中小企業的稅收籌劃研究

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摘要：隨著國家績效的不斷提高，中國的經濟得到了日新月異的發展，我國已向全球經濟強國的行列大步邁進。在這樣的背景下，中國的中小企業發展迅速，在中國經濟發展中發揮了重要作用，為社會提供了大量就業機會，促進社會和諧與穩定。隨著中國稅制的不斷完善，各類偷稅漏稅現象明顯減少，越來越多的中小企業意識到稅收籌劃對減輕稅收負擔的重要性。本文首先介紹了稅收籌劃的意義和稅收籌劃的現狀，分析了稅收籌劃相關的問題，并提出了一系列對于稅收籌劃的完善措施。

關鍵詞：中小企業；稅收籌劃；風險；防范措施

稅收籌劃是指在國家法律和稅收框架內，根據現行稅收政策指南選擇稅收制度，以提前實現稅收優惠，最大限度地提高對于自身生產、經營和收入，投資和其他活動的管理。市場經濟、稅收籌劃，不僅能使企業的負擔明顯減輕，而且在日益激烈的市場競爭中，使企業收入日益豐富，提高了企業的整體競爭力。中國中小企業的發展一直不穩定，一方面，它們在一定程度上是基于國家政策的指導方針；另一方面，它更容易受到國有企業、外國企業和行業內大量新興企業的影響。因此，對于中小企業的稅收籌劃尤為重要。

—、稅收籌劃概述

（—）稅收籌劃的概念

稅務籌劃指的是一系列規劃措施，旨在通過對財政問題的事先調查，如應稅人（法人或自然人）的經濟活動或投資行為，實現減少納稅和推遲納稅的目標。且不違反法律、法規或行政規定（稅法和其他相關法律、法規或行政規定）。

（二）稅收籌劃的特點

1．合法性。稅收籌劃的出發點和基本要素是納稅人必須根據相關稅法的規定充分履行義務和行使權利，且必須遵守法律。只有在合法性原則得到尊重的情況下，稅務規劃才能考慮納稅人少交稅款的納稅方式。它從根本上區別于偷稅漏稅，是一種主動納稅行為。偷稅漏稅是納稅人通過偽造、更改、隱藏、未經授權銷毀、隱藏憑證、在賬簿中獲得過度支出或收入損失或作出虛假納稅申報而不支付或減少到期稅款的法律所禁止的行為。2．預測性。稅務籌劃是應稅人對某些活動的事先籌劃，例如：在稅務負債產生前進行的企業治理、投資和財務管理，具有廣泛的透明度。逃稅發生在應稅行為發生后，隱瞞和偽造已確定的稅務責任則具有明顯的違法行為和欺詐行為。3．選擇性。稅收籌劃與會計政策密切相關，這當然會影響會計政策的選擇。可以說企業納稅的過程也是一個會計政策選擇的過程。4．收益性。稅收籌劃作為納稅人的一種財務手段，不僅可以實現直接的經濟利益，還可以通過隱性稅收提供資金，以獲得間接利益，從而提高應對金融和商業風險的能力。

二、中小企業開展稅收籌劃的必要性

作為經營性支出，稅收將減少企業的利潤。如果企業希望減少這一支出，則必須實施合理的稅收計劃，以便企業能夠在不違反法律的情況下以適當的方式少交或零交稅款，以盡可能減輕稅收負擔。企業稅務管理貫穿于整個財務會計過程，但大多數企業治理由企業所有者自己管理。企業的財務控制僅由企業主管理，企業主必須建立一個財務控制系統，該系統相對較為薄弱。然而，如果企業擁有優秀的稅務規劃，稅務規劃將發揮重要作用，它將使財務會計制度更加完善，企業的財務制度也會越來越成熟［1］。

三、中小企業稅收籌劃的現狀

（一）管理層無法理解稅務規劃

在我國，中小企業的管理層多數無法理解稅收籌劃。他們認為，將人力和物力用于稅務規劃，不如擴大業務、節省企業內部成本和提高營業收入。與此同時，盡管一些小型企業的財務員工正在考慮稅務規劃，但管理層認為，需要花費人力和物力來減少一些不能確定的稅務支出似乎得不償失。此外，一些中小企業管理者對國家新的稅收優惠政策關注不夠，或由于缺乏財務和稅務知識，不了解具體內容，因此看不到優惠政策的好處，這意味著企業不重視稅收籌劃，這會直接影響到稅收籌劃的實施。

（二）缺乏稅務規劃方面的專家

中小企業納稅籌劃是一項非常專業的工作，對財務管理人員有很高的要求和標準。然而，鑒于我國中小企業的發展和經濟實力有限，很難投入大量資金來吸引優秀的財務管理人才。因此，我國中小企業財務管理人員的工作質量普遍較低，甚至很多財務管理人員只能簡單記賬，缺乏足夠的稅務籌劃能力和意識，中小企業內部稅收籌劃的發展呈半累進趨勢。因此，鑒于稅務規劃專家的缺乏以及員工財務和稅務知識的缺乏，導致許多中小企業無法根據財政和稅務當局采取的新的稅收優惠政策進行理解和應用，嚴重影響其稅務規劃的政策的實施。

（三）對國家新的稅收優惠政策缺乏了解

隨著中國經濟體制改革的深化，國家將根據環境的變化不斷更新稅制，稅收優惠政策也將隨之變化。針對中小企業面臨的困境，國家對中小企業實行了多項稅收優惠，這表明國家在新形勢下不斷完善稅收政策，加大對中小企業的稅收支持力度，幫助中小企業更好地生存和發展。同時，應注意的是，稅收優惠政策有一個明確的時間表，企業需要及時了解和學習優惠政策，以便更好實施稅收規劃。

（四）會計核算滿足稅收籌劃的基本條件

企業賬戶的水平與稅務規劃的風險呈正相關。高水平的會計將對業務規劃和實施的整個過程產生影響。在稅收管理和業務控制等行政管理方面仍有很大的進步空間。近年來，會計專業化在中國的興起，使具有不同特點的專家進入會計領域，以滿足不同企業的需要。一些會計培訓機構側重于提高法定審計師的專業素質，使中小企業在稅務籌劃方面有一個良好的專業會計平臺。

四、中小企業稅收籌劃存在的問題

（一）企業的財務管理不協調

中小企業由于規模小、資源少，更需要不定期培訓企業內的金融工作者。很多大型集團企業，為便于財務人員的進一步培訓創造良好的環境，特別是在稅法培訓方面。在財務管理過程中，財務人員將根據其長期的會計經驗和行業體系的要求記賬。但其只注重會計核算，重視對預算前和預算過程中的控制，并未對稅務籌劃進行足夠重視。也存在一些企業過于頻繁地進行稅務籌劃，注重減稅，卻偏離了相關政策的規定，忽視了企業其他方面的管理。

（二）不了解稅務規劃

一些企業在稅務籌劃方面沒有采取任何行動，無法區分稅務籌劃和逃稅。稅收籌劃的實施基礎取決于企業的管理人員和財務人員，如果管理層和決策層始終了解宏觀經濟形勢，對企業稅收籌劃有較高的認識，對稅務籌劃有全面理解和考慮，企業稅務籌劃團隊經過系統培訓，企業稅務籌劃能夠得到良好實施。相反，則會導致一些會計問題。大多數企業則認為稅收籌劃是逃稅和漏稅，認為它是一種欺詐形式，會受到法律的懲罰。

（三）稅務籌劃薄弱

稅務籌劃是企業開展稅務工作的重要環節，中小企業需要穩定的賬戶，稅務規劃是基于管理層和相關員工對稅務、會計工作的真實性等進行規劃的。中小企業的管理者對稅收籌劃沒有很好地了解，這將給企業帶來很大的風險。若企業沒有完善的會計制度和合理的內部結構，不明智的內部結構將導致分工不清和員工工作效率低下，從而導致企業沒有可靠的賬目，這一系列問題導致企業會計信息失真，最終的結果是導致企業沒有一個良好的稅務規劃框架［2］。

（四）在企業稅收籌劃過程中存在的問題

在經濟快速發展的背景下，各企業的經營方式大相徑庭。因此，我國的會計制度和稅收政策也在不斷更新和修訂。然而在目前的情況下，許多企業缺乏政策宣傳，許多中小企業缺少專業稅務規劃師，他們的規劃能力相對較弱，許多規劃案直接從工作場所的早期案例中復制，而不是基于企業的實際情況進行規劃。一些企業甚至出現了違反稅法的行為，這些情況對企業造成了負面影響和損失。

五、完善中小企業稅收籌劃

（一）提高財務人員的專業水平

中小企業要想在管理的同時實施科學合理的稅收籌劃，另一個非常重要的因素是財務人員必須具備足夠的稅收籌劃知識。首先，中小企業在招聘員工時，應注意財務人員的專業素質和水平。在面試過程中，可以問一些關于解決實際問題的問題，而不僅僅是審核資質和學歷證書。招聘后，企業還必須對財務人員進行培訓，以加深他們對稅務規劃的理解。其次，企業應鼓勵金融工作者到特定的金融管理培訓機構學習，提高他們的業務知識，并為學習成績良好的員工提供更多的銷售機會和獎勵。通過這些經驗教訓，企業財務人員可以全面了解和應用相關的稅務、監管和行政規則。最后，在稅收籌劃過程中，中小企業可以聘請外部財務和稅務顧問為財務人員提供專門培訓，以充分了解國家最新的稅收優惠政策，以及如何將這些稅收優惠政策運用到對企業所得稅的籌劃中，以便在短時間內減輕稅收負擔和經營費用。

（二）將籌劃委托給稅務機構處理

稅務籌劃是非常專業的稅務規劃，事實上，它是在對稅法和稅收政策進行比較后得出的最優選擇。專業稅務機構熟悉適當的稅收減免措施，并具有強大的規劃能力。因此，中小企業可以委托稅務機關進行稅務籌劃，為企業提供有效的稅收制度，創造稅收優勢。企業也可能從中發現財務管理問題并加以改善。同時，還能夠避免由于企業內財務人員的專業能力有限以及無法進行全面和長期稅務規劃而產生的稅務風險。

（三）加強對國家稅收優惠政策的理解及其運用

中小企業管理層及其財務人員應該及時關注國家出臺的有關優惠稅收政策，深入學習理解，加強對國家稅收優惠政策的理解和運用，具體可運用下面兩個方法進行稅務籌劃。

1．利用國家稅收優惠政策實施稅務籌劃

近年來，國家財政和稅務部門也認識到中小企業運作中的困難，為了幫助中小企業渡過難關，采取了許多稅收優惠政策，如減稅和延期納稅，減稅意味著國家減少合格納稅人的稅額，免稅是指應稅企業在一定條件下可以免稅。根據相關優惠政策，中小企業應根據實際情況開展適當的生產和經營活動，企業內財務人員應關注稅收減免規則，充分利用稅收優惠政策和免稅政策，及時進行稅收籌劃，以減輕或減免稅收負擔。同時，對于國家采取的一些限制性優惠措施，中小企業財務人員應針對稅收政策規定的條件，充分利用自身經營性質和規模相關的減免政策，以實現免稅效果。另外，在稅收籌劃方面，中小企業財務經理應與稅務機關保持聯系，充分利用稅收優惠政策，確保稅收籌劃不偏離稅收優惠政策。同時，應在法律允許的框架內進行稅務規劃，以避免非法逃稅漏稅。

2．隱性稅費稅收籌劃

由于資金和經營的壓力，延遲納稅是中小企業財務管理的常見行為。當財務人員在稅務籌劃中使用延遲納稅等隱性納稅手段時，可以在確保企業資本流動的良好周轉情況下，實現經濟收益并減少稅收。在短期內，延遲納稅是緩解中小企業資金需求、減輕企業稅賦的好辦法。針對近期中小企業面臨的困難，國家對一些因不可抗力或經濟特殊因素而出現困難的企業實行隱性稅收優惠安排，因此，在中小型企業經營困難且非常重視現金流的情況下，應盡可能對預扣稅實行稅收籌劃，依照國家優惠政策資源，保持企業現金流的穩定，并維持企業當前業務正常運轉［3］。

（四）規范合理的會計基礎

由于部分企業會計基礎薄弱，許多中小企業經常面臨經營風險。應處理從會計預測到會計決策的聯系，并建立完整的會計制度。企業繳納的稅基由財務人員計算，計算結果作為財務部門的稅基，財務人員必須確保數據的準確性。在稅務規劃實際工作中，以企業內的會計信息為依據，經稅務機關審核后進行納稅。因此，企業賬簿必須真實、完整、透明和公開，以便準確復制企業的應稅信息，企業也能明確其經營成本和利潤。

（五）加強稅收籌劃基礎工作

在稅務規劃中，要確保企業內財務部門能夠完成自己的任務，并加強與其他部門的合作，以便共同開展稅務規劃。在稅務籌劃中，有必要根據實際情況和企業內部制度的變化持續改進制定籌劃目標，以確保企業的制度與企業在內部控制方面的實際財務需要相聯系，這與企業的業務開展過程相對應。特別是要加強企業財務核算，充分考慮企業的實際情況，合理有序地開展稅收籌劃的基礎工作，建立完善的企業治理體系，采取有效措施提高生產力，以激勵員工并建立有效的財務管理系統；因此，財務部門在企業開展各種活動時都應確保遵守規則，并為制定企業治理戰略提供準確的財務信息［4］。

（六）加強各部門與主管稅務機關的溝通

中小企業的財務活動往往十分復雜，稅收政策也在不斷更新。為了避免工作流程與對政策的理解之間出現分歧，企業必須與其他部門建立良好的聯系，特別是與稅務機關，以確保及時獲取相關納稅申報表和信息，并通過提前獲取優惠政策信息防止商業利益損失。另外，參與溝通交流的稅務人員要做好工作，避免稅務風險。同時，應定期監測和分析企業中與稅務有關的活動，以避免虛假和欺詐性稅務行為發生，從而有效避免法律風險。

六、結束語

隨著中國市場經濟的新發展，大量外國企業進入中國，企業的市場競爭將加劇，財務問題將更加明顯。這些問題對我國中小企業的生存和發展產生了重大影響。占有重要地位的中小企業有效地促進了我國的經濟發展，穩定了我國的就業。因此，為了促進中小企業的生存和發展，國家應根據中小企業的現狀制定更加優惠的稅收政策。同時，中小企業管理層及其財務管理人員也應在最新稅收優惠政策的背景下，對稅收籌劃知識進行詳細審查，不斷提高稅收籌劃意識和業務能力，更好地進行稅收籌劃。為促進企業減輕稅收負擔而開展的稅收籌劃活動，能有效提高企業應對外部競爭的能力，更好地管理和發展企業。

參考文獻

［1］史曉芳．新會計準則下中小企業會計稅收籌劃研究［J］．商業經濟，2018（3）：148-150．

［2］陳曉梅．營改增背景下的中小企業稅收籌劃研究［J］．法制與社會，2020（5）：78-79．

［3］姜周．中小企業稅收籌劃存在的問題及對策探討［J］．現代經濟信息，2019（8）：153．

［4］王漢坤．淺析中小企業稅收籌劃存在的問題及對策［J］．納稅，2020，14（1）：50．

作者:鐘沛樺 單位:廣東瑞軒律師事務所