談法務審計融入企業合規管理應用

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[摘要]隨著我國經濟的飛速發展，企業發展面臨的風險越來越多。在推動高質量發展主題背景下，與防范化解企業風險密切相關的法務審計、合規管理逐步進入人們的視野。本文通過梳理法務審計的發展現狀與職能界定，探討企業在風險防范和化解過程中，法務審計融入合規管理體系的可能性，通過明確法務審計在合規管理中的必要性，探尋法務審計融入合規管理體系的可能路徑，力圖促進法務審計與合規管理相結合，提升企業風險防范能力。

[關鍵詞]法務審計；合規管理；風險

一、引言

2019年1月21日，在省部級主要領導干部堅持底線思維著力防范化解重大風險專題研討班開班式上強調，堅持底線思維，增強憂患意識，提高防控能力，著力防范化解重大風險。2020年10月，就《中共中央關于制定國民經濟和社會發展第十四個五年規劃和二○三五年遠景目標的建議》起草的有關情況，向黨的五中全會作說明時指出，必須堅持統籌發展和安全，增強機遇意識和風險意識，樹立底線思維，把困難估計得更充分一些，把風險思考得更深入一些，注重堵漏洞、強弱項，下好先手棋、打好主動仗，有效防范化解各類風險挑戰，確保社會主義現代化事業順利推進。防范和化解重大風險是新時代全面推進國家治理體系和治理能力現代化的要求。提升防范抵御風險能力，其核心是對潛在風險進行提前預判，對風險進行有效管控。尤其是當前，隨著我國建設法治國家進程和企業走出去步伐的加快，在經貿活動中受國內外法律管轄的范圍越來越大，面臨的法律合規風險也日益凸顯，由此法務審計融入合規管理體系就成為防控和化解風險的一項重要選擇。對此，本文擬就企業法務審計及其融入合規管理的可能性、必要性，推動企業完善全面風險管理體系，提升應對風險能力和國際競爭力，促進企業健康快速發展等問題展開探討。

二、法務審計的發展現狀與職能界定

（一）法務審計的發展現狀法務審計是指在企業內部運營管理過程中，通過對涉及法律的相關問題及企業運營過程中各部門、各機構的人員行為、業務活動是否合規合理合法進行系列測試與評價，以提高防范涉法風險和增強企業法務處理規范性的一種審計。目前，在西方發達國家和地區，有關法務審計的理論研究與實踐已獲得長足發展，并取得大量成果，這些研究成果被廣泛應用于司法審計、政府審計、民間審計等社會實踐，極大地促進了企業發展。而國內一直到20世紀末，有關法務審計的研究才引起學界的關注，因為隨著我國市場經濟的快速發展，財務會計資料舞弊行為引起的經濟糾紛頻頻發生，而財務會計報表是否存在舞弊、相關主體是否存在過錯、會計資料失真與財產損失是否存在直接因果關系等法律專業問題，亟須理論界通過法務審計深入研究予以澄清。無論是財務舞弊行為的頻發，還是合規風險的暴露，都遠超傳統審計的范圍，也對審計人員的能力提出了挑戰，迫切需要既懂審計又懂法律的法務類審計人才。盡管我國一些大型企業普遍設立了審計部門和法務部門，兩個部門都有各自的優勢，分工明確，但尚未形成一種集審計和法務優勢于一體的綜合模式，這就是所謂的法務審計。而隨著一系列會計舞弊和財務造假事件，以及國際貿易爭端中合規管理問題的層出不窮，法務審計的重要性也日益凸顯，加強企業法務審計建設就成為當務之急。一方面，企業內部實施法律法規的有效性能得到很好檢驗；另一方面，企業在對外貿易中的合規風險也會大大降低。

（二）法務審計的職能界定1．防范舞弊行為，確保規范發展。無論是一般職員舞弊還是管理層舞弊，共同特征是隱蔽性強，不易被發現和察覺，特別是一些游離于法律制度邊緣的舞弊行為，法務審計能有效發揮自身優勢，進行事前預防控制，把舞弊風險控制在事前，及時預判，及時審查，有針對性地提供改進意見。如財務層面，及時審查企業各層級管理部門和人員之間是否存在舞弊行為，關于財務會計信息的列報與披露是否合法等。2．規范內部控制，審查內控制度合法性。合法性考察包括兩個方面：一是內控制度以及相關規定是否合法；二是下級企業的內部規定是否符合上級企業的內部規定，是否遵守良好的職業操守和道德規范、公序良俗等。3．防范外部法律風險，提升競爭力。法律風險總是與企業相伴相生的，只要企業存續，各種法律風險就會存在。尤其是在市場經濟深入推進過程中，企業經營過程中總會面臨不同程度的風險，對內由于企業所有者和經營者利益相異容易滋生風險，對外市場交易規則本身就存在風險。審計部門的優勢是主動反應、獲取信息及時、渠道多樣；而法務部門的優勢是專業性強、熟悉程序和規則。審計與法務相結合的法務審計能夠更好地發揮二者的長處。因此，引入法務審計，能夠通過各種途徑，及時阻斷法律風險進一步擴大的渠道，防止企業在面對市場規則時處于法律風險較高的不利地位，從而更有效地防范化解各種法律風險。特別是企業在對外貿易層面，法務審計的及時介入有利于完善合規管理體系，避免遭到外國法律的制裁，從而減少合規風險，提高企業競爭力。

三、法務審計融入合規管理的可能性、必要性

（一）合規管理背景分析當前，經濟全球化已進入新時代，企業間的競爭正轉變為全球價值鏈層面的競爭，合規管理的重要性也日益引起國家監管部門和企業管理層的高度關注。但現實中，大量企業甚至還沒有設立獨立的合規管理部門，合規組織體系、預防體系和監控體系亟待健全，這對降低企業的合規風險以及提高企業核心競爭力來說，無疑是一個重大隱患。

（二）法務審計融入合規管理的可能性法務審計與合規管理盡管在構成要素上存在差異，但這種差異主要體現在，前者主要針對涉法層面是否合法合規，后者則涉及企業的方方面面，既有涉法層面是否合規，也有其他環節是否合規，但二者在職能上的共性還是為法務審計融入合規管理體系提供了可能。首先，二者都有利于預防法律風險，防范舞弊行為，確保企業規范發展；其次，對企業內部管理而言，二者都有利于規范內部控制，審查內控制度的合法與合規性；再次，對企業對外交易行為而言，二者都能促使企業遵守各國法律和商業準則，防范外部法律風險，提高競爭力；最后，二者都是全面風險管理體系的重要組成部分。因此，法務審計在合規管理體系中可以定位于負責重大合規風險管控措施、重要法律法規和內部合規管理制度落實的監督檢查。

（三）法務審計融入合規管理的必要性1．合規管理職能有待拓展。當前，國內多數企業審計人員合規知識儲備明顯不足，尤其是法律方面的知識欠缺，專業敏感度低，對可能存在的法律合規風險無法作出預判和認定。而現有從事法務 審計的人員，大多是從傳統的審計人員或法務部門抽調出來的，其在各自的專業領域內比較擅長，但在合規管理所要求的專業能力和法務知識方面較為欠缺，導致企業法務審計發揮的實際作用微乎其微。鑒于此，將專業的法務審計人員融入合規管理體系，在發揮法律法規方面專業優勢的同時，輔之以合規知識的專業熏陶，這既是對企業防范法律和合規風險的補充，又是對合規管理職能的全面拓展。2．企業組織結構和管理流程有待優化。現在很多企業在開展合規管理工作時，缺少統一規劃部署，合規職能常散布于審計、紀檢、監察、安全、人事等部門，多部門間重復工作，特別是審計部門與合規部門間的工作存在交叉或空白點，審計部門對合規管理工作的開展缺乏主動性，參與的合規管理活動也只限于突擊檢查和定期檢查，針對性不強。凡此種種，均導致法務審計層面只是做了一些表面工作，未起到實質性作用。3．法務審計與合規管理職能有待結合。如上所述，法務審計在合規管理體系中定位于負責重大合規風險管控措施、重要法律法規和內部合規管理制度落實的監督檢查工作，在職權范圍內履行合規管理職責，但實踐中由于法務審計與合規管理部門二者的職能沒有做到有效結合，致使難以取得相應的成效。因此，加強二者的融合，發揮各自優勢，規避劣勢，就顯得尤為必要。

四、法務審計融入合規管理體系的路徑

（一）提高審計人員的合規知識儲備企業應積極組織法務和合規管理知識培訓，形成常態化全員合規培訓機制，重點是加強對審計人員的培訓。通過培訓，使審計人員充分理解合規管理的基本要素和整個流程，確保從事法務審計的人員能以較高的宏觀思維能力和微觀覺察能力高效地完成監督審查工作，為法務審計融入合規管理提供人才保障。

（二）創設法務審計融入合規管理的環境企業應培育合規文化，不斷提高各部門參與合規風險防范的積極性，實現自上而下的領導并建立自下而上的自覺遵從意識，確保合規理念深入人心，從而有效地支持和保障法務審計融入合規體系，并參與合規風險防范。

（三）法務審計自身應有為有位一方面，法務審計應在其職責范圍內充分發揮內外部風險防范職能，并借助合規管理覆蓋面廣的特點，積極履行監督檢查和違規追責的合規管理職責，高質量展示法務審計的優勢與成果。另一方面，法務審計應貫穿合規管理全過程，實現從過程到結果的監督，及時掌握企業在合規經營方面出現的各種問題，監控、防范并規避企業發展面臨的內外部法律風險。

（四）加強調查研究，提供最新指導無論是在全面風險管理層面，還是在內部控制和合規管理層面，法務審計都可以彌補獨立審計固有的缺陷，打破國家審計、內部審計、社會審計之間的業務界限和壁壘，使審計功能在廣度和深度上具有較大幅度的延伸。但法務審計融入合規管理體系并非一蹴而就，也不可能暢通無阻。在不斷發展的實踐中，必然會面臨新情況、新問題，這就需要理論界和實務界加強調查研究，及時提供有效的解決思路與切實可行的方法，使法務審計更好地融入合規管理，二者共同服務于國家治理需求。

參考文獻

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作者：楊宇 單位：蘭州財經大學會計學院