淺析審計(jì)懲防體系構(gòu)建方案
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雖然《審計(jì)法》是審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督權(quán)力有效行使的基本保障，但我國(guó)目前的《審計(jì)法》法律規(guī)范過(guò)于原則和寬泛，從而帶來(lái)了一定的制度風(fēng)險(xiǎn)，這是導(dǎo)致廉政風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要根源之一。因此，在“依法治國(guó)”的大政方針下，真正的“依法審計(jì)”才是防范廉政風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)有之義。以陜西省審計(jì)廳2007至2011年連續(xù)5年對(duì)廳機(jī)關(guān)各處室上報(bào)的年度審計(jì)人員拒收禮金、有價(jià)證券、貴重禮品，拒絕公款宴請(qǐng)、旅游、健身活動(dòng)情況為例，截至2011年9月底，陜西省審計(jì)廳領(lǐng)導(dǎo)和審計(jì)人員共上交禮金、有價(jià)證券及貴重禮品34次，價(jià)值4.54萬(wàn)元，拒收禮金、有價(jià)證券及貴重禮品60次，價(jià)值30.25萬(wàn)元，拒絕宴請(qǐng)、公費(fèi)旅游及各種健身活動(dòng)23次。由此可見(jiàn)，僅陜西省審計(jì)工作受外部影響的程度之大就不容忽視，全國(guó)范圍更不用說(shuō)。
審計(jì)權(quán)力運(yùn)行之廉政風(fēng)險(xiǎn)的理論基礎(chǔ)及原因分析
實(shí)際上，審計(jì)權(quán)力運(yùn)行中大量存在的廉政風(fēng)險(xiǎn)的核心理論基礎(chǔ)是“權(quán)力尋租理論”。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，從實(shí)質(zhì)上來(lái)講，尋租是一種“權(quán)力的尋租”，是既得利益集團(tuán)或個(gè)人用“手中的權(quán)力影響公共決策的過(guò)程”，從而為自己牟利的一種活動(dòng)，巴格瓦蒂將其稱為“尋求直接非生產(chǎn)性利潤(rùn)”，即人類社會(huì)中非生產(chǎn)性的追求經(jīng)濟(jì)利益活動(dòng)，而解決權(quán)力尋租最好的辦法就是分權(quán)制衡。2010至2011年，陜西省審計(jì)廳對(duì)我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)廉政建設(shè)的現(xiàn)狀進(jìn)行了深入調(diào)查與分析。對(duì)15個(gè)被審計(jì)單位紀(jì)檢監(jiān)察部門或財(cái)務(wù)部門人員進(jìn)行座談以及對(duì)省廳機(jī)關(guān)、咸陽(yáng)市審計(jì)局及其所屬彬縣、旬邑、淳化等3縣審計(jì)機(jī)關(guān)共5單位部分業(yè)務(wù)和綜合部門人員發(fā)放100份調(diào)查問(wèn)卷（其中有效問(wèn)卷84分，問(wèn)卷有效率為84%）。該問(wèn)卷調(diào)查作為“提升審計(jì)機(jī)關(guān)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控工作制度化水平”專題調(diào)研的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，旨在為領(lǐng)導(dǎo)決策和完善審計(jì)機(jī)關(guān)預(yù)防腐敗制度提供第一手資料。在調(diào)查過(guò)程中，被調(diào)查對(duì)象普遍認(rèn)為：一些審計(jì)人員職業(yè)道德缺失、相關(guān)規(guī)定不明確、自由裁量空間較大、監(jiān)督不到位等是審計(jì)權(quán)力在運(yùn)行過(guò)程中存在尋租可能的主要原因。
審計(jì)系統(tǒng)懲防體系構(gòu)建的方案設(shè)計(jì)
基于上述分析，針對(duì)審計(jì)廉政風(fēng)險(xiǎn)及其懲防體系建設(shè)中存在的問(wèn)題，筆者運(yùn)用系統(tǒng)理論和方法，對(duì)審計(jì)懲防體系建設(shè)進(jìn)行了設(shè)計(jì)與思考。具體如下：
審計(jì)機(jī)關(guān)懲防體系構(gòu)建的總體目標(biāo)是：針對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)廉政風(fēng)險(xiǎn)及其防控運(yùn)行中存在的困惑與問(wèn)題，從建立健全組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制、宣傳教育機(jī)制、制度保障機(jī)制、監(jiān)控管理機(jī)制、防范預(yù)警機(jī)制和責(zé)任落實(shí)機(jī)制等方面全面構(gòu)建審計(jì)機(jī)關(guān)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控體系，為防范審計(jì)機(jī)關(guān)廉政風(fēng)險(xiǎn)、杜絕腐敗行為提供理論支持和實(shí)踐基礎(chǔ)。結(jié)合陜西省審計(jì)機(jī)關(guān)懲防體系建設(shè)的具體實(shí)踐，本文認(rèn)為審計(jì)機(jī)關(guān)懲防體系的構(gòu)建應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：
1.教育引導(dǎo)機(jī)制（1）教育培訓(xùn)。主要包括：教育培訓(xùn)目標(biāo)與重點(diǎn)；教育培訓(xùn)范圍與內(nèi)容；教育培訓(xùn)方式與方法等。（2）廉政文化。主要包括：廉政文化構(gòu)成要素；廉政文化建設(shè)形式；廉政文化示范標(biāo)準(zhǔn)等。（3）效能考評(píng)。主要包括：效能考評(píng)重點(diǎn)內(nèi)容；效能考評(píng)分析指標(biāo)；效能考評(píng)方式類型等。
2.監(jiān)管制約機(jī)制（1）內(nèi)部監(jiān)管。主要包括：黨內(nèi)監(jiān)管制約；審計(jì)執(zhí)法督察；風(fēng)險(xiǎn)排查處理；廉政跟蹤監(jiān)控；工作目標(biāo)考核；廉政責(zé)任追究等。（2）外部監(jiān)督。主要包括：廉政紀(jì)律公示；廉政信息暢通；廉政意見(jiàn)交流；廉政動(dòng)態(tài)撐控；廉政執(zhí)行反饋；廉政責(zé)任評(píng)估等。
3.制度保障機(jī)制（1）組織保障。主要包括：廉政建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組工作制度；廉政建設(shè)責(zé)任制與實(shí)施細(xì)則；廉政建設(shè)協(xié)調(diào)例會(huì)與考評(píng)制度等。（2）現(xiàn)場(chǎng)管理。主要包括：審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)組織與調(diào)度管理；審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)溝通與協(xié)調(diào)管理；審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)時(shí)間與進(jìn)度控制；審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)信息與總結(jié)管理；審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理信息化等。（3）內(nèi)部控制。主要包括：權(quán)力分設(shè)制度；同城報(bào)送規(guī)定；經(jīng)費(fèi)自理辦法等。（4）廉政制度。主要包括：審計(jì)廉政“八不準(zhǔn)”及其補(bǔ)充規(guī)定；審計(jì)廉政建設(shè)工作實(shí)施綱要；審計(jì)廉政與效能巡查辦法；審計(jì)組廉政責(zé)任規(guī)定實(shí)施辦法等。（5）風(fēng)險(xiǎn)防控與廉政風(fēng)險(xiǎn)目錄。主要包括：審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)與廉政風(fēng)險(xiǎn)目錄；審計(jì)廉政情況報(bào)告分析；審計(jì)廉政預(yù)警分析指標(biāo)與評(píng)估體系；審計(jì)廉政預(yù)警防控方式與智能化等。
4.懲治處罰機(jī)制（1）案件來(lái)源。主要包括：信訪舉報(bào)；聯(lián)席會(huì)議；網(wǎng)站舉報(bào)；調(diào)查分析等。（2）案件查辦。主要包括：案件移送和聯(lián)合查辦。（3）懲戒措施。主要包括：警示談話訓(xùn)戒；案件情況通報(bào)；依法懲治處理等。
結(jié)論
本文結(jié)合陜西省審計(jì)廳近年來(lái)關(guān)于審計(jì)廉政建設(shè)的實(shí)踐，通過(guò)分析審計(jì)機(jī)關(guān)目前所面臨的內(nèi)外部審計(jì)腐敗環(huán)境和審計(jì)廉政風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，初步設(shè)計(jì)出審計(jì)機(jī)關(guān)懲防體系的基本框架。當(dāng)然，本文所構(gòu)建的懲防體系方案（框架圖）還需在實(shí)踐中進(jìn)一步完善，以期能夠真正從體系上、源頭上杜絕和減少審計(jì)腐敗的發(fā)生。然而，要真正落實(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)廉政建設(shè)與懲防體系，需要很長(zhǎng)的過(guò)程，需要制度、機(jī)制、環(huán)境以及社會(huì)方方面面的共同努力。這將是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，我們將不斷探索。（本文作者：湯小莉 單位：西安工業(yè)大學(xué)）