欠等。存貨管理不科學。沒有科學的管理模式，訂貨隨意，沒有合理的經(jīng)濟批量，沒有在存貨的管理成本，短缺成本，儲存成本之間合理控制存貨的進銷存數(shù)量，造成存貨資金占用的不合理。固定資產(chǎn)管理不到位。如：一些房屋建筑物年久失修、無人使用造成損壞、坍塌，但賬務資產(chǎn)依然未做處理；設備采購把控不嚴，造成購回設備長期閑置，占用資金等。上述企業(yè)財務管理工作中存的問題，更加體現(xiàn)出加強企業(yè)內(nèi)部財務收支審計的必要性和重要性。做好財務收支審計應把握好重點。

企業(yè)內(nèi)部財務收支審計中的幾個重點分析：

1．做好事前調(diào)查。事前調(diào)查是審計工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，直接關(guān)系到審查工作的原始數(shù)據(jù)和方向性是否正確。要做好事前調(diào)查，一般采取的策略是張貼審計公示、走訪相關(guān)人員及單位、現(xiàn)場勘查、查詢相關(guān)文獻資料等方式。了解審查機構(gòu)或單位的組織形式、財務狀況、會計數(shù)據(jù)及資料等。同時還可以對審查單位的歷史審計檔案進行分析。總之，掌握的資料越詳細，越有利于審計工作的進一步實施。

2．加強財務收支真實及合法性評審。財務收支真實、合法性評審是審計工作的重要內(nèi)容。真實性是指財務報告如實反映了企業(yè)的財務情況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況；財務收支真實性審計的重點在于資產(chǎn)項目和損益項目，查明有無隱瞞資產(chǎn)、少報資產(chǎn)或算假帳、搞虛盈，形成經(jīng)營隱患的情況。合法性是企業(yè)是否依法經(jīng)營，是否遵守國家有關(guān)的財經(jīng)法規(guī)、財經(jīng)紀律和相關(guān)法規(guī)，并結(jié)合本企業(yè)的實際情況，制定各項科學的管理制度和規(guī)章措施，并有效實行。財務收支合法性評審的內(nèi)容主要包括：企業(yè)是否存在偷漏稅行為，是否有違規(guī)轉(zhuǎn)移和挪用企業(yè)自有資本的行為，是否有違反市場競爭規(guī)則獲取非法收益的行為等等，財務收支真實性、合法性評審主要是圍繞財務狀況和經(jīng)營成果的會計信息質(zhì)量指標體系進行審計評審。財務收支真實性、合法性評審的目的是要判明企業(yè)經(jīng)營管理的真實性、合法性。由此可見，加強財務收支真實及合法性評審是企業(yè)內(nèi)部財務收支審計的重要內(nèi)容。

3．財務收支審計向管理延伸。（1）財務收支審計向管理延伸是企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的必然要求。現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的一個職能部門，不僅具有監(jiān)督職能，而且具有服務的職能，可以說是一種寓服務于監(jiān)督之中的職能。其監(jiān)督的目的是維護企業(yè)整體的合法經(jīng)濟利益不受侵害，實現(xiàn)企業(yè)活動最優(yōu)化，經(jīng)濟效益最大化。因此，要適應現(xiàn)代企業(yè)制度，由監(jiān)督導向型向服務導向型轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)財務收支審計向管理審計延伸是必由之路。（2）立足于“內(nèi)向服務”。管理審計的目的是提高被審計單位的管理水平，幫助他們挖掘提高經(jīng)濟效益的潛力，主要做法是提出改進管理工作的建議。這就要求審計部門必須轉(zhuǎn)變工作重點，立足于企業(yè)內(nèi)向服務，對于企業(yè)主要經(jīng)濟活動進行有效控制，真正服務于管理層；要發(fā)揮獨立的監(jiān)督、評價職能，正確理解審計的獨立性原則，堅持獨立審計與積極參與管理相結(jié)合，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)審貼近經(jīng)營、熟知管理的優(yōu)勢。（3）強化內(nèi)部控制審計。內(nèi)部控制審計是管理審計的一個重要組成部分，也是財務收支審計向管理延伸的重要內(nèi)容。內(nèi)部審計部門對內(nèi)部控制的評審主要是檢查其健全性、合理性和有效性。通過符合性測試，針對存在的問題確定審計范圍、重點和方法，實施具體的實質(zhì)性測試。內(nèi)部審計部門通過及時有效地內(nèi)控審計，可隨時了解企業(yè)管理工作的動態(tài)和信息，并針對所發(fā)現(xiàn)的問題及時采取措施，促進企業(yè)不斷完善管理制度，進一步改進管理方面的薄弱環(huán)節(jié)，為企業(yè)加強管理和提高經(jīng)濟效益起到監(jiān)督服務作用。

4．改進審計方法優(yōu)化審計手段。（1）要正確處理企業(yè)內(nèi)部財務收支審計與突出重點的關(guān)系。結(jié)合各單位管理方式的不同在運用審計方法上要靈活、適用，將各單位的重點問題、突出問題及時準確地發(fā)現(xiàn)和反映出來，為企業(yè)領(lǐng)導層的管理決策提供參考依據(jù)。（2）大力推廣“信息化”審計手段。采用計算機處理審計資料；利用審計軟件提高審計效率、提升審計質(zhì)量。（本文作者：雷蜀青 單位：陽煤集團審計部）