淺析高校內部控制審計研究

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一、高校開展內部控制審計的必要性

1、開展內部控制審計是適應內部審計工作轉型的需要，也是合規性審計的升級

近年來，各級政府、主管部門對高校管理越來越重視，倒逼各高校管理越來越規范，內部審計機構開展的合規性審計顯得越來越不合時宜。一方面，內部審計人員耗費了大量的時間和精力，查出的問題都是一些雞毛蒜皮的小事，有時候甚至勞而無功；另一方面，由于合規性審計的目的僅僅在于被審計對象是否遵循了相關的法律法規，發現不了被審計對象深層次的問題，也加大了審計風險。因此開展內部控制審計，有助于內部審計機構拓寬審計職能，逐步由監督為主向監督服務并重轉變。其次，通過對內部控制制度健全性、有效性地評價，更有助于從根源上發現內部控制的薄弱環節，及時對制度進行糾錯，降低了合規性審計存在的“只見樹木，不見森林”的風險，提高了審計工作的層次。最后，從高校多發的問題總結，重大問題多源于內部控制的缺陷或缺失，開展高校內部控制審計，能夠克服內部控制制度流于形式的弊端，及時提出改進意見，增強高校內部風險識別、應對和控制的能力。

2、靈活掌握內部控制是內部審計工作的的生存之基

現代內部審計之父勞倫.B.索耶曾經說過：控制是內審師的“魔杖”。當前，高校業務涉及很多方面，千差萬別，想讓內部審計人員具備全部的專業背景，顯然是不現實的。而具備系統的內部控制評價的能力的內部審計人員，即使不是某個業務方面的專家，也可以根據內部制度來評價業務的合理性、有效性。

3、開展內部控制審計是提高內部審計工作質量的保證

通過開展內部控制審計，有助于確定各類審計項目的重點、步驟和方法，保證審計實施的有效性，從而提高內部審計效率和質量，維護內部審計機構的權威性。

二、高校開展內部控制審計存在的問題

1、高校內部還沒有形成清晰的內部控制理念

由于近期高校才開始系統的內部控制建設，大部分高校管理層對什么是內部控制，內部控制包括哪些內容都不清楚，因此要充分發揮內部控制在組織管理中的作用還有一段很長的路要走。

2、內部控制審計評價指標體系還不全面

財政部、教育部和中國內部審計協會都出臺了內部控制審計或評價相關的文件規定，但評價指標集中在預算、收支、采購等經濟活動管理內部控制上，對高校的主要業務教學管理、學生管理等方面基本沒有涉及，而剝離高校的主業去評價或審計其內部控制制度的健全性和有效性顯然是不合理、不充分和不完整的。

3、內部控制審計的實施，可能會加大審計風險中的檢查風險

對于絕大多數高校來說，內部控制評價或審計開展時間不長，內部審計人員缺乏相關的業務背景和經驗，可能導致內審人員對內部控制測試失效的風險及做出正確審計結論的難度，從而使內審人員出現失職等問題，并嚴重影響內部審計機構的聲譽，影響審計項目質量。

三、高校做好內部控制審計的對策

1、加強宣傳引導，營造良好的內部控制環境，降低開展內部控制審計的阻力

內部控制不能簡單地等同于內部控制制度，內部控制更是一種過程，它貫穿各項業務活動的始終，需要人人參與。因此高校內部審計機構要當好內部控制的宣傳員，要向每個教職工宣講內部控制的重要作用，只有如此，才能降低開展審計時的抵觸情緒，更好地開展審計工作。

2、提高內審人員素質，降低人為因素導致的審計風險，提高審計工作質量

內部控制審計工作涉及的內容和范圍很廣，只有會計和審計知識是不足以勝任實際工作的，需要內審人員不斷提高自身業務素質。一方面，可以鼓勵內審人員參加國際內部控制自我評估專業資格證（CCSA）考試，提高業務知識水平；另一方面，由于中介機構已經開展內部控制審計或評價多年，具備一整套較為成熟的做法，高校內部審計機構在剛開始實施內部控制審計或評價時，可以引入中介機構，并指派內審人員參加審計項目，實地鍛煉，提高業務操作水平。

3、建立健全內部控制審計制度，不斷探索內部控制審計的方法

高校內部審計機構要參照《內部審計準則》、《內部審計實務指南—高校內部審計》、《行政事業單位內部控制規范》和《教育部直屬高校經濟活動內部控制指南（試行）》相關規定，結合學校實際，制定包括單位層面和業務層面內部控制評價的制度，通過內部控制審計，促進高校內部的業務流程再造工作。同時，結合內部控制審計的特點，采用的審計方法要應用管理學等相關學科的方法。比如：實施面談時，可以考慮與問卷調查結合，圍繞單位層面的內部控制和業務活動的流程、控制措施等，精心準備問題。在面談期間，要營造積極向上的氛圍，消除被訪談者的心理顧慮。

4、以風險要素評估審計為重心，不斷高校內部控制

風險管理是內部控制的核心，內部控制的主要目的就在于控制風險。因此，內部控制審計必須要關注風險要素評估。對于單位層面的風險要素評估審計，要重點評價發展規劃、治理結構、內部機構設計和會計與信息系統建設等方面風險的識別、發生可能性及應對措施；對于業務層面的風險要素評估審計，要重點評價相關的部門對有關風險的識別、發生可能性及應對措施。如對合同業務，要重點關注合同授權、簽訂程序、合同條款、合同履約情況、合同保管和合同糾紛等方面的風險，合同管理部門是否評估風險并采取了合理地應對措施。

總之，高校內部控制審計要通過轉變審計理念、推動內部審計的轉型發展，強化風險評估要素的審計，優化審計工作程序，才能更好地開展內部控制審計工作，充分發揮內部審計監督、評價和咨詢的作用，更好地推動高校內部控制建設。

參考文獻：

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作者:李濤 單位:襄陽職業技術學院審計處