政府財政資金的績效跟蹤審計研究

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摘要：本文對跟蹤審計的基本情況進行了介紹，對當(dāng)前我國政府財政專項資金績效跟蹤審計面臨的問題進行了分析，并在此基礎(chǔ)上提出了相應(yīng)的建議，以期促使我國審計工作的全覆蓋，提升跟蹤審計的質(zhì)量與效果，促進財政專項資金能夠物盡其用。

關(guān)鍵詞：專項資金；績效；跟蹤審計

跟蹤審計指的是國家審計機關(guān)在審計事項出現(xiàn)后依法對政府財政資金的運行、使用進行全過程、持續(xù)性的審計。審計部門對政府財政專項資金進行審計，其目的是為了對政府財政專項資金的配置、使用、管理及其效果進行監(jiān)督，掌控資金流向及流動環(huán)節(jié)是否合規(guī)，監(jiān)督資金流動過程有無擠占、挪用、浪費等違規(guī)違紀行為，對于存在的問題由審計人員提出意見和建議，被審計單位據(jù)此做出調(diào)整，完善不足處，從而使資金能夠得到有效的使用。作為一種全新的審計方式，跟蹤審計一經(jīng)出現(xiàn)便獲得了廣泛認可，并在實際運用中取得了良好的效果。盡管如此，政府財政專項資金績效跟蹤審計還存在許多的不足，需要在將來的跟蹤審計工作中進一步完善。

一、當(dāng)前我國政府財政專項資金績效跟蹤審計所面臨的問題

1.配套法律法規(guī)不盡完善作為一種全新的審計方式，跟蹤審計與傳統(tǒng)審計方法相比，在工作邏輯、工作重心以及工作人員的素質(zhì)要求等多個方面均存在一定差異，審計人員在對政府財政專項資金績效跟蹤審計的過程中，需要承擔(dān)一定的風(fēng)險責(zé)任。配套的法律法規(guī)是審計人員對政府財政專項資金進行跟蹤審計的主要依據(jù)，是對審計人員行為進行規(guī)范以及審計結(jié)果進行衡量的標準。雖然跟蹤審計在我國已經(jīng)實施了一段時間，也出臺了相應(yīng)的法律法規(guī)，但就目前的形式來看，無論是法律法規(guī)還是相應(yīng)的內(nèi)部管理辦法、操作指南等，均存在著較大缺陷，甚至在某些方面還處于空白，這給審計機關(guān)的審計工作帶來了困難，審計人員在進行審計工作時常陷入無法可依的尷尬境地，這使得審計風(fēng)險被擴大，審計人員對專項資金的跟蹤審計質(zhì)量也得不到保障。2.評價指標缺乏統(tǒng)一性評價標準的規(guī)范統(tǒng)一是審計人員開展跟蹤審計工作，做出科學(xué)合理結(jié)論的根本保障，但我國現(xiàn)有的跟蹤評價體系尚不統(tǒng)一，審計機關(guān)在進行審計工作時主要依據(jù)財政專項資金管理的宏觀指標及其他一些報告開展，具有較強的主觀性，由于不同審計人員在工作能力、思想認識等方面均存在一定的差異，所以不同審計人員做出的結(jié)論也就不同，隨意性較強。由于缺乏統(tǒng)一的標準，導(dǎo)致了部分審計人員在審計過程中出現(xiàn)了常規(guī)性錯誤，引發(fā)了審計質(zhì)量低下的不良后果。此外，還有部分審計人員由于沒能及時找到合適的標準對審計證據(jù)進行評價，從而做出錯誤的判斷，這些現(xiàn)象的存在均嚴重制約了跟蹤審計職能的有效發(fā)揮，也加大了審計風(fēng)險。3.審計介入時間滯后審計介入時間的不及時是造成審計質(zhì)量低下的主要因素，跟蹤審計需要對財政專項資金的使用全過程進行跟蹤，但在實際的操作過程中，何時開始對資金進行跟蹤審計各地做法不一。如政府的基本建設(shè)投資，對于從招標階段開始跟蹤還是從施工階段開始跟蹤存在不一致的情況。長期以來，我國開展績效跟蹤審計工作介入時點往往滯后，事后審計的情況較為常見，比如基本建設(shè)投資的資金審計，采用的是竣工決算的審計方式，而對于其他環(huán)節(jié)的審計工作十分匱乏，前期審計準備工作不足，導(dǎo)致專項資金的使用失控。事后審計雖然能夠發(fā)現(xiàn)一些問題，但時機已過，即便發(fā)現(xiàn)問題也只是事后補救，損失難以得到挽回，審計效益無法得到體現(xiàn)。4.審計隊伍的審計能力薄弱審計隊伍的能力薄弱體現(xiàn)在兩個方面，一是審計隊伍的人員數(shù)量不足，二是審計隊伍的綜合素質(zhì)不高。對于跟蹤審計而言，無論是對審計人員個人的綜合素質(zhì)能力還是審計小組的人員數(shù)量均有很高的要求?？冃Ц檶徲嫻ぷ鲗I(yè)性強、復(fù)雜多樣，需要審計人員具備多方面、跨學(xué)科的綜合業(yè)務(wù)能力，但由于長期以來的審計工作以財務(wù)收支審計為主導(dǎo)，審計人員普遍缺乏多學(xué)科的綜合知識儲備，對于其他學(xué)科的相關(guān)知識運用較少，綜合素質(zhì)尚未跟上當(dāng)前的發(fā)展形勢，難以滿足績效跟蹤審計的高要求。除了高素質(zhì)人才的短缺外，審計隊伍人員數(shù)量的不足也在一定程度上制約了審計效能的發(fā)揮。

二、促進政府財政專項資金績效跟蹤審計效能提高的對策與建議

1.統(tǒng)一標準與績效跟蹤審計相關(guān)法律法規(guī)的匹配完善配套法律法規(guī)是審計人員進行跟蹤審計的主要依據(jù)，也是審計人員的行為規(guī)范，對審計工作的良好開展、充分發(fā)揮審計職能具有十分重要的意義。當(dāng)前法律法規(guī)的配套不盡完善制約著跟蹤審計工作的有效開展，需要出臺完善的法律法規(guī)為審計人員提供審計依據(jù)，規(guī)范審計人員的審計行為，促使審計工作法制化，對于與實際審計工作有沖突的條款應(yīng)該進行修改，立法空白處結(jié)合實際情況增加。需要出臺完善的跟蹤審計指南，為審計人員進行工作提供指導(dǎo)，促使審計工作程序化、合法化。此外，應(yīng)該出臺相應(yīng)的執(zhí)行標準來統(tǒng)一各地審計機關(guān)的審計行為，以減少審計人員工作行為的隨意性，降低人為因素帶來的負面影響。

三、建立健全責(zé)任追究制度

明確的權(quán)責(zé)劃分有助于提升審計工作的效率，通過立法賦予審計機關(guān)相應(yīng)的權(quán)限后，還需確立相應(yīng)的追責(zé)制度。追責(zé)機制應(yīng)當(dāng)包含兩個方面：一是對被審計責(zé)任人的追責(zé)；二是對審計人員違規(guī)違紀行為的追責(zé)。由于我國專項資金績效評價體系尚不完善，對相關(guān)責(zé)任人的追責(zé)只在一些經(jīng)濟損失重大的案件中得以體現(xiàn)，審計工作不足以震懾專項資金管理、使用的相關(guān)責(zé)任人，也無形中加大了審計機關(guān)的工作負擔(dān)。隨著國家對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任的重視，對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任進行審計也受到了廣泛的關(guān)注，對于當(dāng)前的形勢而言，建立健全領(lǐng)導(dǎo)干部財政專項資金績效跟蹤審計制度勢在必行，也是財政資金得到有效利用的急切所需。此外，應(yīng)建立完善的制度對審計人員的工作積極性進行鞭策，以此提升政府財政專項資金績效跟蹤審計的效果。

四、適時介入審計

審計工作介入時間滯后導(dǎo)致了審計作用得不到發(fā)揮，要促進政府財政專項資金績效跟蹤審計效率得到提高，就需要審計工作人員適時、及早地介入，如基本建設(shè)資金的介入時間應(yīng)提前到項目設(shè)計階段，通過及時審計相關(guān)責(zé)任人，并評價專項資金管理活動的經(jīng)濟性、效率性與效果性。不同的經(jīng)濟活動有著不同的特點，因此需要審計人員在嚴格按照相關(guān)規(guī)定開展工作的同時，綜合衡量各種因素之后再確定審計工作的介入時間，但應(yīng)避免事后審計現(xiàn)象的出現(xiàn)，尤其是一些影響重大的經(jīng)濟活動。

五、培養(yǎng)、引進高素質(zhì)人才

人才是提升審計工作效率與審計效果的關(guān)鍵，當(dāng)前審計人才的匱乏制約了審計工作的高效開展，因此打造高素質(zhì)的審計人才隊伍十分重要。此種形勢下，一方面需要不斷提高現(xiàn)有審計人員的素質(zhì)能力，加強審計人員的職業(yè)道德教育，以客觀公正、實事求是的態(tài)度對待審計工作。另一方面，需要不斷提高審計人員的知識技能，拓寬審計人員的知識面，優(yōu)化審計人員的知識結(jié)構(gòu)，提高審計人員的工作能力。此外，還可以面向社會吸收、引進一批綜合素質(zhì)能力高的復(fù)合型人才。

參考文獻

1.李佳.財政專項資金審計探析.現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2014（02）.

2.甘肅省審計學(xué)會課題組.國家審計與政府績效管理.審計研究，2012（06）.

3.陜西省審計廳課題組.跟蹤審計風(fēng)險與防范措施.現(xiàn)代審計與經(jīng)濟，2015（04）

作者:張海燕 單位:沛縣審計局