公路工程項(xiàng)目審計的問題與對策研討
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摘要：在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景之下，我國經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，人民的物質(zhì)生活水平顯著提升，國家對公共設(shè)施的建設(shè)管理也提出了更高更嚴(yán)格的要求。文章將從公路工程項(xiàng)目審計現(xiàn)狀著手，對其中的問題進(jìn)行深入的分析，并提出強(qiáng)化公路工程項(xiàng)目審計的相關(guān)舉措。
關(guān)鍵詞：新常態(tài)；公路工程項(xiàng)目；審計問題；對策
一、公路工程項(xiàng)目審計的重要內(nèi)容分析
在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的背景下，我國公路建設(shè)投資顯著增加，為了加強(qiáng)公路建設(shè)的質(zhì)量、提升公路等級，國家依據(jù)公路項(xiàng)目發(fā)展實(shí)際設(shè)立了相關(guān)的審計制度，主要從項(xiàng)目建設(shè)前期、項(xiàng)目進(jìn)行中和項(xiàng)目竣工后這三個階段來強(qiáng)化對于公路工程項(xiàng)目的審計工作，以審計的常態(tài)化來控制投資建設(shè)，提高資金的利用率。具體來說，審計工作主要分為以下幾個方面的內(nèi)容。第一、確保制度的完善規(guī)范，對工程項(xiàng)目的工程建立制度、合同管理制度、投標(biāo)制度等進(jìn)行審計，確保制度和制度執(zhí)行的規(guī)范性。對內(nèi)控制度進(jìn)行審計，提高內(nèi)部控制制度的科學(xué)性和執(zhí)行性，以完善的制度來規(guī)范員工的工作行為，避免主觀隨意性。第二、加強(qiáng)資金管理，對項(xiàng)目資金的具體使用情況進(jìn)行審理，檢查項(xiàng)目資金是否按照工程項(xiàng)目的具體進(jìn)度嚴(yán)格執(zhí)行，檢查資金使用是否合法合理，相關(guān)人員是否具有隨意占用、挪用項(xiàng)目資金等行為，檢查合同保證金是否嚴(yán)格按照合同執(zhí)行，是否符合國家的相關(guān)規(guī)定。檢查項(xiàng)目的建設(shè)資金是否嚴(yán)格按照計劃在規(guī)定時間內(nèi)撥款至建設(shè)單位賬戶，撥款手續(xù)是否合理合法，有無資金短缺、閑置等情況的出現(xiàn)。第三、確保各項(xiàng)程序、報表的合法性。檢查項(xiàng)目工程在建設(shè)過程中，相關(guān)企業(yè)是否存在因變更程序、管理混亂而造成了工程造價缺乏合理性等問題。檢查是否存在設(shè)計隨意變更、惡意隱瞞工程造價、設(shè)計單位設(shè)計勘察不到位、職責(zé)履行缺失等問題。檢查監(jiān)理人員與承包商是否存在相互包庇、弄虛作假行為。檢查承包商對于合同的具體履行情況，工藝施工是否按照標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行、是否存在偷工減料等行為、是否合理使用安全生產(chǎn)費(fèi)用。檢查監(jiān)理單位在執(zhí)行工作的過程中是否按照合同嚴(yán)格履行，且監(jiān)理工程師在進(jìn)行工作時對工程的記錄登記情況、對監(jiān)理檢查報告以及監(jiān)理日記填寫情況是否真實(shí)有效。同時除了需要對上述多個內(nèi)容進(jìn)行審計外，還需要隨時關(guān)注項(xiàng)目的工程質(zhì)量與安全、固定資產(chǎn)的管理、關(guān)注征地的拆遷情況、關(guān)注項(xiàng)目進(jìn)度、發(fā)展成本以及質(zhì)量保證金等其他方面的內(nèi)容。
二、公路工程項(xiàng)目審計現(xiàn)狀分析
（一）在編寫招標(biāo)工程量清單子目時缺乏規(guī)范性
就目前來說，招標(biāo)工程量清單在具體編制過程中主要采取的是人為的編制方法，由招標(biāo)人來負(fù)責(zé)具體的標(biāo)準(zhǔn)工作，并將其作為投保報價的基礎(chǔ)性材料。在具體的編制過程中，招標(biāo)人應(yīng)嚴(yán)格按照國家的相關(guān)招標(biāo)文件規(guī)定執(zhí)行，不可隨意按照自己的主觀性行事。但就實(shí)際操作過程而言，由于招標(biāo)人缺乏專業(yè)認(rèn)識，對國家相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)理解不到位，很容易再將部門應(yīng)綜合報價的內(nèi)容單列出來，造成計價的重復(fù)。例如，在進(jìn)行隧道工程建設(shè)時，多單獨(dú)將“型鋼”項(xiàng)目中的“連接鋼筋”這一項(xiàng)目單列出來，且招標(biāo)人在編制時會主動將“土方開挖”中的子項(xiàng)目“挖臺階”單獨(dú)列出來，這些單獨(dú)列項(xiàng)目的失誤使得項(xiàng)目計價重復(fù)，招標(biāo)工程量清單缺乏準(zhǔn)確性。
（二）清單中工程數(shù)量缺乏計算的準(zhǔn)確性
在對工程量清單進(jìn)行具體編制時，主要會選用由設(shè)計單位所提供的工程數(shù)量匯總表，并對其進(jìn)行匯總、登記入招標(biāo)工程量清單之中。在具體操作過程中，“定位鋼筋和伸縮縫其他鋼材”“超寬填坑”等方面的工程數(shù)量都會被納入到具體的合同數(shù)量范圍中。但部分構(gòu)造物體積仍包含在路基土石方工程段落中，一半路基段落與特殊路基處理段落具有重合性，再加上工程項(xiàng)目項(xiàng)目投資的不斷增加，相關(guān)部門為了提高業(yè)績，多存在人為縮短項(xiàng)目周期等情況，對隧道、特殊路段實(shí)際勘察調(diào)研不充分，設(shè)計深度無法保障，設(shè)計圖紙部分與實(shí)際不符，存在錯誤性，設(shè)計缺乏科學(xué)性和實(shí)踐性。
（三）公路工程計價存在主觀隨意性
在工程項(xiàng)目合同中的工程量清單中所涵蓋的工程數(shù)量多只是估算而得到的數(shù)量結(jié)果，與實(shí)際情況仍有所差異，因此，項(xiàng)目合同中的工程量清單數(shù)量具有一定的參考價值，但不能真正作為最終支付和結(jié)算的主要依據(jù)。實(shí)際支付金額應(yīng)嚴(yán)格按照工程量實(shí)際情況執(zhí)行，在具體執(zhí)行時，可由承包人來負(fù)責(zé)具體的計量，計量行為嚴(yán)格按照技術(shù)規(guī)范執(zhí)行，并在監(jiān)理人的有效監(jiān)督之下，根據(jù)工程量清單的總價和單價對所應(yīng)該具體支付的金額進(jìn)行計算。但實(shí)際計算的過程中往往存在以下兩個方面的問題：第一、計價規(guī)則與設(shè)計圖紙的施工順序存在差異，招標(biāo)合同規(guī)定缺乏全面性和可執(zhí)行性，很容易在工程計量時出現(xiàn)爭議。例如，在橋梁建設(shè)的項(xiàng)目中，圖紙上所指的鉆孔灌注樁樁長主要是從梁頂?shù)交氐倪@一整個長度，但在計價規(guī)定中，其主要是指實(shí)際完成并成功驗(yàn)收的灌樁數(shù)量、并以米為單位進(jìn)行計量，二者計算樁長的方法以及最后的結(jié)果都存在差異性，缺乏嚴(yán)格的制度規(guī)范。第二、實(shí)際計算過程中，相關(guān)單位人員為了節(jié)省開支、簡化程序，多未嚴(yán)格遵守“據(jù)實(shí)計量、清單控制”這一原則，而是直接以清單工程數(shù)量為主要的計算依據(jù)，并未真正對實(shí)際完成的工程量進(jìn)行調(diào)研。
（四）新增單價審批缺乏規(guī)范性、設(shè)計變更簽證缺乏及時性
在項(xiàng)目建設(shè)的過程中，新增單價審批多存在著缺乏規(guī)范性等問題，相關(guān)部門在進(jìn)行簽證審批、設(shè)計變更時缺乏及時性，且對設(shè)計變更缺乏有效的管理，程序操作存在著不正當(dāng)性。
三、公路工程項(xiàng)目審計存在問題的原因分析
針對上述分析所存在的問題，筆者結(jié)合自身參與馬山至平果高速公路、河池至百色高速公路、梧州至柳州高速公路、柳州至南寧高速公路及樂業(yè)至百色高速公路等廣西歷年重大高速公路項(xiàng)目的審計實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)，并在查閱眾多學(xué)者文獻(xiàn)基礎(chǔ)上，對公路工程項(xiàng)目審計所存在問題的原因進(jìn)行如下歸納分析。
（一）建設(shè)單位缺乏有效、科學(xué)的管理
隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，國家對交通設(shè)施等方面的投資也逐漸增加，以廣西為例，僅2017年，廣西高速公路交通建設(shè)投資計劃為459億元，計劃完工項(xiàng)目5個，新開工6個，續(xù)建16個。截至2017年11月月底，高速公路項(xiàng)目完成投資442.9億元，占年度責(zé)任目標(biāo)97%，同比增長24.3%，達(dá)同比最好水平。但面對巨大的投資增長并沒有帶動管理的科學(xué)性增長，值得引起投資建設(shè)者深思。近年來，雖然建設(shè)單位也積極引進(jìn)了一批管理人員，但就具體情況來說，這些管理人員主要是從監(jiān)理單位、設(shè)計單位抽調(diào)而來，未接受過系統(tǒng)化的管理知識、技能培訓(xùn)，未形成系統(tǒng)化的管理知識體系，也就因此，這些管理人員在實(shí)際工作中缺乏專業(yè)性。例如，管理人員因?yàn)槿狈ο嚓P(guān)的建設(shè)管理經(jīng)驗(yàn)，對工程計價規(guī)則不熟悉，其在具體計價的過程中往往會將設(shè)計單位提供的工程量清單工程數(shù)量作為主要的計價依據(jù)，忽視了對實(shí)際工程數(shù)量的考察，也就因此直接影響了計價工作的規(guī)范性，清單的準(zhǔn)確性、真實(shí)性得不到有效的保障。
（二）設(shè)計單位缺乏嚴(yán)格的制度規(guī)范
目前而言，我國公路項(xiàng)目之所以會存在多個方面審計問題，就設(shè)計單位層面來說，其主要是因?yàn)樵O(shè)計單位的設(shè)計深度缺乏、地質(zhì)勘探不足以及設(shè)計文件圖紙缺乏科學(xué)性這三個方面。具體來說，就經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的今天，我國大部分地區(qū)都在積極開展公路建設(shè)，設(shè)計單位為了參與更多的公路建設(shè)項(xiàng)目保證自身利益的增長，往往會對設(shè)計周期進(jìn)行壓縮，實(shí)際考察頻率不足，設(shè)計深度也就嚴(yán)重缺乏。同時，盡管現(xiàn)有的大部分設(shè)計單位都具有審核簽認(rèn)制度，但其在具體執(zhí)行的過程中，仍缺乏相應(yīng)的工作行為細(xì)則規(guī)范，制度的不規(guī)范、不健全使得設(shè)計單位在特殊路基處理路段與一般路基路段、工程細(xì)部工程數(shù)量和工程總數(shù)量等多個方面存在出入。
（三）監(jiān)理單位職責(zé)履行不到位
公路項(xiàng)目在建設(shè)過程中，監(jiān)理單位需要履行投資控制職責(zé)，以嚴(yán)格的監(jiān)督來控制項(xiàng)目工程的具體建設(shè)。但在實(shí)際操作過程中，監(jiān)理單位的相關(guān)人員在職責(zé)履行方面嚴(yán)重缺失，不僅未對設(shè)計圖紙進(jìn)行嚴(yán)格審核，更未對現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)際測量并嚴(yán)格核實(shí)實(shí)際完成數(shù)量。在工作中未嚴(yán)格按照我國相關(guān)制度規(guī)范執(zhí)行，對建設(shè)投資缺乏有效控制。同時，監(jiān)理單位還應(yīng)在工程項(xiàng)目建設(shè)過程中及時錄入設(shè)計資料數(shù)據(jù)、做好監(jiān)理日記記錄工作，確保每一項(xiàng)工作都有具體的資料可查，而這些恰恰就是監(jiān)理單位所缺失的。
四、加強(qiáng)公路項(xiàng)目審計工作的相關(guān)措施
（一）強(qiáng)化設(shè)計文件的管理工作
設(shè)計單位所出具的施工圖原件是工程項(xiàng)目進(jìn)行現(xiàn)場施工的主要參考文件，施工將會根據(jù)圖紙規(guī)劃來相應(yīng)進(jìn)行，因此，相關(guān)部門在招標(biāo)時，應(yīng)該要加強(qiáng)對施工圖紙的審查工作，并可組織專家小組對現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)地調(diào)研，嚴(yán)格考察施工圖紙的科學(xué)性、可執(zhí)行性，確保施工圖紙與現(xiàn)場情況相符合，并在招標(biāo)時嚴(yán)格按照施工圖設(shè)計文件進(jìn)行具體的招標(biāo)工作。
（二）規(guī)范招標(biāo)文件編制行為，提高編制有效性
為了避免在實(shí)際施工過程中出現(xiàn)過多爭議，相關(guān)部門在進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)之前就應(yīng)充分考慮項(xiàng)目的施工特點(diǎn)，并對施工項(xiàng)目中容易出現(xiàn)爭議的相關(guān)條款進(jìn)行細(xì)化、補(bǔ)充，增強(qiáng)條款的全面性和可執(zhí)行性，同時，應(yīng)加強(qiáng)對招標(biāo)文件的審查工作，確保文件前后一致，在符合國家相關(guān)法律條文的基礎(chǔ)上可滿足項(xiàng)目施工的各類需求。編制工作的有效進(jìn)行將會對項(xiàng)目投資的質(zhì)量、效率和水平產(chǎn)生非常大的影響，因此在對項(xiàng)目清單進(jìn)行編制的過程中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注招標(biāo)工程量以及業(yè)主控制價這兩個方面，在具體操作時可以向第三方造價機(jī)構(gòu)尋求咨詢幫助，力求在專家的指導(dǎo)下嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)范執(zhí)行，避免因?yàn)榫幹迫藛T專業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)技能不足而導(dǎo)致了編制工作缺乏有效性，甚至影響編制結(jié)果的科學(xué)性等情況的發(fā)生，從而提高編制清單的準(zhǔn)確性、規(guī)范性。除了上述兩個方面之外，相關(guān)部門還應(yīng)重視自身人才的培訓(xùn)引進(jìn)工作，以優(yōu)厚的待遇條件積極引進(jìn)高素養(yǎng)、高水平的招標(biāo)造價管理人才，并做好部門現(xiàn)有員工的培訓(xùn)工作，定期以專家培訓(xùn)、頭腦風(fēng)暴等多種形式來強(qiáng)化對人員專業(yè)技能的提高，并可根據(jù)實(shí)際發(fā)展特點(diǎn)，構(gòu)建合理的獎懲制度，將造價人員工作水平納入到業(yè)績考核的范圍中去，增加員工學(xué)習(xí)的積極性，努力提高清單編制能力，提高投資管理能力和建設(shè)管理能力。
（三）構(gòu)建完善的規(guī)章制度，并嚴(yán)格按照制度實(shí)行
在項(xiàng)目建設(shè)之前，相關(guān)部門應(yīng)全面了解現(xiàn)有規(guī)章制度以及法律法規(guī)，成立專門的專家小組，對外來的項(xiàng)目管理先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行學(xué)習(xí)，并以項(xiàng)目發(fā)展實(shí)際為基礎(chǔ)，制定出符合自身發(fā)展特點(diǎn)的工程建設(shè)加計量和計價編制制度，確保制度的科學(xué)性和可執(zhí)行性。同時，應(yīng)注重編制人員專業(yè)素養(yǎng)的提升，定期組織施工單位、監(jiān)理單位、建設(shè)單位以及設(shè)計單位的相關(guān)員工進(jìn)行專業(yè)的計價能力培訓(xùn)，學(xué)習(xí)最新的計價培訓(xùn)規(guī)則，提高員工的專業(yè)能力和專業(yè)素養(yǎng)。應(yīng)提高對圖紙審核工作的重視，加強(qiáng)對圖紙的審核工作，確保圖紙?jiān)O(shè)計的科學(xué)性、合理性，在對現(xiàn)場進(jìn)行計算支付時應(yīng)保留詳細(xì)的支付票據(jù)等原始票據(jù)，在使用資金時應(yīng)做到有法可依、有據(jù)有理支出，并可后期隨時查詢，提高資金使用的安全性。與此同時，對相關(guān)的計量審核程序進(jìn)行規(guī)范化，制定具體的計量審核措施，在實(shí)際操作中，相關(guān)工作人員應(yīng)嚴(yán)格按照對應(yīng)的規(guī)章制度執(zhí)行。對于監(jiān)理單位而言，監(jiān)理人員在進(jìn)行監(jiān)理時應(yīng)首先保證計量支付程序的正當(dāng)合法性、施工建設(shè)的安全性，在確保手續(xù)齊全、質(zhì)量合格的前提下，再提出其他環(huán)保要求。對于某些存在爭議的部分，例如，結(jié)構(gòu)物基礎(chǔ)及隱蔽工程的基地處理問題時，為減少爭議達(dá)到統(tǒng)一，可由監(jiān)理單位主導(dǎo)，組織施工單位、合同設(shè)計單位共同進(jìn)行現(xiàn)場確認(rèn)，確保計量的萬無一失。
（四）提高合同的規(guī)范性、合理性
提高對各個參與建設(shè)單位的管理力度，在制定合同時可組織相關(guān)專家進(jìn)行實(shí)地調(diào)研勘察，切實(shí)參考多方面的因素，確保合同的規(guī)范性、合理性。而項(xiàng)目在建設(shè)過程中，一切工作行為應(yīng)嚴(yán)格按照合同的規(guī)章細(xì)則執(zhí)行，加強(qiáng)監(jiān)督管理能力，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督的全面性，積極接受社會監(jiān)督以及群眾監(jiān)督，確保機(jī)械設(shè)備、施工單位人員正常履行職責(zé)。提高對設(shè)計單位履行職責(zé)情況的檢查，是否遵紀(jì)守法，是否嚴(yán)格按照合同實(shí)施。同時，注重對監(jiān)理單位的考核，對監(jiān)理人員監(jiān)理情況、履行職責(zé)情況、專業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)技能進(jìn)行檢查，及時處理對待工作隨意，互相推諉責(zé)任的員工。除此以外，構(gòu)建完善的設(shè)計變更管理制度，嚴(yán)禁隨意變更設(shè)計等行為的發(fā)生，加強(qiáng)程序管理，設(shè)計變更必須滿足相應(yīng)的變更條件，符合國家的相關(guān)規(guī)定，并在切實(shí)審批之后才能執(zhí)行。
（五）注重內(nèi)部審計，提高內(nèi)部審計能力和水平
為了進(jìn)一步提高建設(shè)單位內(nèi)部審計的能力和水平，建設(shè)單位在進(jìn)行項(xiàng)目施工之前，應(yīng)以國家相關(guān)法規(guī)制度為準(zhǔn)繩，以自身發(fā)展特點(diǎn)為基礎(chǔ)，建立起科學(xué)的內(nèi)部監(jiān)督審計制度，不僅提高對工程建設(shè)前提的審計工作，還應(yīng)注重工程建設(shè)中期以及工程建設(shè)完成后這兩個方面的審計監(jiān)督工作，有條件的建設(shè)單位還可以積極借助第三方中介機(jī)構(gòu)來加強(qiáng)自身的審計管理，對內(nèi)部審計工作人員進(jìn)行專業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)技能的培訓(xùn)。定期組織相關(guān)專家對建設(shè)單位內(nèi)部審計工作進(jìn)行檢查，及時發(fā)現(xiàn)并處理審計問題，加強(qiáng)審計力度，從而有效加強(qiáng)最資金的管理以達(dá)到強(qiáng)化項(xiàng)目及建設(shè)管理能力、促進(jìn)項(xiàng)目順利開展的目的。
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作者:蒙冬青 單位:廣西路建工程集團(tuán)有限公司
