國庫業務審計數據分析模型的實踐運用
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【摘要】計算機輔助審計的實踐運用是近年來基層央行信息技術審計工作的重點之一，2019年人民銀行總行組織各級分支機構運用國庫數據分析模型篩選國庫會計數據集中系統（以下簡稱：TCBS）可疑線索，并將其帶入經理國庫業務審計現場進行逐一核查。景德鎮市中心支行作為該項目實施單位之一，分析、總結了模型運用情況，并提出了相關建議。
【關鍵詞】模型；實踐；運用
一、模型分類及作用
國庫數據分析模型是人民銀行總行在“中國人民銀行輔助審計系統”中開發的，專用于國庫業務審計的小工具，共分為5類、30個固有模型。
1.內部控制類。TCBS模型2———系統用戶超時未簽退，檢查操作人員是否存在超時未簽退情況；TCBS模型14———查復不及時，檢查是否存在查詢查復不及時情況；TCBS模型16———人員交接登記，檢查人員交接登記和系統用戶調整是否匹配；TCBS模型17———離崗人員業務操作，檢查離崗人員是否仍進行業務操作；TCBS模型21———會計主管授權登記，檢查其他人員是否使用離崗會計主管賬戶操作；TCBS模型22———非工作時間加班審批，檢查是否存在非工作時間加班未審批情況；TCBS模型15——節假日加班審批，檢查節假日加班是否經過審批；TCBS模型29———系統參數維護，檢查參數維護是否經過審批。
2.實撥資金管理類。TCBS模型1———賬戶余額異常，檢查是否存在庫款透支情況；TCBS模型3———實撥資金給非預算單位，檢查向非預算單位實撥資金事中監督是否充分；TCBS模型4———實撥資金給財政專戶，檢查向財政專戶實撥資金事中監督是否充分；TCBS模型5———大額實撥資金業務，檢查對大額實撥資金事中監督是否充分；TCBS模型26———暫付款流向匯總，檢查暫付款流向是否合理；TCBS模型11———實撥資金收款方匯總分析，檢查是否存在超預算撥款情況。
3.退庫及更正類。TCBS模型6———特殊退庫收款人，檢查向特殊收款人退庫事中監督是否充分；TCBS模型7———大額退庫業務，檢查辦理大額退庫業務事中監督是否充分；TCBS模型12———退庫對象匯總分析，檢查辦理退庫業務事中監督是否充分；TCBS模型19———退庫原因匯總分析，檢查異常退庫、發現違規退庫情況；TCBS模型20———特殊退庫發起方，檢查辦理財政、海關發起的退庫業務事中監督是否充分。TCBS模型8———大額更正業務，檢查辦理大額更正業務事中監督是否充分；TCBS模型23———系統外大額更正，檢查系統外大額更正是否合規。
4.收入類。TCBS模型9———賬戶發生額異常，檢查賬戶發生額異常是否合理；TCBS模型13———暫收戶長期掛賬，檢查待結算（371）、待報解預算收入（278）科目下是否存在長期掛賬及未及時解掛情況；TCBS模型25———過渡戶報解稅款，檢查商業銀行是否使用過渡戶報解稅款；TCBS模型27———暫收款流向匯總，檢查暫收款流向是否合理；TCBS模型28———待繳庫稅款流向匯總，檢查待繳庫稅款流向是否異常。5.綜合分析類。TCBS模型10———集中支付支出情況分析，檢查集中支付中授權支付與直接支付的比例，以及集中支付與實撥資金的比例是否合理；TCBS模型18———預算科目執行情況分析，檢查是否按照預算計劃對向預算單位撥款情況進行監督，預算科目使用是否正確；TCBS模型24———其他科目支出情況分析，檢查“其他科目”或“其它科目”的使用是否規范；TCBS模型30———庫款余額波動分析，檢查庫款余額波動是否合理。
二、非現場數據分析
國庫數據分析人員深入學習《國庫數據分析模型使用說明》，采取實際操作、分析模型數據、參考歷史審計結論等方式，熟悉并掌握內控類、實撥資金類、退庫類、更正類等6大類30個固化模型的實務運用；借助“中國人民銀行內審業務綜合管理系統”分析2016年以來開展的與國庫業務相關審計項目，掌握審計發現問題情況；根據總行審計方案，提前一周提取TCBS數據進行分析，通過提前深入挖掘模型篩出的數據，形成精準線索，以線索為導向逐一對照檢查，并將檢查結果逐一列入工作底稿。
1.部分模型可直接確認問題。TCBS模型2———系統用戶超時未簽退、TCBS模型14———查復不及時（排除節假日）、TCBS模型1———賬戶余額異常篩出的數據可直接確認為問題。此外，通過自定義查詢TCBS用戶設置情況，一旦發現同一核算主體中同一操作人員有兩個用戶代碼情況，也可直接確認為問題。
2.部分模型現場核查后可確認問題。（1）確認系統方面問題。一是自定義查詢TCBS用戶信息。要求TCBS管理員用戶登錄系統，進入“本級用戶管理窗口”檢查最后一次用戶狀態修改時間，將該時間與信息表中的口令上次修改日期核對，若出現系統更新時間與口令上次修改日期相差超過3個月，即可確認系統中存在長期閑置而未及時止用的用戶。二是深度使用“TCBS模型17———離崗人員業務操作”。不僅僅拘泥于查詢離崗人員有無操作日志，還可把在用的操作員代碼分別運行該模型。根據操作員權限名稱和操作類型可大致分析出該用戶對應的崗位，若發現不合理兼崗可直接確認為問題。此外，還可將獲得的用戶、角色權限線索帶入現場核實，可判斷書面崗位設置與實際崗位設置情況是否一致，進而確認用戶權限設置是否合理、崗位分工是否合規。（2）確認內控方面問題。運行“TCBS模型16———人員交接登記”。篩選出只見B崗用戶啟用記錄而無該A崗用戶止用記錄或A崗用戶止用時無B崗用戶啟用記錄的線索，與《國庫業務交接登記簿》核實。若“登記簿”中有B崗用戶交接記錄卻未止用A崗用戶即可確認為未及時止用用戶問題；若A崗用戶止用時無B崗用戶啟用記錄，需繼續核實是否存在違規兼崗或長期未止用用戶問題。（3）確認業務方面問題。一是運行“TCBS模型10———集中支付支出情況分析”，篩選出集中支付業務全部清算賬號，與《清算協議》核對后，即可確認“協議”中的賬號是否與實際清算的賬號一致。二是運行“TCBS模型18———預算科目執行情況分析”，按年篩選出實撥業務中科目使用情況，將該線索與當年度財政預算及追加預算進行逐條核對，即可確認是否存在科目執行金額超過預算金額問題。三是運行“TCBS模型3———實撥資金給非預算單位”“TCBS模型4———實撥資金給財政專戶”“TCBS模型5———大額實撥資金業務”“TCBS模型7———大額退庫業務”“TCBS模型8———大額更正業務”，篩選出實際錄入系統的科目信息，從中抽取金額大的、筆數多的或收款人特殊的線索，將之與會計憑證上的用途和科目代碼核對。若發現憑證上有資金用途而無科目代碼情況一定要重點核查，可查出實際錄入與憑證要素不符問題。
四、模型運用成效
1.縮短了現場審計時間。通過預先對國庫數據進行分析，形成審計線索，并以線索為導向進行逐一核實，將現場審計原需耗時縮短了三分之一。
2.提升了整體審計質量。不僅發現了諸如憑證要素與實際錄入不符等傳統審計方式無法發現的問題，還通過TCBS直接提取數據，既避免了誤看、漏看等問題，也為審計人員進行后期的數據匯總、撰寫報告提供了便利，全面提升了審計質量。3.推動了大數據審計車輪。計算機輔助審計國庫業務的成功案例，為其在其他業務領域中的運用注入了強心劑，推動了中央銀行大數據審計的車輪。
五、相關建議
1.強化配合。強化與人事部門、支付結算部門、國庫部門以及相關商業銀行的溝通、協調，取得內外部支持，建成有效內、外聯動機制，為非現場審計提供數據支撐，為現場核查帶來便利。
2.加強宣傳。通過專題講座、視頻教程、以項目帶隊伍等方式向審計人員傳授模型適用范圍、模型使用技巧等實戰知識；對需要結合現場核查的系統模型，要總結歸納其在實際運用中的方法和技巧，以操作手冊、實踐指南等方式予以推廣；適時組織召開輔助審計系統運用座談會，總結交流各級行系統應用成果和經驗。
3.鼓勵應用。匯編輔助審計案例和輔助審計經驗材料、編制輔助審計專刊和培訓視頻，并將上述資料上傳至“中國人民銀行內審業務綜合管理系統”工作成果板塊，方便各級分支機構自行下載、學習，為輔助審計運用提供充足的參考素材。
作者：萬艷蘋 單位：中國人民銀行景德鎮市中心支行