企業(yè)內(nèi)部審計增值功能探析
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摘要：隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計的理論研究也在不斷進步。本文首先簡要介紹企業(yè)內(nèi)部審計的定義，接著分析企業(yè)內(nèi)部審計的功能和方法，并進一步從審計時間、審計制度、審計流程、審計內(nèi)容和審計產(chǎn)品等五個方面分析企業(yè)內(nèi)部審計的增值功能。最后針對目前企業(yè)內(nèi)部審計中存在的問題，提出相關的對策建議以供參考。
關鍵詞：企業(yè)內(nèi)部審計；增值功能；研究
1企業(yè)內(nèi)部審計的定義
2001年《內(nèi)部審計實務標準》給企業(yè)內(nèi)部審計下的定義是為了增加組織價值，改善組織營運，而在企業(yè)內(nèi)部進行的獨立、客觀的確認和咨詢活動。內(nèi)部審計利用一系列系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，來對企業(yè)風險管理，內(nèi)部控制和治理程序等進行評價，并提出改善的建議，以幫助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。這一定義指出了企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的方向，即增值性內(nèi)部審計。我國從2018年3月1日起施行的《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第三條中這樣表述：本規(guī)定所稱內(nèi)部審計，是指對本單位及所屬單位財政財務收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制、風險管理實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現(xiàn)目標的活動。這一定義由我國審計署頒布，具有高度權威性，相對于2001年的定義來說，更加完善，更加豐富，也更加精煉。本文根據(jù)這一定義進行分析。在《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中企業(yè)內(nèi)部審計的定義包含內(nèi)部審計內(nèi)容、內(nèi)部審計原則、內(nèi)部審計成果和內(nèi)部審計目的四個要素。內(nèi)部審計的內(nèi)容是企業(yè)的財務收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制、風險管理，要求企業(yè)內(nèi)部審計要全面深入。內(nèi)部審計的原則是獨立、客觀，這是內(nèi)部審計成果的質(zhì)量的保證。內(nèi)部審計成果是監(jiān)督、評價和建議。這三個方面是無法分割的，監(jiān)督是內(nèi)部審計獲取企業(yè)信息的起點，評價是對監(jiān)督中獲得的信息進行分析和判定，建議是對評價的結(jié)果進行處理后提出改進措施。三者構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)部審計的完整流程。企業(yè)內(nèi)部審計的目的是通過監(jiān)督、評價和建議，促進企業(yè)完善治理，以實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。
2企業(yè)內(nèi)部審計的增值功能
2.1企業(yè)內(nèi)部審計的目的是為企業(yè)增值
企業(yè)內(nèi)部審計的目的就是為了促進企業(yè)完善治理，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標，換個說法就是通過企業(yè)內(nèi)部審計實現(xiàn)企業(yè)增值。企業(yè)內(nèi)部審計部門不應該只是一個成本費用中心，通過審計成果的運用，完全可以成為企業(yè)增加價值的利潤中心。企業(yè)內(nèi)部審計不應該單純地進行監(jiān)督或者查缺補漏，而應該通過系統(tǒng)科學的方法和手段，積極發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營中產(chǎn)生的問題，并提出解決問題的方法，促進企業(yè)的治理更加完善，提高企業(yè)的運營質(zhì)量和效率。
2.2企業(yè)內(nèi)部審計本身的增值屬性
審計的產(chǎn)生背景是現(xiàn)代化企業(yè)所有者和管理者之間構(gòu)成委托關系。由于所有者和管理者的利益沖突和信息不對稱，引入第三方機構(gòu)進行審計是所有者管理企業(yè)的一種手段。企業(yè)內(nèi)部審計與外部審計不同。就審計主體而言，外部審計的審計主體是第三方審計機構(gòu)，如無業(yè)務關聯(lián)的注冊會計師、會計師事務所等，而內(nèi)部審計機構(gòu)屬于企業(yè)管理內(nèi)部機構(gòu)。從審計目標而言，外部審計是審計會計信息的真實性和合法性，而內(nèi)部審計則注重企業(yè)運營的有效性、經(jīng)濟性和合規(guī)性。就審計的獨立性而言，外部審計強調(diào)審計機構(gòu)與審計對象的業(yè)務沒有利益相關，而內(nèi)部審計的獨立性屬于單向獨立，只強調(diào)審計機構(gòu)和審計人員與被審計部門之間的獨立性，不強調(diào)審計機構(gòu)和審計人員與領導人之間的獨立性。企業(yè)的價值在于可以為所有者的資產(chǎn)帶來增值，管理企業(yè)的首要目標自然是增加價值。企業(yè)內(nèi)部審計本質(zhì)上來講是企業(yè)管理的一種模由此，企業(yè)內(nèi)部審計應該而且可以具有增值屬性。
3企業(yè)內(nèi)部審計實現(xiàn)增值功能的途徑
3.1企業(yè)內(nèi)部審計通過評價及改善風險管理實現(xiàn)增值功能
對企業(yè)風險管理進行監(jiān)督、評價和建議，是企業(yè)內(nèi)部審計的重要內(nèi)容。企業(yè)風險管理是企業(yè)管理者的重要職責，企業(yè)內(nèi)部審計部門相對于企業(yè)其他部門的獨立對位，保證了其可以對風險管理工作進行監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部審計部門方法和控制措施，對企業(yè)的風險管理工作的全面與否和有效性進行監(jiān)督和報告，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)并評價重要的風險因素，規(guī)避和減少風險損失的發(fā)生。在這種情況下，企業(yè)內(nèi)部審計在風險管理中的作用側(cè)重于事中和事后的評價和建議。同時相對于外部審計而言，企業(yè)內(nèi)部審計具有信息優(yōu)勢，在企業(yè)的風險管理中能發(fā)充分揮主觀能動性，通過對風險管理措施和制度的評價，來判斷管理者是否使用了適當?shù)拇胧﹣砉芾盹L險，而后在風險管理工作上向管理層提供建議。企業(yè)內(nèi)部審計人員發(fā)揮能動性，對企業(yè)存在的經(jīng)常性、普遍性的問題，運用一定的技術和方法進行調(diào)查、分析、預測，通過摸清問題根源，預估問題的發(fā)展方向，并進一步向管理層提供建議，幫助企業(yè)改善風險管理，為企業(yè)增加價值。這種情況下，企業(yè)內(nèi)部審計在風險管理中的作用側(cè)重于事前的建議。這樣企業(yè)內(nèi)部審計就構(gòu)成了事前、事中、事后貫穿風險管理全過程的推動機制，為企業(yè)增值做出應有的貢獻。
3.2企業(yè)內(nèi)部審計通過評價并改善內(nèi)部控制實現(xiàn)增值功能
企業(yè)良好的內(nèi)部控制確保企業(yè)運營的質(zhì)量和效率、企業(yè)財務報告的真實合規(guī)和企業(yè)運營的合規(guī)性。企業(yè)內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制體系中的重要組成部分，又是企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行效果的監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部審計部門可以利用技術和方法對企業(yè)內(nèi)控情況進行測評，從而尋找出內(nèi)部控制機制中存在的缺陷，促進企業(yè)內(nèi)部控制的完善。一方面，企業(yè)內(nèi)部審計部門通過對企業(yè)風險控制的評價來監(jiān)督和促使管理者加強企業(yè)風險控制。通過對內(nèi)部控制的健全與否、內(nèi)部控制的落實情況、內(nèi)部控制的實效等方面的評價，來衡量企業(yè)內(nèi)部控制的水平，為企業(yè)風險控制的進一步提高打下基礎。另一方面，針對監(jiān)督和評價中內(nèi)部控制的缺陷或偏差，內(nèi)部審計人員運用科學方法找到出現(xiàn)缺陷和偏差的原因，并據(jù)此提出改進內(nèi)部控制的措施及建議。在建議之后針對改進的內(nèi)部控制再進行監(jiān)督、評價，繼而提出建議，形成一個良好的循環(huán)，從而促進企業(yè)內(nèi)部控制的完善，實現(xiàn)企業(yè)增值。
3.3企業(yè)內(nèi)部審計通過評價并改善企業(yè)治理實現(xiàn)增值功能
企業(yè)內(nèi)部審計是公司治理作的重要基石之一。內(nèi)部審計在公司治理中的增值功能的發(fā)揮，主要依靠企業(yè)內(nèi)部審計部門通過對企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和機制的評價，向董事會報告審計情況，以便其了解并采取措施促進和幫助管理層有效履行其受托責任，進而減少成本，提高管理績效，促進企業(yè)價值增值。企業(yè)內(nèi)部審計可以通過對企業(yè)治理環(huán)境、企業(yè)治理程序和企業(yè)治理過程來衡量企業(yè)治理的水準，找出企業(yè)治理的短板，提出改善建議，從而促進企業(yè)治理的完善，實現(xiàn)其增值功能。
3.4企業(yè)內(nèi)部審計通過降低審計成本實現(xiàn)增值功能
企業(yè)內(nèi)部審計部門通過自我監(jiān)督和完善，加強自身管理，在保證審計工作質(zhì)量的前提下，盡量降低工作成本，提高工作效率，同樣可以發(fā)揮其增值功能。新技術的應用、高端人才的培養(yǎng)、先進審計機制的引入等等，都可以有效地提高審計的質(zhì)量和效率。新時代背景下，企業(yè)內(nèi)部審計要敢于革新自我，創(chuàng)新審計工作形式和機制，降低企業(yè)內(nèi)部審計成本，提高審計質(zhì)量和效率，通過自身的改革，實現(xiàn)增值功能。
4我國企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀
我國企業(yè)內(nèi)部審計制度發(fā)展時間尚短，還存在許多亟需改進的問題，以下分別從審計環(huán)境、審計資源、審計管理機制和管理水平、審計活動和成果四個方面對我國企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀進行簡要分析。
4.1審計環(huán)境
一是企業(yè)內(nèi)部審計部門設置不合理。許多企業(yè)的內(nèi)部審計部門是直接處于管理層管理下的職能部門，缺乏獨立性，從而降低企業(yè)內(nèi)部審計的質(zhì)量和效果。二是企業(yè)內(nèi)部缺乏審計文化。我國內(nèi)部審計產(chǎn)生是由于國家監(jiān)管的要求，企業(yè)內(nèi)部沒有形成審計文化，而且大部分企業(yè)都不夠重視內(nèi)部審計文化的培養(yǎng)。多數(shù)部門認為內(nèi)部審計僅僅是對自身的監(jiān)督，沒有對內(nèi)部審計工作給予積極的配合。三是不注重運用內(nèi)部審計成果。很多企業(yè)對企業(yè)內(nèi)部審計職能的認識依然局限在監(jiān)督這一職能，在對內(nèi)部審計成果的運用程度都很低，只是針對審計發(fā)現(xiàn)的問題進行整改，而對企業(yè)內(nèi)部審計部門給出的其他建議沒有進行有效地吸收和采納。
4.2審計資源
一是審計人員數(shù)量不足且整體素質(zhì)較低。我國企業(yè)內(nèi)部審計人員數(shù)量不足，很多企業(yè)都是為了應付監(jiān)管而配備，甚至有些企業(yè)連政府要求的數(shù)量都達不到。同時我國企業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)整體較低，不能滿足內(nèi)部審計工作的要求，對企業(yè)管理中出現(xiàn)的問題也難以發(fā)現(xiàn)。二是審計方法和審計模式相對落后。我國很多企業(yè)還是依賴傳統(tǒng)的審計方法，以依賴審計者個人判斷的抽樣審計和詳細審計為主，這使得企業(yè)的內(nèi)部審計缺乏科學性，不僅降低了審計成果的質(zhì)量，也提高了內(nèi)部審計的成本。三是企業(yè)內(nèi)部審計信息化程度低。雖然目前我國有不少企業(yè)實現(xiàn)了內(nèi)部審計的信息化，但是仍然有很大一部分企業(yè)的內(nèi)部審計信息化程度很低，沒有建立完善的審計信息系統(tǒng)，或者沒有有效地應用所建立的審計信息化系統(tǒng)。
4.3審計管理機制與管理水平
目前，我國企業(yè)內(nèi)部審計管理機制和管理水平方面不同程度存在三個方面的問題。一是沒有建立完善企業(yè)內(nèi)部審計制度。企業(yè)的內(nèi)部審計體系不完善，審計規(guī)范沒有細化，在內(nèi)部審計活動缺乏實現(xiàn)內(nèi)部審計制度的增值功能的體系。二是缺乏內(nèi)部審計管理體制。企業(yè)內(nèi)部審計應該是貫穿于整個企業(yè)運營活動中的連貫的過程，但是多數(shù)企業(yè)并沒有形成有效的內(nèi)部審計管理機制。制定內(nèi)部審計計劃，監(jiān)督內(nèi)部審計實施，參考和采納內(nèi)部審計報告的評價和建議等工作沒有制定有效的管理體制。三是缺失對企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的管理。由于我國內(nèi)部審計的產(chǎn)生原因比較特殊，很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作流于形式，沒有具體的復核機構(gòu)和人員，在內(nèi)部審計成果質(zhì)量的監(jiān)管嚴重缺失，對企業(yè)內(nèi)部審計的質(zhì)量造成很大影響。
4.4內(nèi)部審計活動與成果應用
目前我國企業(yè)內(nèi)部審計活動的開展和內(nèi)部審計成果的應用也存在不少問題。一是審計范圍較小。目前多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計的范圍著重在財務審計和合規(guī)性審計，對于更進一步的風向管理或者內(nèi)部控制方面的，涉及較少，難以實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計完善公司治理，促進企業(yè)增值的目的。二是企業(yè)內(nèi)部審計成果利用價值小。一方面由于內(nèi)部審計體制機制好人員素質(zhì)的原因，企業(yè)內(nèi)部審計成果的質(zhì)量不過關；另一方面，企業(yè)內(nèi)部審計局限于監(jiān)督，對企業(yè)管理中存在的問題沒有進行充分挖掘，造成其審計成果利用價值小。三是后續(xù)審計開展不充分。企業(yè)內(nèi)部實際工作應該是一個貫穿企業(yè)管理全過程的活動。內(nèi)部審計工作經(jīng)過監(jiān)督評價—提交審計報告—建議采納和反饋—監(jiān)督評價。把提交審計報告視作審計項目的全面完成，對于企業(yè)的完善和改進收效甚微，難以將內(nèi)部審計的成果落實到實處，真正發(fā)揮審計的作用。
5如何更好地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的增值作用
5.1完善企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境，健全機構(gòu)
一要建立相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。將內(nèi)部審計機構(gòu)與企業(yè)個部門獨立開來，從而保證內(nèi)部審計機構(gòu)的審計質(zhì)量。同時明確內(nèi)部審計部門的工作范圍和審計人員的工作權限，強化內(nèi)部審計監(jiān)管。二要加強審計文化建設。要提高企業(yè)對內(nèi)部審計重要性的認識，構(gòu)建重視設計的企業(yè)文化，引導各部門工作人員主動配合審計，推動內(nèi)部審計工作的有序開展。三要加強對審計成果的應用。企業(yè)要充分利用內(nèi)部審計成果，深入分析內(nèi)部審計匯總發(fā)現(xiàn)的問題，對照問題找原因，對照建議找方法，從而推動企業(yè)管理的進步。
5.2加強內(nèi)部審計隊伍建設，提高水平
一要擴大和提高審計隊伍。引進審計人才，培養(yǎng)審計人才，不斷擴大審計隊伍，提高審計人員素質(zhì)。用一支高質(zhì)量的審計隊伍來為企業(yè)審計工作的高質(zhì)量和高效率打下基礎。二要改進企業(yè)內(nèi)部審計技術和方法。企業(yè)內(nèi)部審計要加強審計信息化建設，通過審計信息化系統(tǒng)做到事前、事中、事后全天候監(jiān)督，利用信息系統(tǒng)準確高效地查找問題和分析原因。積極創(chuàng)新審計流程和方式，用多元化的方法開展企業(yè)內(nèi)部審計工作。三是盡量將審計流程前移。通過分現(xiàn)場審計和利用審計信息系統(tǒng)，由事中事后監(jiān)督的審計模式更新為事前防范、事中控制和事后監(jiān)督結(jié)合的審計模式。
5.3加強內(nèi)部審計監(jiān)督管理，保證質(zhì)量
企業(yè)要按照監(jiān)管部門的要求，完善內(nèi)部審計制度體系，嚴格工作流程和操作規(guī)范，實現(xiàn)審計工作的制度化和規(guī)范化。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)要提升管理水平，采取各種措施引導和促使審計人員按照制度和流程開展工作。同時要建立內(nèi)部審計質(zhì)量管理機制，構(gòu)建權責分明的內(nèi)部審計考核機制，制定質(zhì)量管控不力的追責機制，強化對內(nèi)部審計質(zhì)量管控。
5.4擴大內(nèi)部審計范圍，提高價值
審計人員要注重企業(yè)內(nèi)部審計的增值，保持內(nèi)部審計目標對標企業(yè)管理目標，擴大審計范圍，盡力找出企業(yè)管理中的存在的問題并提出建議，促進企業(yè)價值的增加。審計機構(gòu)要根據(jù)監(jiān)督和評價，強化對問題和原因的分析，并針對性地提出切實可行的意見，提高審計成果的價值。最后還要加強后續(xù)審計管理，對于審計建議的采納情況進行跟蹤管理，形成內(nèi)部審計的良性循環(huán)，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計的增值功能。
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作者：胡暢聞 單位：三峽大學