高校內(nèi)部審計(jì)的作用研究

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內(nèi)部審計(jì)對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的實(shí)施和運(yùn)行起著重要的作用。內(nèi)部審計(jì)作為對(duì)內(nèi)控制度的控制措施，既是內(nèi)控制度的重要環(huán)節(jié)，也是確保內(nèi)控制度有效執(zhí)行的監(jiān)控手段。針對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建立不夠完善,執(zhí)行不力的現(xiàn)象，高校內(nèi)部審計(jì)需要開(kāi)展和加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制制度的審計(jì)，審查各項(xiàng)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是否建立健全完善，內(nèi)控制度實(shí)施是否到位，并通過(guò)深入分析、評(píng)價(jià)和衡量?jī)?nèi)控制度體系的建立程度和有效性，尋找內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié)，提出合理化管理建議，改進(jìn)控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)，以防范和化解各種風(fēng)險(xiǎn)因素。

監(jiān)督財(cái)務(wù)預(yù)算的管理與執(zhí)行，促進(jìn)財(cái)務(wù)預(yù)算有效進(jìn)行

大多數(shù)高校目前財(cái)務(wù)預(yù)算編制采用的是基數(shù)增長(zhǎng)法，這種編制方法還是不夠科學(xué)，缺乏必要的論證和調(diào)研，容易造成預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際不符。有的高校對(duì)預(yù)算執(zhí)行把關(guān)不嚴(yán)，不合規(guī)的預(yù)算調(diào)整、經(jīng)費(fèi)追加時(shí)有發(fā)生，加之預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控機(jī)制不完善，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況、進(jìn)度不能進(jìn)行實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)跟蹤、分析并制定相應(yīng)的改進(jìn)措施，往往導(dǎo)致預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況與預(yù)算編制出現(xiàn)脫離現(xiàn)象。高校內(nèi)部審計(jì)通過(guò)全過(guò)程參與到財(cái)務(wù)預(yù)算管理中，對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行全方位監(jiān)督，對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的合理性、科學(xué)性做出系統(tǒng)的全面的審計(jì)評(píng)價(jià)。這既有利于財(cái)務(wù)工作透明度的增加，也有利于保證預(yù)算管理進(jìn)行的有效性。審計(jì)部門(mén)首先要從預(yù)算的編制入手，檢查預(yù)算編制的程序是否合法，預(yù)算編制的范圍是否全面，檢查預(yù)算是否逐層逐級(jí)編制，審計(jì)預(yù)算編制內(nèi)容有無(wú)充分依據(jù)，預(yù)算項(xiàng)目合理與否，有無(wú)重復(fù)與遺漏，預(yù)算數(shù)據(jù)的測(cè)算是否合理可靠。對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)，可以通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)中各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)的控制，跟蹤檢查具體項(xiàng)目的執(zhí)行情況。對(duì)超預(yù)算的項(xiàng)目要進(jìn)行重點(diǎn)檢查，審查是否有完備合規(guī)的審批手續(xù)，分析超支的必要性以及超支的真實(shí)原因。對(duì)遠(yuǎn)低于預(yù)算數(shù)的支出項(xiàng)目，檢查其預(yù)算編制的合理性與科學(xué)性。

規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)的管理，提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效益

科研課題的數(shù)量與經(jīng)費(fèi)額度是高校科研實(shí)力和學(xué)術(shù)水平的重要標(biāo)志，是高校對(duì)科研人員或者教師工作業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的重要指標(biāo)，也是高校收入來(lái)源的重要組成部分。各高校為了提高教學(xué)質(zhì)量，促進(jìn)學(xué)科建設(shè)與人才培養(yǎng)，提升綜合競(jìng)爭(zhēng)能力，越來(lái)越重視科研活動(dòng)的開(kāi)展。近幾年高校承擔(dān)的科研項(xiàng)目數(shù)量和籌集的科研經(jīng)費(fèi)總額較以往均有大幅度的增長(zhǎng)。但許多高校只重視資金的來(lái)源，而忽略了對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用規(guī)范性的管理。在科研經(jīng)費(fèi)的使用上，有的高校沒(méi)有嚴(yán)格遵守國(guó)家和高校的財(cái)務(wù)制度和規(guī)定,出現(xiàn)一些違規(guī)現(xiàn)象。比如，有些科研人員將個(gè)人或家庭生活開(kāi)支列為科研費(fèi)用，用與科研項(xiàng)目無(wú)關(guān)的票據(jù)報(bào)銷套取科研經(jīng)費(fèi)，虛列領(lǐng)款清單開(kāi)支大量勞務(wù)費(fèi)，科研課題雖然已經(jīng)結(jié)題，但沒(méi)有及時(shí)結(jié)賬等等。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能，對(duì)科研項(xiàng)目資金的使用情況進(jìn)行全面審計(jì)，結(jié)合本校實(shí)際情況，有選擇、有重點(diǎn)地組織科研經(jīng)費(fèi)的結(jié)題審計(jì)，特別對(duì)國(guó)家投入較大的專項(xiàng)資金項(xiàng)目、國(guó)家自然科學(xué)基金等進(jìn)行重點(diǎn)跟蹤審計(jì)。高校內(nèi)部審計(jì)主要審查科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部管理制度是否健全，科研項(xiàng)目的合同管理是否規(guī)范，學(xué)?？蒲小⒇?cái)務(wù)等部門(mén)及科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在經(jīng)費(fèi)管理使用中的權(quán)限是否明確，是否把科研經(jīng)費(fèi)納入學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一管理、單獨(dú)核算、?？顚Ｓ?，是否違反規(guī)定轉(zhuǎn)撥、轉(zhuǎn)移科研經(jīng)費(fèi)等情況；審查項(xiàng)目管理費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等有關(guān)支出是否超出規(guī)定比例或合理水平，是否存在截留、擠占、挪用科研經(jīng)費(fèi)等情況；審查是否存在自籌經(jīng)費(fèi)或配套經(jīng)費(fèi)不到位、科研項(xiàng)目結(jié)題不結(jié)賬等其他有關(guān)情況。審計(jì)報(bào)告要如實(shí)揭示科研項(xiàng)目在資金管理使用方面存在的問(wèn)題，并向相關(guān)部門(mén)提出解決方案，關(guān)注改進(jìn)情況，確保科研經(jīng)費(fèi)使用的合理合規(guī)性，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的效果，不斷提高資金使用效益，促進(jìn)高校廉政建設(shè)。

提高校領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理水平

近年來(lái)高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，許多高校都面臨資金緊張的局面。面對(duì)資金的缺口，高校僅靠財(cái)政撥款往往難以滿足需要，開(kāi)始依賴于銀行信貸。作為高校資金重要來(lái)源之一的銀行貸款，其性質(zhì)大大不同于財(cái)政撥款和事業(yè)收入。銀行貸款所取得的債務(wù)資本具有使用上的時(shí)間性和有償性，需要到期償還本金和支付利息，還本付息必然成為高校的一項(xiàng)債務(wù)負(fù)擔(dān)。從這個(gè)角度分析，銀行貸款雖然短期內(nèi)緩解了經(jīng)費(fèi)緊張的局面，拓寬了資金籌資渠道，但高校也因此背上較大的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)凸顯。隨著的理財(cái)環(huán)境的不斷變化，經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)有所增加，高校管理者面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大，如何加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理客觀上已成為高校管理者必須正視的問(wèn)題。高校應(yīng)建立健全有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，分析各種風(fēng)險(xiǎn)因素，確保高校具有較好的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程并能有效發(fā)揮作用。內(nèi)審人員應(yīng)明確自己相關(guān)的作用與職責(zé)，確定風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管控程序的有效性，檢查風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的效果，幫助校領(lǐng)導(dǎo)提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理水平。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可通過(guò)對(duì)學(xué)校整體負(fù)債承受程度、貸款的償還能力進(jìn)行分析性審計(jì)，提出合理化審計(jì)建議，以幫助學(xué)校規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保障學(xué)校經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行。

促進(jìn)和加強(qiáng)資產(chǎn)管理，保證財(cái)產(chǎn)的安全完整

目前，許多高校普遍存在儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)重復(fù)購(gòu)置、購(gòu)入資產(chǎn)閑置、設(shè)備不能共享、使用效率低下等現(xiàn)象。有的高校固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理存在賬實(shí)不符、有賬無(wú)物和有物無(wú)賬等情況，報(bào)廢的固定資產(chǎn)不履行資產(chǎn)的處置審批程序，不作報(bào)廢核銷手續(xù)，教學(xué)實(shí)驗(yàn)材料等低耗品采購(gòu)分散，庫(kù)存管理缺乏科學(xué)性。高校應(yīng)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)管理方面經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的檢查與分析，提出合理的改進(jìn)意見(jiàn)，及時(shí)查缺堵漏，制止不合理事項(xiàng)的發(fā)生，防范資產(chǎn)的流失。內(nèi)審部門(mén)可通過(guò)開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)，從審計(jì)基本的復(fù)核、查漏、檢查等基礎(chǔ)工作做起，促進(jìn)改善固定資產(chǎn)賬實(shí)不符的現(xiàn)象。通過(guò)專項(xiàng)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)學(xué)校在資產(chǎn)管理方面存在的問(wèn)題，并向相關(guān)部門(mén)及時(shí)提出對(duì)策和措施，通過(guò)檢查改進(jìn)措施的落實(shí)情況，促進(jìn)提高資產(chǎn)管理水平，保護(hù)高校財(cái)產(chǎn)的安全完整。（本文作者：馬淑紅 單位：重慶醫(yī)科大學(xué)審計(jì)處）