企業內部審計增值功能探析

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摘要：隨著我國市場經濟的不斷發展，企業內部審計的理論研究也在不斷進步。本文首先簡要介紹企業內部審計的定義，接著分析企業內部審計的功能和方法，并進一步從審計時間、審計制度、審計流程、審計內容和審計產品等五個方面分析企業內部審計的增值功能。最后針對目前企業內部審計中存在的問題，提出相關的對策建議以供參考。

關鍵詞：企業內部審計；增值功能；研究

1企業內部審計的定義

2001年《內部審計實務標準》給企業內部審計下的定義是為了增加組織價值，改善組織營運，而在企業內部進行的獨立、客觀的確認和咨詢活動。內部審計利用一系列系統化、規范化的方法，來對企業風險管理，內部控制和治理程序等進行評價，并提出改善的建議，以幫助企業實現戰略目標。這一定義指出了企業內部審計發展的方向，即增值性內部審計。我國從2018年3月1日起施行的《審計署關于內部審計工作的規定》第三條中這樣表述：本規定所稱內部審計，是指對本單位及所屬單位財政財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理實施獨立、客觀的監督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現目標的活動。這一定義由我國審計署頒布，具有高度權威性，相對于2001年的定義來說，更加完善，更加豐富，也更加精煉。本文根據這一定義進行分析。在《審計署關于內部審計工作的規定》中企業內部審計的定義包含內部審計內容、內部審計原則、內部審計成果和內部審計目的四個要素。內部審計的內容是企業的財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理，要求企業內部審計要全面深入。內部審計的原則是獨立、客觀，這是內部審計成果的質量的保證。內部審計成果是監督、評價和建議。這三個方面是無法分割的，監督是內部審計獲取企業信息的起點，評價是對監督中獲得的信息進行分析和判定，建議是對評價的結果進行處理后提出改進措施。三者構成了企業內部審計的完整流程。企業內部審計的目的是通過監督、評價和建議，促進企業完善治理，以實現企業戰略目標。

2企業內部審計的增值功能

2.1企業內部審計的目的是為企業增值

企業內部審計的目的就是為了促進企業完善治理，實現企業戰略目標，換個說法就是通過企業內部審計實現企業增值。企業內部審計部門不應該只是一個成本費用中心，通過審計成果的運用，完全可以成為企業增加價值的利潤中心。企業內部審計不應該單純地進行監督或者查缺補漏，而應該通過系統科學的方法和手段，積極發現企業運營中產生的問題，并提出解決問題的方法，促進企業的治理更加完善，提高企業的運營質量和效率。

2.2企業內部審計本身的增值屬性

審計的產生背景是現代化企業所有者和管理者之間構成委托關系。由于所有者和管理者的利益沖突和信息不對稱，引入第三方機構進行審計是所有者管理企業的一種手段。企業內部審計與外部審計不同。就審計主體而言，外部審計的審計主體是第三方審計機構，如無業務關聯的注冊會計師、會計師事務所等，而內部審計機構屬于企業管理內部機構。從審計目標而言，外部審計是審計會計信息的真實性和合法性，而內部審計則注重企業運營的有效性、經濟性和合規性。就審計的獨立性而言，外部審計強調審計機構與審計對象的業務沒有利益相關，而內部審計的獨立性屬于單向獨立，只強調審計機構和審計人員與被審計部門之間的獨立性，不強調審計機構和審計人員與領導人之間的獨立性。企業的價值在于可以為所有者的資產帶來增值，管理企業的首要目標自然是增加價值。企業內部審計本質上來講是企業管理的一種模由此，企業內部審計應該而且可以具有增值屬性。

3企業內部審計實現增值功能的途徑

3.1企業內部審計通過評價及改善風險管理實現增值功能

對企業風險管理進行監督、評價和建議，是企業內部審計的重要內容。企業風險管理是企業管理者的重要職責，企業內部審計部門相對于企業其他部門的獨立對位，保證了其可以對風險管理工作進行監督。企業內部審計部門方法和控制措施，對企業的風險管理工作的全面與否和有效性進行監督和報告，幫助企業發現并評價重要的風險因素，規避和減少風險損失的發生。在這種情況下，企業內部審計在風險管理中的作用側重于事中和事后的評價和建議。同時相對于外部審計而言，企業內部審計具有信息優勢，在企業的風險管理中能發充分揮主觀能動性，通過對風險管理措施和制度的評價，來判斷管理者是否使用了適當的措施來管理風險，而后在風險管理工作上向管理層提供建議。企業內部審計人員發揮能動性，對企業存在的經常性、普遍性的問題，運用一定的技術和方法進行調查、分析、預測，通過摸清問題根源，預估問題的發展方向，并進一步向管理層提供建議，幫助企業改善風險管理，為企業增加價值。這種情況下，企業內部審計在風險管理中的作用側重于事前的建議。這樣企業內部審計就構成了事前、事中、事后貫穿風險管理全過程的推動機制，為企業增值做出應有的貢獻。

3.2企業內部審計通過評價并改善內部控制實現增值功能

企業良好的內部控制確保企業運營的質量和效率、企業財務報告的真實合規和企業運營的合規性。企業內部審計既是企業內部控制體系中的重要組成部分，又是企業內部控制執行效果的監督。企業內部審計部門可以利用技術和方法對企業內控情況進行測評，從而尋找出內部控制機制中存在的缺陷，促進企業內部控制的完善。一方面，企業內部審計部門通過對企業風險控制的評價來監督和促使管理者加強企業風險控制。通過對內部控制的健全與否、內部控制的落實情況、內部控制的實效等方面的評價，來衡量企業內部控制的水平，為企業風險控制的進一步提高打下基礎。另一方面，針對監督和評價中內部控制的缺陷或偏差，內部審計人員運用科學方法找到出現缺陷和偏差的原因，并據此提出改進內部控制的措施及建議。在建議之后針對改進的內部控制再進行監督、評價，繼而提出建議，形成一個良好的循環，從而促進企業內部控制的完善，實現企業增值。

3.3企業內部審計通過評價并改善企業治理實現增值功能

企業內部審計是公司治理作的重要基石之一。內部審計在公司治理中的增值功能的發揮，主要依靠企業內部審計部門通過對企業內部治理結構和機制的評價，向董事會報告審計情況，以便其了解并采取措施促進和幫助管理層有效履行其受托責任，進而減少成本，提高管理績效，促進企業價值增值。企業內部審計可以通過對企業治理環境、企業治理程序和企業治理過程來衡量企業治理的水準，找出企業治理的短板，提出改善建議，從而促進企業治理的完善，實現其增值功能。

3.4企業內部審計通過降低審計成本實現增值功能

企業內部審計部門通過自我監督和完善，加強自身管理，在保證審計工作質量的前提下，盡量降低工作成本，提高工作效率，同樣可以發揮其增值功能。新技術的應用、高端人才的培養、先進審計機制的引入等等，都可以有效地提高審計的質量和效率。新時代背景下，企業內部審計要敢于革新自我，創新審計工作形式和機制，降低企業內部審計成本，提高審計質量和效率，通過自身的改革，實現增值功能。

4我國企業內部審計的現狀

我國企業內部審計制度發展時間尚短，還存在許多亟需改進的問題，以下分別從審計環境、審計資源、審計管理機制和管理水平、審計活動和成果四個方面對我國企業內部審計的現狀進行簡要分析。

4.1審計環境

一是企業內部審計部門設置不合理。許多企業的內部審計部門是直接處于管理層管理下的職能部門，缺乏獨立性，從而降低企業內部審計的質量和效果。二是企業內部缺乏審計文化。我國內部審計產生是由于國家監管的要求，企業內部沒有形成審計文化，而且大部分企業都不夠重視內部審計文化的培養。多數部門認為內部審計僅僅是對自身的監督，沒有對內部審計工作給予積極的配合。三是不注重運用內部審計成果。很多企業對企業內部審計職能的認識依然局限在監督這一職能，在對內部審計成果的運用程度都很低，只是針對審計發現的問題進行整改，而對企業內部審計部門給出的其他建議沒有進行有效地吸收和采納。

4.2審計資源

一是審計人員數量不足且整體素質較低。我國企業內部審計人員數量不足，很多企業都是為了應付監管而配備，甚至有些企業連政府要求的數量都達不到。同時我國企業內部審計人員的素質整體較低，不能滿足內部審計工作的要求，對企業管理中出現的問題也難以發現。二是審計方法和審計模式相對落后。我國很多企業還是依賴傳統的審計方法，以依賴審計者個人判斷的抽樣審計和詳細審計為主，這使得企業的內部審計缺乏科學性，不僅降低了審計成果的質量，也提高了內部審計的成本。三是企業內部審計信息化程度低。雖然目前我國有不少企業實現了內部審計的信息化，但是仍然有很大一部分企業的內部審計信息化程度很低，沒有建立完善的審計信息系統，或者沒有有效地應用所建立的審計信息化系統。

4.3審計管理機制與管理水平

目前，我國企業內部審計管理機制和管理水平方面不同程度存在三個方面的問題。一是沒有建立完善企業內部審計制度。企業的內部審計體系不完善，審計規范沒有細化，在內部審計活動缺乏實現內部審計制度的增值功能的體系。二是缺乏內部審計管理體制。企業內部審計應該是貫穿于整個企業運營活動中的連貫的過程，但是多數企業并沒有形成有效的內部審計管理機制。制定內部審計計劃，監督內部審計實施，參考和采納內部審計報告的評價和建議等工作沒有制定有效的管理體制。三是缺失對企業內部審計質量的管理。由于我國內部審計的產生原因比較特殊，很多企業的內部審計工作流于形式，沒有具體的復核機構和人員，在內部審計成果質量的監管嚴重缺失，對企業內部審計的質量造成很大影響。

4.4內部審計活動與成果應用

目前我國企業內部審計活動的開展和內部審計成果的應用也存在不少問題。一是審計范圍較小。目前多數企業內部審計的范圍著重在財務審計和合規性審計，對于更進一步的風向管理或者內部控制方面的，涉及較少，難以實現企業內部審計完善公司治理，促進企業增值的目的。二是企業內部審計成果利用價值小。一方面由于內部審計體制機制好人員素質的原因，企業內部審計成果的質量不過關；另一方面，企業內部審計局限于監督，對企業管理中存在的問題沒有進行充分挖掘，造成其審計成果利用價值小。三是后續審計開展不充分。企業內部實際工作應該是一個貫穿企業管理全過程的活動。內部審計工作經過監督評價—提交審計報告—建議采納和反饋—監督評價。把提交審計報告視作審計項目的全面完成，對于企業的完善和改進收效甚微，難以將內部審計的成果落實到實處，真正發揮審計的作用。

5如何更好地發揮企業內部審計的增值作用

5.1完善企業內部審計環境，健全機構

一要建立相對獨立的內部審計機構。將內部審計機構與企業個部門獨立開來，從而保證內部審計機構的審計質量。同時明確內部審計部門的工作范圍和審計人員的工作權限，強化內部審計監管。二要加強審計文化建設。要提高企業對內部審計重要性的認識，構建重視設計的企業文化，引導各部門工作人員主動配合審計，推動內部審計工作的有序開展。三要加強對審計成果的應用。企業要充分利用內部審計成果，深入分析內部審計匯總發現的問題，對照問題找原因，對照建議找方法，從而推動企業管理的進步。

5.2加強內部審計隊伍建設，提高水平

一要擴大和提高審計隊伍。引進審計人才，培養審計人才，不斷擴大審計隊伍，提高審計人員素質。用一支高質量的審計隊伍來為企業審計工作的高質量和高效率打下基礎。二要改進企業內部審計技術和方法。企業內部審計要加強審計信息化建設，通過審計信息化系統做到事前、事中、事后全天候監督，利用信息系統準確高效地查找問題和分析原因。積極創新審計流程和方式，用多元化的方法開展企業內部審計工作。三是盡量將審計流程前移。通過分現場審計和利用審計信息系統，由事中事后監督的審計模式更新為事前防范、事中控制和事后監督結合的審計模式。

5.3加強內部審計監督管理，保證質量

企業要按照監管部門的要求，完善內部審計制度體系，嚴格工作流程和操作規范，實現審計工作的制度化和規范化。企業內部審計機構要提升管理水平，采取各種措施引導和促使審計人員按照制度和流程開展工作。同時要建立內部審計質量管理機制，構建權責分明的內部審計考核機制，制定質量管控不力的追責機制，強化對內部審計質量管控。

5.4擴大內部審計范圍，提高價值

審計人員要注重企業內部審計的增值，保持內部審計目標對標企業管理目標，擴大審計范圍，盡力找出企業管理中的存在的問題并提出建議，促進企業價值的增加。審計機構要根據監督和評價，強化對問題和原因的分析，并針對性地提出切實可行的意見，提高審計成果的價值。最后還要加強后續審計管理，對于審計建議的采納情況進行跟蹤管理，形成內部審計的良性循環，實現企業內部審計的增值功能。

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作者：胡暢聞 單位：三峽大學