小議經濟責任審計與財政財務審計

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經濟責任審計項目與財政財務收支審計項目的結合

1.從年度工作計劃安排上把經濟責任審計與財政財務收支結合起來

財政財務收支審計項目有兩類，一類是由上級審計機關布置的，比如同級財政審計，行業審計，重點建設項目審計，重點企業財務收支審計；另一類是本級審計機關自行安排的項目。由上級審計機關布置的財政財務收支審計項目具有確定性，一般考慮當前政治、經濟、社會形勢在年初安排，著重于重點行業和重點資金，一般有充足的時間，為打造精品提供了時間保證。而經濟責任審計工作則是本級黨委、政府根據干部管理、監督的需要，由組織人事部門會同審計機關安排，時間比較難確定。因此，審計機關要充分利用有利條件，主動、及時與組織人事部門聯系，結合上級審計機關安排的財政財務收支審計年度工作計劃，安排經濟責任審計年度計劃。這些項目只要能同時實施經濟責任審計，組織人事部門則下達經濟責任審計委托書，同時安排經濟責任審計。這樣能達到一舉兩得的效果：既完成上級審計機關下達的財政財務收支審計任務，又對重點領域領導干部經濟責任作出階段性結論，有利于減少審計機關以及被審計單位的工作量，同時由于查得深，查得透，能使經濟責任審計的風險降到較低的水平。至于自行安排的財政財務收支審計項目，由于經濟責任審計在內容上涵蓋了財政財務收支審計，因此審計機關自行安排項目可根據需要減少財政財務收支審計項目，留出審計力量安排經濟責任審計項目。那么，為什么不把所有的財務收支審計項目都同時安排經濟責任審計項目？筆者認為，經濟責任審計是一項政治性強、風險大的工作，要本著對被審計領導干部負責的態度，不能為了單純追求數量而忽視了質量。單純追求數量，不可避免的要以犧牲質量為代價。

2.通過審計資源共享把經濟責任審計與財政財務收支審計結合起來

（1）單純的財政財務收支審計項目，若其主要領導屬于干部管理和監督的重點對象，審計實施方案要在審計內容、審計重點、審計方法等方面考慮界定經濟責任的需要。對與領導干部密切相關的經濟事項，要給予足夠的關注。（2）任何財政財務收支審計項目，若發現存在的問題與主要領導人員有關，就要注意做好責任性質和責任歸屬的取證工作，注意點面結合、重點查證，并將情況列入黨政領導干部或企業領導人員經濟責任檔案。（3）財政財務收支審計項目圍繞真實性審計開展，它所查證的被審計對象的資產、負債、結余，即“家底”也是經濟責任審計的重要內容，實施經濟責任審計時應加以利用，避免重復。實施經濟責任審計，對已實施財政財務收支審計的任職時段一般不宜重復審計，應充分利用財政財務收支審計結果，進一步落實發現的情況和問題的責任歸屬，并與后面的任職時段審計情況綜合起來進行評價。需要注意的是，財政財務收支審計某些情況下其審計結果反映并不全面，比如因考慮本地區利益不反映某些問題等，利用財政財務收支審計結果要注意是否有未全面反映而又與被審計責任人經濟責任有關的情況存在。

3.人員的結合

經濟責任審計要有效利用財政財務收支審計的結果，必須考慮項目組成人員結構的合理性問題。一般而言，應盡量使用財政財務收支審計的原班人馬，若難以做到，組成人員至少應該有原審計組長或主審。

以財政財務收支審計為基礎開展經濟責任審計工作

經濟責任審計是財政財務收支審計的人格化，但并不是“財政財務收支審計”與“評人”的簡單疊加，它是財政財務收支審計在審計重點、審計方法、審計內容、結果利用等方面的深化。

1.審計重點要突出。經濟責任審計的審計重點是與被審計領導干部經濟責任密切相關的經濟事項。財政財務收支審計針對整個被審計單位，注重整個“面”的工作，其著力點一般是通過內部控制制度的測評來確定，審計評價一般只涉及事，不涉及人，即使有所涉及，也只是從屬內容。而經濟責任審計自有其規律性。它的審計重點必須在“摸清家底”這個財政財務收支的“面”和深入測評內部控制制度的基礎上，結合被審計單位經濟活動特點、職能，始終抓住資金走向這條線，在與領導干部經濟責任相關的“點”上做足文章：一是單位內部職工、社會反映較突出的問題以及紀檢監察機關反饋的問題，這是發現領導干部個人廉潔問題的主要突破口，在審計手段力所能及的范圍內，結合財政財務收支查深查透；二是主要經濟活動的關鍵環節，在這些關鍵環節上，領導人員必須盡到其職責，因此它與領導干部的經濟責任息息相關。比如，掌握財政資金分配權的行政單位，資金的投向就是該單位主要經濟活動的關鍵環節，資金的投向是否合理，效益如何，與主要領導的經濟責任密切相關；三是領導干部直接管理的單位和部門，直接體現其經濟責任，也是必須查到的；四是領導干部直接決策的重大事項，包括對外大額借款、違規對外提供擔保（尤其是行政事業單位）、大宗資產的采購、基建投資等大額資金的輸出，資產的整合等，反映其決策能力，有否決策不當造成損失浪費，體現直接經濟責任和個人廉潔，重點檢查是否經過可行性論證和決策會議討論，是否按市場規則操作，是否存在個人決定造成重大損失。經濟責任審計特別要結合當前反腐工作的要求，通過審計財政財務收支的真實、合法性，揭露黨政領導干部和企業領導人員的個人經濟問題。

2.審計方法要創新。經濟責任審計的審計方法在形式上要擴展，在專門技術方法的運用上要提升深度。（1）具體審計方法多樣化。財政財務收支審計主要通過對會計資料的審計來實施，經濟責任審計由于內容復雜，涉及面較廣，既有經濟活動，又涉及財務領域，應在重點審計會計資料的基礎上，根據從會計資料發現的線索，重視結合其他方法，如：要求被審計單位自查，審查合同，查閱會議記錄，召開領導干部經濟工作相關實施人員座談會和談話筆錄，到外單位調查，到上級主管部門了解責任人經濟職責（任期內上級的方針政策，責任考核指標，經濟責任的范圍，上級指定落實事項），抽樣，系統分析，邏輯分析等多種方法收集資料，了解相關情況，進而圍繞領導干部經濟責任進行重點審計。有兩點應當注意，一是審計會計資料應該以分析審查財務報表入手，在對被審計單位財務狀況和經營成果進行分析的基礎上，結合內控測評結果確定真實性審計重點。二是審計抽樣應盡量有代表性，審計覆蓋面要達到一定的量，要能說明問題。（2）全面實行制度基礎審計，以新的視角把握專門技術方法的著力點和著力度，將內部控制制度評審從“單純的手段”向“既是手段又是目的”轉化。要注意發現和查處由于決策失誤和管理不善造成國有資產流失的問題。為此，審計人員應樹立評審有關財政財務收支及有關經濟活動的內部控制制度是經濟責任審計的關鍵的新思路。經濟責任審計的任務，不僅是揭露領導干部的不廉潔行為，同時還要通過對財政財務收支的審計考核領導干部的管理能力，為組織人事部門提供具有價值的用人參考信息。內控制度包含財產物資控制、會計信息控制、決策控制，內控制度是否健全，是否得到有效執行，體現黨政領導干部和企業領導人員經濟管理能力及決策、駕馭能力，是領導干部遵守國家財經法規、廉潔自律的制度保證，決定著一個部門、單位資金使用效益的高低和影響著工作目標的實現，是維護國有資產安全完整的前提。內控制度健全有效了，決策失誤造成損失浪費導致國有資產流失的可能性就降低了。準確評價領導干部的經濟責任，離不開對內控制度的深入評審。在財政財務收支審計實務中，對內部控制制度的評審有兩種方式：一種是在財政財務收支審計的基礎上，根據發現的問題“按圖索驥”，延伸審計檢查內部控制制度合理性、有效性，其優點是易于操作，缺點是重“點”輕“面”，評審欠缺科學性、全面性。這種方法下，內部控制制度的評審是財政財務收支審計的“果”；另一種是采用制度基礎審計，首先對內控制度進行初步了解，再進行符合性測試，對內部控制制度的健全及有效性進行評審，進而確定實施實質性測試的范圍、重點并實施測試，驗證收入、支出（成本）以及結余（損益）的真實性、合法性。這種方法基于科學的抽樣，能節約審計成本，提高審計效率，易于發現薄弱環節。這種方法下，內部控制制度的評審是財政財務收支審計的切入點。從前述兩種內部控制制度評審方法的優缺點我們知道，經濟責任審計對內部控制制度的測評應采用制度基礎審計的方法，并且應從“財政財務收支審計的切入點”定位為“經濟責任審計的重要內容”，在具體實施上，要降低可接受的審計風險，擴展符合性測試的范圍，把重點放在涉及重大經濟決策以及堵塞經濟犯罪漏洞的內控制度上，以達到內控制度評審的充分、完整和重點突出，從而發現管理上、決策上、體制上存在的問題。

3.審計內容始終圍繞著財政財務收支。財政財務收支是領導干部經濟責任的本質體現，經濟責任審計只要圍繞本質開展工作，就抓住了矛盾的核心，既實現審計目標，又節約了審計成本。經濟責任審計在內容上與財政財務收支審計的顯著區別，在于經濟責任審計強調摸清家底和對財政財務收支效益性進行審計。按“兩個暫行規定”的要求，嚴格限定在與財政財務收支真實、合法和效益有關的經濟活動范圍內，圍繞財政財務收支，輻射財務管理、內部控制制度建立健全及執行情況，執行財經紀律情況，重大決策的制定和執行情況等方面，通過審計收入、支出（成本）、結余（損益），資產、負債的真實性、效益性，明確領導干部的決策在這里面所起的作用（是促進國有資產保值增值、資金高效運作，還是導致損失浪費、資金運作效率低下）。通過審計財政財務收支的合法性，揭示領導干部個人廉潔方面的情況。

4.以財政財務收支情況為依據和基礎，量化考核領導干部任期內經濟工作目標，經濟行為，投資決策，經濟管理水平等經濟責任履行情況。定性，即是以法律、法規，國家宏觀經濟政策，行業會計制度、財務制度為標準，判定財政財務收支真實性、合法合規性，從而對領導干部任期內遵守國家財經法規、執行國家宏觀經濟政策情況進行評價。定量，即是把財政財務收支審計真實性、合法性審計與績效審計結合起來，以財政財務收支是否真實合理以及各項經濟指標完成情況為基礎，采用合理、全面、有效的經濟責任指標評價體系，運用比較分析法、比率分析法、因素分析法等方法通過與歷史比，與上任比，與同行業先進水平比，與上級要求比，對財政財務收支相關資料、數據進行科學分析，從而判定財政財務收支的效益性（包括眼前效益和可持續發展效益），評價領導干部領導本部門、本單位經濟活動的能力和履行經濟責任的努力程度。經濟責任審計的一個重要職責，是對領導干部任期內的經濟工作業績作出客觀公正的評價，為組織人事部門提供領導干部能力方面的信息，量化考核是經濟責任審計的一項不可缺少的重要工作。需要明確的是，考核指標必須以財政財務收支為基礎，不能脫離財政財務收支的范圍，否則，評價的就不僅僅是經濟責任了。

5.成果深化上有機結合。經濟責任審計不僅要側重于經濟責任評價，為組織人事部門提供用人信息，促進黨政領導干部和企業領導人員自覺履行經濟職責，也要為宏觀決策服務。通過對不同部門、單位財政財務收支的真實性、合法性、效益性審計，歸納領導干部和企業領導人員履行經濟責任帶有普遍性、苗頭性、傾向性的問題，在深入分析、研究、用數據說話的基礎上，向上級黨委和政府提出切實可行的建議和措施，從制度上規范和完善經濟責任的履行。（本文作者：徐艷 單位：廣西區柳州市公路管理處）