淺談企業內控審計風險防范

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摘要：當前，公立醫院在運營中存在著很大的風險，醫療收費價格政府制定、醫療成本市場化運作、藥品耗材零差價、醫保政策、綠色通道、公益性事業等外部政策環境與基本建設、設備投入、人力成本、融資等內部經營環境所構成的不確定性，在很大程度上都影響到公立醫院的運營風險。醫院除了要適應客觀的外部環境，還要調整、控制好主觀的內部環境。內部審計是公立醫院進行風險管控的有效方式，合理、高效的內部審計能夠有效地降低公立醫院的運營風險，很好的改善公立醫院的內部環境，從而推動公立醫院各項事業的發展。因此，有必要對公立醫院內部審計問題進行有效的研究。

關鍵詞：風險導向；醫院；內部審計

引言

作為當前公立醫院財務管理過程中十分重要的一個環節，內部審計在很大程度上決定著其財務管理過程中是否能夠穩定、順暢地運行。然而在財務管理的內部審計的過程中，由于當前醫院在實際經營過程中普遍存在著各種不定的風險，因此對其進行風險視角下的管控是保障醫院能夠順利進行內部審計的關鍵。

一、風險導向視角下內部審計產生的原因

（一）是公立醫院經營和發展的必然需求隨著經濟全球化趨勢的進一步加深，公立醫院之間的競爭愈發激烈，公立醫院生存和發展的經營環境越來越復雜，公立醫院面臨的外在經營風險也不斷加大。在這些因素共同的作用下，對公立醫院的經營目標的實現，以及對公立醫院長期的發展與運營都產生了嚴重的影響?；诙喾N不利的因素，公立醫院內部的審計部門能夠有效地幫助公立醫院了解其內部的種種經營風險，并運用科學、有效的方法最大化的管控風險、降低風險，從而使得公立醫院能夠更好地運營下去。

（二）取代傳統內部審計模式的必然性當前，我國一些公立醫院仍在采用原有的內部審計模式，即會計審計模式和制度審計模式。傳統的內部審計模式由于其固有的缺陷，使得公立醫院在進行內部審計時效率低、質量低、內部審計結果缺乏可實施性。因此，想要有效提高內部審計的質量，就需要改變原有的審計模式，實行高效的新型審計模式。風險導向視角下的醫院內部審計模式，鼓勵審計人員關注高風險領域，提升審計效率。同時，在這種模式中，相關風險分析與風險評估始終貫穿于內部審計，審計結論和相關建議也圍繞著風險分析同時進行。通過這種方式，內部審計將致力于降低風險損失，達到提高公立醫院價值的目的。

（三）確保內部審計能夠不斷發展與創新的必然方式在原有的內部審計模式中，無法及時根據經營中存在的風險來進行審計目標和范圍的確定，在這樣的情況下內部審計將逐漸被公立醫院所忽視。與此同時，為了節約成本和費用，公立醫院不斷削減內部審計部門人員，將內部審計業務部分或全部外包給相關審計公司。因此，公立醫院內部審計逐漸出現了外部化的發展趨勢。內部審計的外部化發展降低了內部審計在公立醫院中必然的重要性，嚴重影響著內部審計行業的生存和發展。基于這些種種情況，風險導向視角下的醫院內部審計有效的改變了原有內部審計工作在公立醫院中的地位，為公立醫院提供相關的風險咨詢和管控，并且降低了內部審計外部化的不利影響，從而維護和擴大了內部審計行業的生存和發展空間。

二、風險導向視角下的醫院內部審計概述

目前，理論界對風險導向視角下的醫院內部審計的概念并沒有統一的定義。然而，大多數學者認為，風險導向視角下的醫院內部審計是指內部審計人員在進行內部審計的過程中要時刻關注風險管控，根據風險進行項目分析，協助公立醫院識別風險、進行風險管理和風險管控。風險導向視角下的醫院內部審計的目的不僅是為了降低審計風險，同時也是為了降低公立醫院的經營風險，并根據公立醫院的風險提出切實可行的建議和意見。具體而言，風險導向視角下的醫院內部審計具有以下特點：

（一）被審計對象主動參與風險導向內部審計的一個主要特點是“參與式”審計。“參與式”內部審計是指在整個審計進行過程中，被審計醫院主動參與內部審計過程，改變原有審計與被審計醫院兩者之間的關系。在這種內部審計模式中，審計人員和被審計醫院共同分析和解決審計中存在和發現的問題，充分調動起被審計醫院的積極性，促進公立醫院內部審計的正常進行。

（二）以實現公立醫院效率為總體目標風險導向內部審計的目標是著眼于公立醫院的宏觀層面，即開始關注公立醫院的實際發展方向。內部審計人員通過風險管控將自身的發展目標與公立醫院實際的發展目標有效地聯系起來，分析影響這些目標實現的各種潛在風險，并采取行之有效的措施對這些風險進行及時的控制和管理。對業務目標的深入理解是成功地進行風險導向內部審計的必要條件，國際內部審計師協會已經授權將內部審計目標與業務目標有效地結合起來。

（三）審計問題的焦點是審計風險公立醫院所經營過程中面臨的風險將對公立醫院價值構成極大的威脅。因此，公立醫院應該對風險進行有效的評估和管理，從而提高公立醫院的價值。相關的風險導向內部審計不僅是審計風險，還包括各種各樣其他的風險阻礙公立醫院的經營，如操作風險、系統風險、服務風險等，并以此類風險為基礎確定風險導向內部審計項目的依據。

三、風險導向視野下的醫院內部審計實施方式

風險導向視野下的內部審計戰略是以公立醫院的實際風險為出發點，聚焦于公立醫院管理層直接關注的主要風險領域，按照“目標—風險—控制—審計”的模式對公立醫院的具體風險進行評估，從而提高公立醫院價值，實現公立醫院經營目標。在風險導向視野下的內部審計模式，理論界尚沒有權威統一的實施方式。我們將以公立醫院目標為中心，以公立醫院風險為起點，將風險導向視野下的內部審計的具體實施過程分為以下幾個階段。

（一）準備階段在風險導向視角下內部審計的實施前期，公立醫院首先要以公立醫院目標為中心，充分識別影響公立醫院目標實現的各種內外部風險因素，并將這種風險意識貫穿于內部審計的全過程。在識別公立醫院內外部風險因素時，除了采用傳統的訪談、問卷調查等方法外，還可以采用PEST分析、資源基礎模型、SWOT分析模型等方法。公立醫院采用適當的方法對各種風險分別進行定量和定性的有效評估，識別出對公立醫院經營目標有較大影響的風險因素，從而進一步明確審計重點。最后，在此基礎上制定內部審計計劃，合理配置內部審計資源到重要風險領域，保證重要風險得到優先處理和審計。

（二）實施階段在風險導向視角下內部審計的實施過程中，公立醫院應采取各種控制措施，對識別出的重要風險進行及時的應對，以保證公立醫院目標的順利實現。首先，公立醫院應該對現有的內部控制制度進行科學的檢驗和評價，以確定公立醫院在現有內部控制制度下出現無法進行預測和控制的風險，即突發風險。其次，通過內部審計進一步評估突發風險。在突發風險的分析中，公立醫院也可以有效結合定性和定量的評價方法，側重于風險發生的可能性、影響程度、損失頻率等相關指標，從而評估突發風險的發生概率。最后，公立醫院應針對突發風險的程度采取相應的對策。目前，公立醫院在實際過程中應對突破風險的主要手段有四種，即風險承擔、風險降低、風險轉移和風險規避。公立醫院可以根據自身不同的情況來采取相應的措施來進行突發風險的應對。

（三）終結階段在風險導向視角下內部審計的最后階段，審計人員應根據風險評估，提出審計結果和審計建議，并出具相應的審計報告。風險導向視角下的內部審計報告的重點是提出應對規避和解決風險的相應建議和辦法，這也充分體現了風險導向視角下內部審計在公立醫院風險管控中的重要性。需要倍加重視的是，如果不能確定以及解決突發風險的問題，審計人員應將該問題集中報告給院長進行裁決。這樣，管理者對風險導向視角下的內部審計報告的重視程度就會遠遠超過對原有模式的內部審計報告的重視程度。

四、對公立醫院實施風險導向視角下內部審計的一些建議

（一）結合我國的實際國情開展相關內部審計工作根據當前中國的實際國情，短期內在中國公立醫院全面推廣和應用風險導向視角下的內部審計是較為困難的，應根據實際情況逐步實施風險導向視角下的內部審計模式。首先，可以將一些三甲醫院作為風險導向視角下內部審計的試運行點，在試點經驗成熟后再向全系統進行推廣。其次，內部審計人員需要根據審計項目的不同采取相應的審計模式，同時將風險導向視角下的內部審計理念貫穿于內部審計的整個過程。例如，規模較小、業務相對少、業務范圍狹窄的二級以下公立醫院，可以選擇會計依據內部審計模式；風險較大、業務較為復雜的三級公立醫院可以根據其制度進行相應的審計安排和較為復雜的混合制審計模式。

（二）建立健全規范的風險導向視野下的內部審計相關的法律制度內部審計法律制度的不完善和相關制度發展的過于緩慢在很大程度上限制了我國公立醫院內部審計制度的發展。完善的法律法規不僅可以有效地規范內部審計人員的職業行為，還可以促進內部審計人員有效地進行相應的審計活動，使其工作有章可循、有法可依。因此，公立醫院應嚴格按照相關內部審計規范和審計制度開展審計業務工作，既保證內部審計工作的權威性，又在很大程度上保障內部審計工作科學、有序、順利地開展。

（三）提升原有內部審計的工作方法當前我國大部分公立醫院仍采用人工審計，審計方法已經不能滿足當前信息時代的要求。隨著會計電算化的全面普及以及相關審計技術的進一步提升，公立醫院也需要采用更適應公立醫院需求的審計辦法，以適應公立醫院發展的實際需求。我國的計算機審計仍處于發展初期，相關部門應將計算機知識與審計知識充分結合起來，加強對審計人員的技術指導與專業提升，推動公立醫院內部計算機審計工作的全面開展。計算機審計在減輕審計工作強度的同時，可以對內部審計全過程進行有效的監管。與原先的手工審計相比，計算機審計可以通過高效、快捷的審計方法，快速、準確的分析公立醫院的實際問題，對審計過程中公立醫院出現的實際問題提供行之有效的管控辦法，有效的提升公立醫院審計工作的質量。

（四）提高審計人員的綜合素質，樹立風險管控的意識首先，公立醫院可以通過相關職業培訓，增強其內部審計人員的專業能力，通過輪崗制使內部審計人員更有效的熟悉公立醫院審計的工作流程，這樣不單可以提升審計人員的業務能力，同時還能使審計人員更直觀的了解公立醫院在實際運行過程中的運營情況。其次，公立醫院內部審計人員應改變原有的內部審計觀念，在樹立風險意識的前提下，加強風險管控和風險整頓，通過對公立醫院風險管理來提升公立醫院內部整體的管理功效。最后，內部審計人員在具有較強業務能力的基礎上，還應具備較強的人際交往能力，能夠在審計工作進展的過程中與公立醫院內部各職能部門始終保持良好的關系，以便審計工作順暢、高效地進行。

結語

通過在風險導向視角下對當前公立醫院的內部審計進行有效的監控，通過科學、有效的內部審計實現對公立醫院的財務正常運營提供必要的保障支撐，從而使得醫院的財務活動呈現科學、合理的運轉。

參考文獻

[1]趙啟明.公立醫院內部控制體系研究[J].經濟管理文摘，2020（20）：136–137.

[2]劉婷.公立醫院內部審計路徑及質量控制研究[J].行政事業資產與財務，2020（19）：115–116.

作者：黃紹仁 單位：南寧市第四人民醫院