施工單位跟蹤審計(jì)的內(nèi)容與作用
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我國施工單位項(xiàng)目審計(jì)存在的問題
我國施工單位的項(xiàng)目審計(jì)工作主要存在著以下幾個(gè)方面的問題:
我國施工企業(yè)普遍缺少全過程和精細(xì)化管理的思想，重視項(xiàng)目的獲取而輕視項(xiàng)目的過程管理．從而造成施工單位干了很多的項(xiàng)目卻很難取得與項(xiàng)目數(shù)成比例的經(jīng)濟(jì)效益．由于受傳統(tǒng)管理思想的影響，施工單位管理者只重視項(xiàng)目管理人才的選用，卻對(duì)項(xiàng)目管理者的管理工作及監(jiān)管的重要性認(rèn)識(shí)不足．從而形成了項(xiàng)目管理監(jiān)管的真空．項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是近年來隨管理審計(jì)的發(fā)展而出現(xiàn)的新興項(xiàng)目管理監(jiān)管方法．由于施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的管理習(xí)慣和保守思想，在較短時(shí)間內(nèi)比較難接受項(xiàng)目跟蹤審計(jì)這種全新的項(xiàng)目管理監(jiān)督形式．
2沒有建立完善的跟蹤審計(jì)制度
隨著管理審計(jì)的發(fā)展，很多行業(yè)都開始實(shí)行內(nèi)部和跟蹤審計(jì)．我國一些國有大型施工企業(yè)也都相應(yīng)開始采用內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行工程項(xiàng)目管理．要實(shí)施好跟蹤審計(jì)工作，就必須建立完善的跟蹤審計(jì)制度，而現(xiàn)階段我國建筑行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)還沒有相應(yīng)的建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的法律法規(guī)．施工企業(yè)也很少有建立自己公司內(nèi)部的項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的企業(yè)管理制度．這就讓跟蹤審計(jì)工作沒有了制度的依據(jù)，從而對(duì)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)的健康發(fā)展造成了制度上的障礙．
3缺乏合格的復(fù)合型跟蹤審計(jì)人才
現(xiàn)階段我國施工單位擔(dān)任項(xiàng)目審計(jì)任務(wù)的工作人員多數(shù)是由學(xué)習(xí)財(cái)會(huì)知識(shí)出身的人擔(dān)任．在過去財(cái)務(wù)審計(jì)占主體的管理時(shí)代，財(cái)務(wù)人員完全能夠勝任他們所從事的審計(jì)工作．但隨著集成和綜合管理的發(fā)展，單一知識(shí)結(jié)構(gòu)的人才已經(jīng)很難勝任復(fù)雜化的工作．特別是對(duì)于項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作而言，他們不但需要財(cái)務(wù)管理的知識(shí)，還需要項(xiàng)目管理、經(jīng)濟(jì)、工程造價(jià)、法律、施工技術(shù)等等多方面的綜合知識(shí)．所以我國現(xiàn)在的施工跟蹤審計(jì)人員隊(duì)伍已經(jīng)嚴(yán)重的不能夠滿足項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的要求．
施工單位跟蹤審計(jì)的內(nèi)容
從項(xiàng)目的時(shí)段劃分，可以將工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)劃分為:一是項(xiàng)目投標(biāo)階段的跟蹤審計(jì);二是項(xiàng)目施工前期的準(zhǔn)備階段的跟蹤審計(jì);三是項(xiàng)目施工過程的跟蹤審計(jì);四是項(xiàng)目竣工階段的跟蹤審計(jì)．如圖1所示．
1項(xiàng)目投標(biāo)階段跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容
項(xiàng)目的投標(biāo)是施工單位項(xiàng)目管理的開始，只有通過投標(biāo)，施工單位才能獲得工程項(xiàng)目，從而保證企業(yè)的生存和發(fā)展．在投標(biāo)階段主要從以下三個(gè)方面對(duì)項(xiàng)目跟蹤審計(jì):施工單位在投標(biāo)項(xiàng)目時(shí)必須對(duì)所投的項(xiàng)目進(jìn)行充分而必要的風(fēng)險(xiǎn)分析，根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別而采取相應(yīng)的措施．在工程項(xiàng)目投標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)時(shí)主要審計(jì)企業(yè)投標(biāo)時(shí)是否對(duì)要投標(biāo)的工程項(xiàng)目進(jìn)行了必要的風(fēng)險(xiǎn)分析，是否有相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施．首先是審計(jì)來自業(yè)主的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是否充分．因?yàn)閬碜詷I(yè)主的風(fēng)險(xiǎn)因素始終是施工企業(yè)最關(guān)心的問題，所涉及的風(fēng)險(xiǎn)也較大．［2］包括審計(jì)業(yè)主的資信調(diào)查是否充分、所投項(xiàng)目的資金到位情況、業(yè)主的財(cái)務(wù)狀況、業(yè)主的聲譽(yù)、業(yè)主的項(xiàng)目管理水平、業(yè)主的偏好等等的調(diào)查是否充分周到．只有對(duì)業(yè)主的這些風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行充分的調(diào)查，在調(diào)查的基礎(chǔ)上論證充分，施工企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)才會(huì)降到最低，為項(xiàng)目的后續(xù)工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)．其次是審計(jì)來自施工單位自身的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和應(yīng)對(duì)．包括施工單位是否有能力完成將要投標(biāo)的項(xiàng)目、技術(shù)水平是否達(dá)到項(xiàng)目的要求、管理人員是否具備相應(yīng)的技術(shù)水平等等．最后還要審計(jì)投標(biāo)時(shí)是否對(duì)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境所存在的風(fēng)險(xiǎn)做充分的識(shí)別是否建立相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施．包括當(dāng)?shù)厣鐣?huì)的穩(wěn)定性有無論證、當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)狀況是否調(diào)查、是否對(duì)當(dāng)?shù)氐奈飪r(jià)水平做過調(diào)查和分析等等．項(xiàng)目的招標(biāo)文件是施工單位準(zhǔn)備投標(biāo)文件和參加投標(biāo)的依據(jù)，同時(shí)也是評(píng)標(biāo)的重要依據(jù)，因?yàn)樵u(píng)標(biāo)是按照招標(biāo)文件規(guī)定的評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和方法進(jìn)行的．此外，招標(biāo)文件是簽訂合同所遵循的依據(jù)，招標(biāo)文件的大部分內(nèi)容要列入合同之中．［3］因此，施工單位必須對(duì)招標(biāo)單位所編寫的招標(biāo)文件進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)其中的問題，并采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施．主要審計(jì)內(nèi)容如下:審計(jì)招標(biāo)書中工程任務(wù)有無漏項(xiàng)．施工單位在編寫投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)，是以工程內(nèi)容和工程量為基礎(chǔ)的．雖然現(xiàn)在采用的工程量清單計(jì)價(jià)方式的工程量的偏差風(fēng)險(xiǎn)由業(yè)主承擔(dān)責(zé)任，但工程量的大小直接影響著施工單位的報(bào)價(jià)．所以對(duì)招標(biāo)書中的工程任務(wù)和工程量進(jìn)行審計(jì)是很有必要的．審計(jì)招標(biāo)書中技術(shù)規(guī)格和合同條款對(duì)有資格投標(biāo)的任何供應(yīng)商或承包商有無歧視性規(guī)定．審計(jì)評(píng)標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)是否公開和合理，對(duì)偏離招標(biāo)文件另行提出新的技術(shù)規(guī)格的標(biāo)書的評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)，是否切合實(shí)際，力求公平．投標(biāo)文件是施工企業(yè)對(duì)所投項(xiàng)目的響應(yīng)性文件．投標(biāo)文件編寫的是否正確和合理，是否對(duì)招標(biāo)文件做了充分的響應(yīng)，是關(guān)系的施工企業(yè)能否中標(biāo)的重要問題．所以施工單位應(yīng)對(duì)所編寫的標(biāo)書進(jìn)行跟蹤審計(jì)．主要審計(jì)投標(biāo)書封面內(nèi)容、商務(wù)報(bào)價(jià)是否合理、審計(jì)投標(biāo)文件及合同條款是否對(duì)招標(biāo)文件做了相應(yīng)的承諾響應(yīng)．
2項(xiàng)目施工前期準(zhǔn)備階段的跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容
如果順利中標(biāo)，施工單位的工作就進(jìn)入到了施工前的準(zhǔn)備階段．在這個(gè)階段施工單位一是要做好進(jìn)場(chǎng)前的各種人員、機(jī)械安排;二是要對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)的布局、項(xiàng)目部駐地等做好安排．在這個(gè)階段跟蹤審計(jì)應(yīng)該跟進(jìn)到如下方面:項(xiàng)目部是施工企業(yè)在項(xiàng)目上的為完成任務(wù)而設(shè)立的組織．項(xiàng)目部的部門設(shè)置是否合理，項(xiàng)目部人員的配備是否得當(dāng)，直接影響到項(xiàng)目執(zhí)行過程中管理的成?。栽谌雸?chǎng)前，對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理的資質(zhì)和能力，選派項(xiàng)目的人員資質(zhì)和能力等等應(yīng)該進(jìn)行必要的考察，保證在項(xiàng)目開始的時(shí)候有一個(gè)能夠勝任工作的項(xiàng)目組織．［5］項(xiàng)目在進(jìn)駐前首先應(yīng)對(duì)項(xiàng)目部駐地進(jìn)行確定．應(yīng)該根據(jù)不同的工程類別特點(diǎn)，布局項(xiàng)目部的駐地．這個(gè)時(shí)候應(yīng)該對(duì)項(xiàng)目部駐地的布局合理性進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)項(xiàng)目部的駐地選擇是否進(jìn)行了論證和比選．同時(shí)還應(yīng)對(duì)施工場(chǎng)地的布局進(jìn)行審計(jì)，比如混凝土攪拌站的布置、料場(chǎng)的布局、加工場(chǎng)地的布局的合理性等等．例如本人曾參與的一個(gè)公路建設(shè)項(xiàng)目，由于施工前沒有對(duì)混凝土攪拌站的布局進(jìn)行認(rèn)真地分析，將攪拌站設(shè)置在了項(xiàng)目駐地的傍邊．不僅對(duì)項(xiàng)目部的工作生活造成了嚴(yán)重的干擾，而且由于攪拌站的位置距離施工場(chǎng)地較遠(yuǎn)，增加了不少運(yùn)輸成本．
3項(xiàng)目施工過程的跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容
隨著項(xiàng)目部的設(shè)立和施工項(xiàng)目前期的準(zhǔn)備工作的完成．項(xiàng)目進(jìn)入到正式的施工階段．項(xiàng)目施工階段，也是項(xiàng)目逐漸由構(gòu)想變成現(xiàn)實(shí)的階段．在這個(gè)階段，施工質(zhì)量、施工進(jìn)度、施工成本將成為跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)．項(xiàng)目的質(zhì)量跟蹤審計(jì)主要從以下幾個(gè)方面?zhèn)戎剡M(jìn)行:首先審計(jì)施工項(xiàng)目部質(zhì)量管理文件的完整性;審計(jì)施工項(xiàng)目部有無確實(shí)可行的質(zhì)量控制和管理措施;項(xiàng)目部是否配備了足夠的質(zhì)量管理人員;人員的職責(zé)和權(quán)利是否明確等等．進(jìn)度管理的目的是為了能夠按合同要求的工期完成施工項(xiàng)目．隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的加快，業(yè)主對(duì)施工項(xiàng)目進(jìn)度的要求越來越高．工程項(xiàng)目是否能夠準(zhǔn)時(shí)完工，將直接影響到施工的成?。┕ろ?xiàng)目進(jìn)度的審計(jì)主要應(yīng)該從施工項(xiàng)目部是否制定了明確的進(jìn)度目標(biāo)、項(xiàng)目部人員是否有足夠的進(jìn)度意識(shí)、項(xiàng)目部是否制定細(xì)化到操作層面的進(jìn)度管理方法和是否有有效的應(yīng)用進(jìn)度管理方法和工具等．成本審計(jì)的目的就是跟蹤審計(jì)施工項(xiàng)目部成本管理的有效性，最后實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的盈利目標(biāo)．施工項(xiàng)目的成本審計(jì)主要是要看施工項(xiàng)目部有無明確的成本目標(biāo)、是否建立了全員參與、人人有責(zé)的成本意識(shí)和有效可行的成本管理工具和方法等等．
4項(xiàng)目竣工階段的跟蹤審計(jì)主要內(nèi)容
在項(xiàng)目的竣工階段應(yīng)該從項(xiàng)目收尾工作的準(zhǔn)備情況、項(xiàng)目合同內(nèi)容的完成情況、項(xiàng)目竣工文件的編寫等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)．
施工單位項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的作用
施工單位項(xiàng)目跟蹤審計(jì)有利于深入貫徹執(zhí)行國家審計(jì)、建筑等法規(guī);有利于施工單位內(nèi)部控制和管理制度的徹底執(zhí)行;有利于監(jiān)督施工項(xiàng)目各行為主體;有利于防弊糾錯(cuò)，維護(hù)企業(yè)利益，提高公司管理效益，實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和長久發(fā)展．對(duì)施工項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，實(shí)現(xiàn)了施工單位對(duì)工程項(xiàng)目的全過程、全方位的實(shí)時(shí)監(jiān)控，從而避免個(gè)別項(xiàng)目獨(dú)自為大，脫離企業(yè)管理的現(xiàn)象．在跟蹤審計(jì)中，由于審計(jì)人員持續(xù)介入到施工項(xiàng)目的全過程中，形成了全過程、全方位、經(jīng)常性的制約和監(jiān)督機(jī)制．避免了項(xiàng)目個(gè)別人員為了自己小利益而不顧企業(yè)大利益的不良現(xiàn)象發(fā)生．這樣可以促進(jìn)廉政建設(shè)，減少瀆職犯罪．
結(jié)束語
施工單位跟蹤審計(jì)的研究只是本人的一個(gè)初步探索，還有許多問題需要我們深入探討和研究．建筑業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱產(chǎn)業(yè)之一，所以施工單位管理效率不但影響到施工單位自身的生存和發(fā)展，而且對(duì)整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行至關(guān)重要．施工單位跟蹤審計(jì)研究必將為有效管理施工項(xiàng)目起到應(yīng)有的作用．（本文作者：王子健、周曉靜 單位：北京建筑工程學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理工程學(xué)院）