應急款物跟蹤審計區塊鏈技術應用

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摘要：應急款物的管理是支持突發性事件爆發后數據跟蹤的重要保障環節，款物數據的審計監督是突發性公共危機管理的重要組成部分，對救災捐贈資金和物資的籌集、運輸、分撥、接收等環節應全程有效跟蹤。在幾次大型的突發性公共事件爆發中發現，我國社會款物的跟蹤審計研究反應相對遲緩，運用過程也急需與高效率的大數據技術融合。區塊鏈技術作為新興互聯網技術，與審計有機結合，產生一種新型的“區塊鏈+審計”模式，以優化突發性公共衛生事件款物跟蹤流程。本文采用規范研究法和問卷調查法，分析款物跟蹤審計研究現狀，指出傳統分配模式缺點。探究相關人員對現行區塊鏈審計應對突發性公共衛生事件的態度與區塊鏈審計模式的改進方式，進一步分析其特點和發展趨勢，與突發狀況所處環境相結合，提出針對款物跟蹤審計的相關建議。

關鍵詞：應急款物；跟蹤審計；區塊鏈

引言

本文將“審計+區塊鏈”特色融合，逐步剖析如何在突發性事件發生的始末高效地進行款物跟蹤審計，探究區塊鏈技術下款物跟蹤審計的應用意義。目前，我國款物跟蹤審計的發展尚處于起步階段，無論是國家政府審計還是民間審計都需要借助大數據統計技術來優化款物跟蹤審計，挖掘其中存在的融合應用問題，本文將分析當前現狀并給出建議，更好地助力于“區塊鏈+審計”的實現和信息資源的透明共享，使款物跟蹤審計工作呈現的數據更具有社會公信力。

一、研究背景

（一）研究現狀國家互聯網信息辦公室于2019年1月10日《區塊鏈信息服務管理規定》。2019年10月24日，在中央政治局第十八次集體學習時，強調，“把區塊鏈作為核心技術自主創新的重要突破口”“加快推動區塊鏈技術和產業創新發展”。“區塊鏈”已走進大眾視野，成為社會的關注焦點。2019年11月8日至9日，審計署舉辦2019年度投資審計大數據應用探討班，秦博勇副審計長出席并作題為《開拓創新以用為本，大力推進投資審計大數據工作邁上新臺階》的主題講話，區塊鏈技術越來越受到國家重視。

（二）相關文獻綜述曾小林（2020）建議充分利用大數據技術開展非現大數據審計；劉璐（2020）提出面對數額巨大的突發性防控款物，審計部門應當注重加強部門間的相互配合、強化審計跟蹤監督、完善相應法律法規和強化監督處罰力度，保證其合法合規高效使用；學者如陳旭等（2017）基于區塊鏈技術構建實時審計框架，解決審計數據資料實時獲取、處理和存儲以及針對數據資料進行經營風險評價和審計異常預警的兩大問題。現有文獻對于將區塊鏈技術應用于款物跟蹤審計鮮有研究，而區塊鏈技術因其去中心化、分布式記賬、公開透明、不可篡改等顯著特點能很好的幫助開展款物跟蹤審計，提高審計效率。

（三）研究意義在物聯網技術飛速發展的當下，學術界對于區塊鏈在跟蹤審計方面的實際應用研究尚不充分，對會計師事務所關于區塊鏈中款物審計的相關研究更少。在詳細探討區塊鏈下款物跟蹤審計方法的基礎上，結合疫情背景分析，利用區塊鏈技術在審計應用中的優勢，發展和豐富新模式中跟蹤審計的相關理論，有利于審計行業更專業化的發展。區塊鏈技術能建立較為公開透明的大數據公共憑證組，有效拓展并完善審計信息獲取渠道，便于會計師事務所及時地獲取真實、不可篡改的審計證據，促進機構內部控制，降低舞弊風險，實現實時審計，從而及時發現問題，及時提醒警示，找準風險控制切入點，有利于構建風險防范長效機制。

二、融合技術應用

（一）區塊鏈創新技術方案區塊鏈從本質上講是一個共享數據庫，其中存儲的數據具有去中心化、開放式、獨立性、安全性、匿名性、分布式、難篡改、可溯源等特點。它擺脫人為因素，以算法與技術重塑“信任”機制和可靠的“合作”機制，成本更低、效率更高、數據更可靠。1.信息追溯。信息可追溯性是區塊鏈技術一大特點，為款物跟蹤審計流程減輕“函證”等負擔。區塊鏈的去中心化技術使款物從捐贈方到接收方形成兩點跟蹤，每一端口都能查詢款物最新動向，比如款物發出方能夠隨時查詢款物是否真實落地。2.數據共享。比如像在突發性公共衛生事件爆發后，款物跟蹤、款物流動數據不公開不透明，可能引發社會的不滿，大家急需了解各地區的物資儲備是否完善，資金流動是否正常等。若加入區塊鏈技術就會運用鏈上所有節點的數據享有一致的共識機制和開放屬性，在保證信息安全可靠的同時低成本實現數據共享。分布式賬本將完整的款物流動記錄保存在區塊鏈的分布式節點上，支持計中國鄉鎮企業捐贈人和受助人隨時查看同步數據。3.審計跟蹤。區塊鏈技術對數據的保護為跟蹤審計提供了嚴謹透明的工作環境，通過區塊鏈中智能一對一合約機制，實現跟蹤審計工作的自動化。跟蹤審計對項目的流程更強調真實性、規范性，對資金和資源的利用更強調高效性，對被審數據方面嚴格的要求等正擬合區塊鏈技術的優勢。

（二）融合應用現存問題1.對審計人員要求更高。不管是國家審計還是民間審計，當融入區塊鏈技術后都要求審計人員及時給自己充電，學習關于區塊鏈、大數據等方面的前沿知識，從傳統審計的認知中延伸出來，由傳統的對被審計單位財務經營活動的實踐審計轉換為對應急款物跟蹤流程的審計，積極探索構建區塊鏈技術與審計結合的新型體系，審計行業也將面臨重大的變革。2.審計方法面臨變革。在傳統審計流程中，獲取審計證據時通常認為外部來源證據的可靠性大于內部來源獲取的證據，獲取外部證據的最主要的部分就是對第三方實施函證，而在區塊鏈技術基礎上的審計流程中，由于區塊鏈數據的公開透明性和不可篡改性，審計人員可以直接根據款物跟蹤的要求獲取需要的信息。被審單位的每筆交易信息上傳至鏈上賬本后將自動備份至總賬、明細賬等賬簿模塊，審計時也就不需要在細節測試中進行賬賬核對了，傳統的審計方法也將逐步面臨變革。3.區塊鏈技術尚需補齊應用短板。當區塊鏈技術應用到審計領域時，區塊鏈在應用過程中面臨網頁病毒風險、信息泄露、黑客攻擊等問題，在鏈條傳導、區塊容量、銜接點等方面也存在一定的風險，可能會出現被審單位無法及時準確入賬對賬、數據延時、交易信息泄露丟失等問題。面對應急款物跟蹤的時候，在技術融合的時候要進行大量的實踐和實驗，保證區塊鏈在應用的過程中漏洞風險的發生而影響審計工作。

三、對策與建議

（一）挖掘審計預警機制，減少應對突發狀況反應時間審計人員在聯網系統中設置所要求的各項審計指標的預警值，在款物跟蹤的過程中若預警值產生偏離或超出則觸發警報并提醒審計人員更改，若出現較大的異常則收集整理并報與管理層。在區塊鏈環境下引入智能合約，針對警報數據與參與者審核確認，實現實時控制。若事項被認可便加蓋時間戳標記，若不被認可則無效，遂剔除。區塊鏈的引入既可以提高審計工作效率又確保數據完整真實，減少審計預警的反應時間突發性公共衛生事件款物跟蹤審計數據繁重，而區塊鏈的共識機制使所有數據第一時間確認，保證了數據的及時性和完整性。

（二）利用區塊鏈所屬特性，提高款物跟蹤審計效率區塊鏈技術的公開透明性會將保障款物信息數據的可信性，數據公開透明指區塊里包含明文處理后的數據公開，而非原始數據。款物信息上鏈后，用戶可以在任一端口查看款物的實時流向，審計人員可以隨時獲取有效的數據。區塊鏈技術建立在保證審計獨立的前提下，與審計單位和被審計單位都不會產生直接利益關系，也不會無根據地更改重要性水平地標準。不可篡改的鏈上數據避免了審計人員或被審計單位篡改款物數據或出具不合理的審計報告。公開透明的會計信息使監督款物流通工作順利進行，有效防止發生審計舞弊事件。

（三）增發相關鼓勵政策，提升審計從業人員水平當區塊鏈技術實際被運用的時候，相應一定要有健全的法律法規對其進行約束，所以，應增發相關鼓勵政策來支持行業融合。審計工作本身對于從業人員的專業素質要求就比較高，當引入新興技術時，也就相應要求審計工作人員必須具備計算機相關的知識，而且對于相關軟件的掌握也要求做到熟練應用于工作中。首先，審計人員必須會操作融入區塊鏈技術的相關審計軟件，這是審計工作的基礎；其次，面對區塊鏈眾多的數據，審計人員也必須具備一定的數據靈敏性，能夠快速地利用關鍵數據進行分析，這也就要求相應提升審計從業人員的技術水平。

結語

區塊鏈技術以其特有的核心技術逐步發展壯大，國家在呼吁引入區塊鏈技術的同時應大力培養相關應用人才，鼓勵審計行業使用區塊鏈技術解決當前突發情況下存在的諸多“痛點”，去中心化、防篡改、分布式賬簿等技術特征的利用會更好幫助跟蹤審計實現信息資源透明共享，使審計工作更嚴謹，審計報告更具公信力，具有更高的應急款物跟蹤審計效率。

參考文獻：

[1]曾小林.加強社會捐贈款物審計的建議[J].中國內部審計,2020(07):73-74.

[2]劉璐.關于疫情防控款物審計探析[J].綠色財會,2020(04):40-43.

[3]陳旭，冀程浩.基于區塊鏈技術的實時審計研究[J].中國注冊會計師，2017（04）：67-71.

[4]張向惠.區塊鏈技術下審計行業面臨的機遇和挑戰[J].山西農經,2020(22):156-157.

[5]安子琪.區塊鏈技術對注冊會計師審計行業的影響[J].廣西質量監督導報,2020(11):173-174.

[6]張明春.區塊鏈在金融會計領域的應用前景、挑戰及對策[J].金融科技時代,2021,29(01):75-80.

作者：劉楊 單位：安徽財經大學會計學院