PSR模型下的企業(yè)環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)

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摘要:研究企業(yè)環(huán)境審計(jì)的評(píng)價(jià)體系可以將外部環(huán)境壓力傳導(dǎo)到企業(yè)內(nèi)部，推動(dòng)企業(yè)環(huán)境管理水平提升和環(huán)境政策落地執(zhí)行。文章基于psr模型構(gòu)建企業(yè)環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并基于企業(yè)級(jí)微觀主體的特點(diǎn)改良其中的狀態(tài)(State)指標(biāo)，為企業(yè)環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)研究提供新的思路，豐富相關(guān)領(lǐng)域文獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞:企業(yè)環(huán)境審計(jì);PSR模型;評(píng)價(jià)體系;評(píng)價(jià)指標(biāo)

一、引言

當(dāng)前，世界范圍內(nèi)的資源和環(huán)境問題日益突出，人類在不斷索取的同時(shí)也承受著資源和環(huán)境問題的一系列后果。企業(yè)作為重要的資源消耗主體和環(huán)境規(guī)制對(duì)象，其環(huán)境行為具有重要意義。然而在實(shí)踐中，一方面，部分企業(yè)仍存在違法違規(guī)行為，另一方面，部分企業(yè)的環(huán)境管理水平還有待提高。環(huán)境審計(jì)作為一種重要的環(huán)境管理工具，不僅可以幫助企業(yè)進(jìn)行環(huán)境管理決策及環(huán)境績(jī)效評(píng)估，防范企業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)可以助力監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行執(zhí)法評(píng)估，并最終推動(dòng)我國(guó)生態(tài)文明建設(shè)政策的落地。對(duì)于企業(yè)環(huán)境審計(jì)而言，有效的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是必不可少的。本文基于壓力(Press)－狀態(tài)(State)－響應(yīng)(Response)(以下簡(jiǎn)稱PSR)模型構(gòu)建企業(yè)環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并基于企業(yè)級(jí)微觀主體的特點(diǎn)改良其中的狀態(tài)(State)指標(biāo)，為企業(yè)環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)研究提供新的思路，豐富相關(guān)領(lǐng)域文獻(xiàn)。

二、文獻(xiàn)回顧

李山梅等(2011)基于PSR概念框架從理論層面構(gòu)建了環(huán)境項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并且設(shè)計(jì)了考慮傳統(tǒng)GDP的環(huán)境優(yōu)值模型。孫晗等(2014)基于PSR模式構(gòu)建了水環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，并介紹了如何在已有指標(biāo)體系下運(yùn)用綜合指數(shù)法進(jìn)行分析。彭蘭香等(2015)結(jié)合績(jī)效棱柱理論和PSR模型構(gòu)建了水環(huán)?？?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，既考慮了利益相關(guān)者的要求，也考慮了可持續(xù)發(fā)展要求。孫亞寧(2016)、李麗等(2018)、陳濤等(2019構(gòu)建了基于PSR模型的大氣環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系，并指出如何有效應(yīng)用PSR模型。黃溶冰(2016)結(jié)合馬克思主義產(chǎn)權(quán)理論和PSR模型的原理，提出了自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的內(nèi)容和評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。房巧玲等(2018)基于PSR模型構(gòu)建了領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境離任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，并對(duì)我國(guó)31個(gè)省區(qū)市的資源環(huán)境情況進(jìn)行了實(shí)證分析。張靜(2013)基于PSR模型構(gòu)建了臨海工業(yè)類企業(yè)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并應(yīng)用于青島海西電鍍工業(yè)園的案例分析中。張建平等(2019)基于PSR模型構(gòu)建了煤炭企業(yè)的環(huán)境績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系，并以同煤集團(tuán)和陽煤集團(tuán)兩家企業(yè)作為案例進(jìn)行了分析。學(xué)者們對(duì)于環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系已經(jīng)做了很多研究。就審計(jì)項(xiàng)目類型而言，以水環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目評(píng)價(jià)體系研究居多。就被審計(jì)單位而言，既有基于政府的環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究，也有基于企業(yè)的相關(guān)研究。當(dāng)下基于PSR模型構(gòu)建企業(yè)環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系的研究相對(duì)較少，作為一種有效的理論模型，PSR模型在企業(yè)環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系中的應(yīng)用研究具有重要意義。

三、基于PSR模型的企業(yè)環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)構(gòu)建

(一)PSR模型概述和可行性分析壓力(Press)－狀態(tài)(State)－響應(yīng)(Response)(以下簡(jiǎn)稱PSR)模型最初于1979年由加拿大統(tǒng)計(jì)學(xué)家Dav-idJ.Rapport和TonyFriend提出。目前，PSR模型已經(jīng)被各國(guó)學(xué)者作為可持續(xù)發(fā)展的評(píng)價(jià)工具廣泛應(yīng)用。PSR模型反映了人類與自然之間的相互關(guān)系。其中，狀態(tài)(S)指標(biāo)代表特定時(shí)間階段或時(shí)間節(jié)點(diǎn)的資源和環(huán)境現(xiàn)狀;壓力(P)指標(biāo)代表企業(yè)的活動(dòng)對(duì)自然資源和生態(tài)環(huán)境所造成的影響;響應(yīng)(S)指標(biāo)代表企業(yè)采取的各種減輕、修復(fù)和預(yù)防對(duì)資源和環(huán)境產(chǎn)生負(fù)面影響的措施。PSR模型遵循“壓力—狀態(tài)—響應(yīng)”的基本思路，具有明顯的因果關(guān)系。在該模型中，一方面，企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)消耗大量自然資源，并向環(huán)境排放廢棄物，這些行為對(duì)資源和環(huán)境產(chǎn)生壓力(P)，進(jìn)而對(duì)資源和環(huán)境狀況(S)產(chǎn)生了負(fù)向影響:另一方面，為了實(shí)現(xiàn)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展和應(yīng)對(duì)外部的監(jiān)管要求，企業(yè)做出相應(yīng)的反應(yīng)(R)，這些反應(yīng)和措施會(huì)對(duì)資源和環(huán)境狀態(tài)(S)產(chǎn)生正向影響。由此可見，人類活動(dòng)與自然界之間的相互作用構(gòu)成了反饋循環(huán)機(jī)制，資源和環(huán)境狀態(tài)(S)是壓力行為和響應(yīng)行為兩方面影響的結(jié)果。PSR模型也并非是一成不變的，基于不同的研究目的需求，可將該模型進(jìn)行適當(dāng)改變和調(diào)整，從而應(yīng)用于多種指標(biāo)體系的構(gòu)建研究。筆者認(rèn)為，PSR模型能夠清晰展現(xiàn)各項(xiàng)目之間的動(dòng)態(tài)關(guān)系，有利于對(duì)企業(yè)環(huán)境活動(dòng)做出綜合的、動(dòng)態(tài)的評(píng)價(jià)，為后續(xù)的責(zé)任追究和整頓修改提供有效的線索，因此基于PSR模型的基礎(chǔ)理論，結(jié)合微觀企業(yè)的特點(diǎn)，適當(dāng)對(duì)PSR模型進(jìn)行改變以構(gòu)建企業(yè)環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是可行的。

(二)P－S－R指標(biāo)體系構(gòu)建1.評(píng)價(jià)指標(biāo)構(gòu)建原則。在構(gòu)建指標(biāo)時(shí)，應(yīng)遵循以下原則:(1)目標(biāo)導(dǎo)向原則。企業(yè)環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)決定著其評(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)，要選擇最能達(dá)成評(píng)價(jià)目的的指標(biāo)，以引導(dǎo)企業(yè)的行為。(2)全面性和代表性原則。構(gòu)建的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系需要相對(duì)全面地反映企業(yè)各類因素的相互作用;同時(shí)指標(biāo)的選取應(yīng)該具有代表性，最大限度地提高評(píng)價(jià)效率。(3)客觀性和可獲得性原則。選取的指標(biāo)要盡量客觀，避免主觀臆斷和人為干擾;同時(shí)，要注意實(shí)際存在的數(shù)據(jù)情況，選擇能夠獲得數(shù)據(jù)支撐的指標(biāo)。(4)反映監(jiān)管要求原則。高污染高耗能企業(yè)往往受到嚴(yán)格的監(jiān)管，在實(shí)際運(yùn)行中，需要嚴(yán)格遵守各項(xiàng)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行各項(xiàng)環(huán)境政策。企業(yè)環(huán)境審計(jì)作為企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)的一部分，必須考慮相關(guān)監(jiān)管要求，在設(shè)計(jì)指標(biāo)時(shí)，設(shè)計(jì)能夠反映監(jiān)管政策落實(shí)情況的指標(biāo)。2.具體指標(biāo)設(shè)計(jì)。依據(jù)PSR模型的基本原理和評(píng)價(jià)指標(biāo)構(gòu)建原則，分類選取具體指標(biāo):(1)P(壓力)類指標(biāo)的選取。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，需要從環(huán)境中索取資源和消耗資源，以生產(chǎn)出符合人類需求的產(chǎn)品。資源是有限的，企業(yè)的這些生產(chǎn)活動(dòng)會(huì)對(duì)自然界產(chǎn)生資源方面的壓力。同時(shí)，企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)，都直接或者間接地把污染物、廢棄物排入環(huán)境，產(chǎn)生有害影響，從而產(chǎn)生環(huán)境方面的壓力。因此，壓力指標(biāo)主要分為兩類。第一類是資源壓力指標(biāo)，定義為單位產(chǎn)值能源消耗量、單位產(chǎn)值用水量，反映企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)給資源造成的壓力;第二類是環(huán)境壓力指標(biāo)，反映企業(yè)給環(huán)境造成的污染情況，主要是廢水、廢氣以及固體廢棄物等的污染，定義為單位產(chǎn)值廢水排放量、單位產(chǎn)值廢氣排放量、單位產(chǎn)值固體廢棄物排放量。(2)S(狀態(tài))類指標(biāo)的選取。企業(yè)作為微觀主體，設(shè)計(jì)其狀態(tài)指標(biāo)，需要注意企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的影響范圍，一般來說，因?yàn)榭臻g距離遙遠(yuǎn)以及因果關(guān)系減弱，企業(yè)對(duì)于整個(gè)自然界和大環(huán)境的影響很難界定，整個(gè)區(qū)域的資源狀況和環(huán)境狀況難以歸因于具體某個(gè)企業(yè)的環(huán)境行為。針對(duì)企業(yè)級(jí)微觀主體的特點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)以受企業(yè)近距離影響的區(qū)域的資源和環(huán)境狀態(tài)來作為狀態(tài)指標(biāo)，要求這些指標(biāo)能夠歸屬于具體的企業(yè)承擔(dān)，以確定每個(gè)企業(yè)獨(dú)自的責(zé)任，比如對(duì)于煤炭企業(yè)，則可以限定受企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)影響的區(qū)域?yàn)榈V區(qū)，使用礦區(qū)附近的資源和環(huán)境狀況來作為狀態(tài)指標(biāo)。根據(jù)以上分析，設(shè)計(jì)如下狀態(tài)指標(biāo)。第一類是資源狀態(tài)類指標(biāo)，選取企業(yè)附近區(qū)域人均可利用資源指標(biāo)表示，具體資源種類采用與企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)密切相關(guān)的資源種類作為代表;第二類是環(huán)境狀態(tài)類指標(biāo)，選取企業(yè)附近區(qū)域水質(zhì)綜合指數(shù)和企業(yè)附近區(qū)域二級(jí)以上空氣質(zhì)量天數(shù)比例兩個(gè)指標(biāo)表示，二級(jí)以上空氣質(zhì)量天數(shù)比例為空氣質(zhì)量達(dá)到二級(jí)以上天數(shù)與全年天數(shù)之比。(3)R(響應(yīng))類指標(biāo)的選取。企業(yè)在日常的環(huán)境管理活動(dòng)中，可以從節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境、培育環(huán)保文化三個(gè)方面進(jìn)行努力，以減輕和修正對(duì)資源和環(huán)境的不利影響。首先是針對(duì)節(jié)約資源的響應(yīng)措施，企業(yè)可以更新生產(chǎn)技術(shù)，提高管理水平，以提高主要資源的有效利用率和廢棄物的再利用率，減少對(duì)資源的索取;其次是針對(duì)保護(hù)環(huán)境的響應(yīng)措施，企業(yè)可以加大環(huán)保投入，例如購(gòu)買環(huán)保設(shè)備，增加處理污染的費(fèi)用，以減輕對(duì)環(huán)境的污染和破壞;最后是針對(duì)培育環(huán)保文化的人文響應(yīng)方面，企業(yè)可以對(duì)員工進(jìn)行環(huán)保培訓(xùn)教育，進(jìn)行環(huán)保理念的宣傳，提高企業(yè)全員的環(huán)保素養(yǎng)，促進(jìn)環(huán)境管理政策的落實(shí)?；谝陨戏治?，響應(yīng)指標(biāo)主要是以下三類:第一類是資源響應(yīng)類指標(biāo)，選取單位產(chǎn)值生產(chǎn)技術(shù)創(chuàng)新費(fèi)用投入額和可再生資源重復(fù)利用率等指標(biāo)來表示;第二類是環(huán)境響應(yīng)類指標(biāo)，選取企業(yè)單位產(chǎn)值環(huán)境污染治理費(fèi)用投入額和企業(yè)廢棄物綜合處理率等指標(biāo)來表示。第三類是人文響應(yīng)類指標(biāo)，選取單位產(chǎn)值環(huán)保培訓(xùn)費(fèi)用投入額和單位產(chǎn)值環(huán)保宣傳費(fèi)用投入額等指標(biāo)來表示。

(三)指標(biāo)處理在進(jìn)行具體的環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)工作時(shí)，由于各評(píng)價(jià)指標(biāo)的單位不一致，還需要對(duì)指標(biāo)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理;同時(shí)，為了全面反映企業(yè)狀況，往往選取了比較多的指標(biāo)，為了突出評(píng)價(jià)重點(diǎn)和降低信息冗余，可以利用主成分分析法進(jìn)行指標(biāo)提純，使問題簡(jiǎn)單化。

四、總結(jié)

本文基于PSR模型構(gòu)建了企業(yè)環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，用于評(píng)價(jià)企業(yè)的環(huán)境管理績(jī)效，以幫助企業(yè)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的順利開展，為企業(yè)環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)研究提供了新的思路。在實(shí)踐中，企業(yè)需要結(jié)合定性要求和定量指標(biāo)來綜合評(píng)價(jià)企業(yè)的環(huán)境管理績(jī)效，同時(shí)根據(jù)反饋結(jié)果不斷優(yōu)化指標(biāo)體系，形成既能滿足外部監(jiān)管要求又能服務(wù)于本企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理需求的獨(dú)特的環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

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作者：趙姍 單位：中國(guó)海洋大學(xué)管理學(xué)院