醫(yī)療單位內(nèi)部控制制度審計研究

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摘要：內(nèi)部控制制度審計是傳統(tǒng)審計轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代審計的重要標(biāo)志之一，醫(yī)療單位內(nèi)部控制制度審計是對醫(yī)療單位的有效性、合理性和健全性等內(nèi)控制度進(jìn)行的審計，探索及把握系列的醫(yī)療單位內(nèi)部控制制度的審計內(nèi)容及方法，有利于促進(jìn)被審計醫(yī)療單位加強(qiáng)內(nèi)部控制，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。同時，對于提高醫(yī)療單位的審計效率和審計水平也具有重大意義。

關(guān)鍵詞：醫(yī)療單位；內(nèi)部控制制度；審計研究

為了實現(xiàn)我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，國家衛(wèi)計委提出了強(qiáng)化醫(yī)療單位審計監(jiān)督的要求。目前我國醫(yī)療單位審計任務(wù)重、人員少，亟待提高審計效率。而內(nèi)部控制制度審計有效地縮小了醫(yī)療審計范圍，科學(xué)地選用了醫(yī)療審計技術(shù)，準(zhǔn)確地確定了醫(yī)療審計重點，從而達(dá)到了在確保醫(yī)療單位審計質(zhì)量的前提下提高其審計效率的目的。醫(yī)療單位內(nèi)部控制制度審計是指通過了解和調(diào)查被審計醫(yī)療單位建立健全及施行內(nèi)部控制的情況，并開展相應(yīng)的測試，以對其單位的有效性、合理性和健全性等做出評估，進(jìn)而擬定余額測試的方式、規(guī)模及重點的程序過程。內(nèi)控制度審計是傳統(tǒng)審計轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代審計的重要標(biāo)志之一，對促進(jìn)醫(yī)療單位的發(fā)展具有重要作用。

一、醫(yī)療單位內(nèi)部控制制度審計的重要作用

（一）有利于確定被審計醫(yī)療單位經(jīng)濟(jì)信息和會計信息的真實程度

醫(yī)療單位內(nèi)部控制健全有效，其信息資料的可靠性就高，反之就低。醫(yī)療單位審計人員在審計時應(yīng)首先對被審計醫(yī)療單位的內(nèi)部控制進(jìn)行評審，以判斷并確定其經(jīng)濟(jì)信息和會計信息的真實程度，以決定下一步的審計方案。

（二）有利于提高醫(yī)療單位的審計效率

醫(yī)療單位內(nèi)部有著完善的內(nèi)部控制制度，就意味著審計人員可以開展抽樣審計這一審計技術(shù)，以縮小詳細(xì)審查的規(guī)模和數(shù)量，以減少審計工作量，節(jié)約審計成本，提高醫(yī)療單位的審計效率。

（三）有利于被審計醫(yī)療單位加強(qiáng)內(nèi)部控制及提高經(jīng)濟(jì)效益

經(jīng)過內(nèi)部控制制度審計，獲得了被審計醫(yī)療單位內(nèi)部控制的運行信息，可以通過下達(dá)“內(nèi)部控制漏洞報告”，“內(nèi)部控制意見書”，“內(nèi)部控制處理建議書”的形式，就被審醫(yī)療單位改進(jìn)經(jīng)營管理及強(qiáng)化單位內(nèi)部控制提出建設(shè)性的意見，促使被審醫(yī)療單位改進(jìn)經(jīng)營管理，強(qiáng)化內(nèi)部控制，從而提高單位的經(jīng)濟(jì)效益。

（四）有利于促進(jìn)醫(yī)療單位內(nèi)部審計水平的提高

由傳統(tǒng)的基礎(chǔ)制度審計轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部控制制度評審這一現(xiàn)代審計的過程，可以促使醫(yī)療單位內(nèi)部審計人員改變傳統(tǒng)的審計觀念，學(xué)習(xí)并采用全新的審計技術(shù)和方法，制定科學(xué)的審計方案和策略，從而促進(jìn)醫(yī)療單位內(nèi)部審計水平的提高。

二、醫(yī)療單位內(nèi)部控制制度審計的內(nèi)容

（一）審計醫(yī)療單位內(nèi)部控制制度的健全性

主要是審查被審計醫(yī)療單位的內(nèi)部控制制度是否健全，關(guān)鍵控制點是否都建立了強(qiáng)力的內(nèi)部控制制度，建立的措施和方法是否起到事先控制作用，還存在什么薄弱環(huán)節(jié)，手續(xù)是否嚴(yán)密。一是審查被審計醫(yī)療單位有無健全的經(jīng)濟(jì)信息和會計信息的記錄、傳遞程序和報告制度。二是審查其有無內(nèi)部審計制度，能否起到揭弊、查錯、防漏及發(fā)揮監(jiān)督的作用。一般來說，健全的內(nèi)部控制制度都能防止漏洞和差錯的發(fā)生。

（二）審計醫(yī)療單位內(nèi)部控制制度的合理性

一是審查被審計醫(yī)療單位的內(nèi)控布局是否合理，有無把一般的控制點設(shè)置為關(guān)鍵控制點。二是審查被審計醫(yī)療單位內(nèi)控成本和效益是否恰當(dāng)，是否存在不必要的控制或過多的控制。三是審查被審計醫(yī)療單位的內(nèi)控職能是否劃分明確，不相容崗位間的分工和牽制是否到位，有無學(xué)習(xí)培訓(xùn)和職務(wù)定期輪換。只有合理設(shè)置醫(yī)療單位內(nèi)部控制制度的控制環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點，才能使其發(fā)揮積極的作用。

（三）審計醫(yī)療單位內(nèi)部控制制度的有效性

主要是審查被審計醫(yī)療單位內(nèi)部控制制度是否得到認(rèn)真貫徹執(zhí)行，是否達(dá)到預(yù)期的內(nèi)控目的。一是審查有無醫(yī)護(hù)質(zhì)量責(zé)任制度，有無醫(yī)德醫(yī)風(fēng)考核標(biāo)準(zhǔn)。二是審查有無財產(chǎn)物資管理制度，財產(chǎn)物資是否定期進(jìn)行盤點并記錄歸檔管理。如果被審計醫(yī)療單位內(nèi)控制度未落實在行動上，而僅是寫在紙上，是不可能取得好的內(nèi)控效果的。因此，對被審計醫(yī)療單位的內(nèi)控制度評審的關(guān)鍵著眼點在于審查其是否在發(fā)揮作用，是否被嚴(yán)格執(zhí)行。

三、醫(yī)療單位內(nèi)部控制制度審計的方法

（一）醫(yī)療單位財務(wù)管理內(nèi)部控制制度審計的方法

1.醫(yī)療單位內(nèi)控制度在財務(wù)管理審計上應(yīng)實現(xiàn)的目標(biāo)一是保證醫(yī)療單位相關(guān)業(yè)務(wù)活動符合相關(guān)規(guī)范制度的要求。二是保證醫(yī)療單位各會計科目余額的真實性及完整性。三是保證醫(yī)療單位財務(wù)管理各環(huán)節(jié)處理流程及披露的合理性。2.被審計醫(yī)療單位需提供的資料一是醫(yī)療單位的財務(wù)管理內(nèi)部控制制度。二是醫(yī)療單位相應(yīng)財務(wù)職責(zé)和權(quán)限的設(shè)置，以及財務(wù)人員和機(jī)構(gòu)的配置情況。三是醫(yī)療單位編制的有關(guān)預(yù)算的材料。四是醫(yī)療單位的財務(wù)報表。五是醫(yī)療單位的會計憑證及會計賬簿。六是醫(yī)療單位財務(wù)管理關(guān)聯(lián)到的其他資料。3.醫(yī)療單位財務(wù)管理內(nèi)部控制制度的審計要點（1）審查被審計醫(yī)療單位是否形成按照國家會計準(zhǔn)則要求，同時符合實際狀況的財務(wù)管理制度并定期更新。（2）審查被審計醫(yī)療單位是否根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和單位實際情況，建立健全預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整、決算編報、績效評價等內(nèi)部預(yù)算管理工作機(jī)制。（3）審計相應(yīng)的被審查醫(yī)療單位是否根據(jù)醫(yī)療行業(yè)的特點，建立突發(fā)事件應(yīng)急預(yù)案資金保障機(jī)制，明確資金報批和使用程序。（4）審查被審計醫(yī)療單位是否健全收入管理制度和崗位責(zé)任制，是否根據(jù)醫(yī)療收入來源和管理方式，合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保收款、開票與會計核算等不相容崗位相互分離。（5）審計相應(yīng)的被審查醫(yī)療單位單位各項醫(yī)療收入是否由單位財會部門統(tǒng)一收取并進(jìn)行會計核算，其他部門和個人未經(jīng)批準(zhǔn)不得辦理收款業(yè)務(wù)，嚴(yán)禁設(shè)立賬外賬和“小金庫”。（6）審計相應(yīng)的被審查醫(yī)療單位單位是否嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”管理規(guī)定，按照法定項目和標(biāo)準(zhǔn)征收政府非稅收入，并及時、足額上繳國庫，不得以任何形式截留、挪用、私分或變相私分。

（二）醫(yī)療單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度審計的方法

醫(yī)療單位固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度審計是指對被審計的醫(yī)療單位固定資產(chǎn)實物和增減變動的內(nèi)部控制情況的健全性、合理性及有效性進(jìn)行的審計監(jiān)督。1.被審計醫(yī)療單位需提供的資料一是固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度。二是固定資產(chǎn)采購的預(yù)算資料。三是招標(biāo)文件、評標(biāo)報告和中標(biāo)通知書。四是相關(guān)項目的調(diào)研方案、建議書及批復(fù)報告。五是評審相關(guān)項目的可行性報告紀(jì)要。六是采購相關(guān)固定的憑證。七是建立的相關(guān)固定資產(chǎn)臺賬。八是制作的相關(guān)固定資產(chǎn)盤點清查報告。九是所有關(guān)聯(lián)到固定資產(chǎn)管理的其他資料。2.醫(yī)療單位固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度的審計要點（1）審查被審計醫(yī)療單位固定資產(chǎn)的購買申請是否履行授權(quán)審批程序。（2）審查被審計醫(yī)療單位固定資產(chǎn)的購買實施，是否履行詢價、議價程序，是否按要求進(jìn)行招標(biāo)采購，貨比三家。（3）審查被審計醫(yī)療單位固定資產(chǎn)資本化處理后是否依財務(wù)會計制度規(guī)定及時計提折舊。（4）審查被審計醫(yī)療單位是否建立固定資產(chǎn)臺賬，固定資產(chǎn)的賬、卡、物三者是否一致。（5）審查被審計醫(yī)療單位是否定期實施固定資產(chǎn)盤點，是否制作固定資產(chǎn)盤點報告，對盤點結(jié)果作出總結(jié)。（6）審查被審計醫(yī)療單位是否建立設(shè)備維修保養(yǎng)制度、業(yè)務(wù)流程、實施標(biāo)準(zhǔn)與臺賬。（7）審查被審計醫(yī)療單位固定資產(chǎn)的廢棄是否履行授權(quán)審批程序，是否進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。（8）審查被審計醫(yī)療單位固定資產(chǎn)的出售是否經(jīng)過審批核準(zhǔn)，價格是否合理。

（三）醫(yī)療單位采購管理內(nèi)部控制制度審計的方法

醫(yī)療單位采購內(nèi)控制度審計是指對被審醫(yī)療單位采購各環(huán)節(jié)和各部門，運用相應(yīng)的方式和方法進(jìn)行審計，并依據(jù)審計結(jié)果對醫(yī)療單位采購環(huán)節(jié)內(nèi)控制度的有效性、健全性和合理性等做出評估的審計監(jiān)督。1.被審計醫(yī)療單位需提供的資料一是采購管理內(nèi)部控制制度。二是單位有關(guān)采購職責(zé)和權(quán)限的設(shè)置，以及采購人員和機(jī)構(gòu)的配置情況。三是單位編制的有關(guān)采購預(yù)算及檔案材料。四是有關(guān)的采購設(shè)計書。五是授權(quán)供應(yīng)商名單。六是采購公示。七是采購的相關(guān)憑證。八是采購管理關(guān)聯(lián)到的其他資料。2.醫(yī)療單位采購管理內(nèi)部控制制度的審計要點（1）審查被審計醫(yī)療單位是否按照《中國人民共和國政府采購法》以及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定加強(qiáng)對采購業(yè)務(wù)的控制。（2）審查被審計醫(yī)療單位是否建立健全包括采購預(yù)算與計劃管理、采購活動管理、驗收與合同管理、質(zhì)疑投訴答復(fù)管理和內(nèi)部監(jiān)督檢查等方面的內(nèi)部管理制度。（3）審計被審查醫(yī)療單位是否指定專人負(fù)責(zé)收集、整理、歸檔并及時更新與政府采購業(yè)務(wù)有關(guān)的政策制度文件，定期開展培訓(xùn)，確保辦理政府采購業(yè)務(wù)的人員及時全面掌握相關(guān)規(guī)定。（4）審查被審計醫(yī)療單位是否建立采購業(yè)務(wù)管理崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限。（5）審查被審計醫(yī)療單位是否對采購業(yè)務(wù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)制定有針對性的內(nèi)部控制措施。（6）審查被審計醫(yī)療單位是否定期和不定期檢查、評價采購過程中的薄弱環(huán)節(jié)，如果發(fā)現(xiàn)問題，能否做到隨時糾正問題。

（四）醫(yī)療單位科學(xué)研究管理內(nèi)控制度審計方法

醫(yī)療單位科研管理內(nèi)控制度審計是指為了規(guī)避醫(yī)療單位科學(xué)研究風(fēng)險而對被審查的醫(yī)療單位科研經(jīng)費和科研活動的真實性和完整性進(jìn)行審查和評估的審計監(jiān)督活動。1.被審計醫(yī)療單位需要提交的資料一是相關(guān)單位科研活動的制度及工作手冊。二是科學(xué)研究活動的立項、申報、具體實施及科研結(jié)題等制度性文件。三是各種科研經(jīng)費的管理制度。四是各種科研項目合同管理制度的落實情況。五是各種科研項目成果的評審及其獎勵辦法。六是各種科研項目知識產(chǎn)權(quán)有關(guān)的規(guī)章制度。七是各種科研經(jīng)費相關(guān)的收支憑證、會計賬簿、會計報表等資料。八是各種科研活動項目的立檔歸案管理措施。九是其他有關(guān)資料。2.醫(yī)療單位科研管理內(nèi)部控制制度的審計要點（1）審查被審計醫(yī)療單位在科研經(jīng)費管理中，分管財務(wù)、科研工作的院領(lǐng)導(dǎo)是否對科研經(jīng)費的管理和使用負(fù)全面責(zé)任。（2）審查被審計醫(yī)療單位科研部門是否負(fù)責(zé)科研項目管理，財務(wù)部門是否負(fù)責(zé)科研經(jīng)費的財務(wù)管理和會計核算，項目負(fù)責(zé)人是否在其職責(zé)權(quán)限范圍內(nèi)按照相關(guān)的財經(jīng)法律法規(guī)合理地使用科研經(jīng)費，是否及時處理相關(guān)科研項目的經(jīng)費結(jié)賬及項目結(jié)題等事宜。（3）審查被審計醫(yī)療單位的科研經(jīng)費收入是否真實，有無入賬后返還委托方，是否全部收入納入單位財務(wù)部門統(tǒng)一管理，集中核算。（4）審查被審計醫(yī)療單位科研經(jīng)費的開支是否符合國家有關(guān)規(guī)定，經(jīng)費的使用是否符合開展科研活動的實際需要。（5）審查被審計醫(yī)療單位科研項目經(jīng)費支出中是否存在著用與科研項目無關(guān)的發(fā)票甚至于用白條套取科研項目經(jīng)費的不良現(xiàn)象。（6）審查被審計醫(yī)療單位科研課題結(jié)題后是否按照法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定及時進(jìn)行財務(wù)決算。在醫(yī)療單位實行內(nèi)部控制制度審計審計可以有效地提高醫(yī)療單位的審計效率，強(qiáng)化醫(yī)療單位的審計監(jiān)督，以此來促進(jìn)醫(yī)療單位加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，并實現(xiàn)穩(wěn)定健康發(fā)展。

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作者：張開菊 吳林蓬 單位：宜昌市優(yōu)撫醫(yī)院