稅收優惠與稅收競爭政策利弊淺議
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摘要：后疫情時代，國家為了打破各行業經濟發展硬著陸，相繼推出全國范圍內普適的稅收優惠政策，并針對具體特殊地區，又持續性推出專項政策加以扶持，但優惠政策推出卻另有利弊。地方政府為了各自政績與地方經濟，也會打造不同程度地稅收優惠空間，繼而在全國范圍內營造一種稅收競爭氛圍。所以，稅收優惠與競爭政策各有千秋。文章則選取稅收優惠與稅收競爭政策兩個視角，進行相應的理論梳理與利弊分析，望對稅收研究貢獻應有之力。
關鍵詞：稅收優惠；稅收競爭；利弊分析
稅收優惠政策有其積極的一面，也有不利于稅收公平和稅基完整的弊端，尤其是在稅收洼地與其之外的地區會形成不同征管模式，即同屬同一地區稅負不一；加之中部及東部不同地區稅負差異更大，造成實際稅收橫縱向的不公平問題，從而導致國內各區域間的經濟發展相對不平衡現象始終不能改善。所以，深入研究稅收優惠與稅收競爭政策利弊分析具有一定客觀現實意義。
一、稅收優惠與稅收競爭政策相關概述
稅收優惠，是國家稅收法律制度的重要組成，也是國家在總體稅收政策不變的基調下，為實現政策目標或適應特殊情況，對課稅對象、納稅人等給予減輕或免除一定稅負的措施，其實質就是財政部門將部分或全部稅收讓渡于納稅人的一項積極財政政策，進而不同程度地減輕納稅人稅負，實際上，也可以將其理解為是國家重新分配稅收活動的一種特殊形式。而稅收競爭，其是指不同政府為了擴大自身稅收利益而采取一定手段或措施實現地域性競爭的一種行為，具體分為國內和國際稅收競爭兩種表現形式。國內稅收競爭是指各級地方政府間的稅收競爭，亦是旨在吸引直接投資的一種稅收政策。總體來看，稅收優惠與納稅人的利益激勵之間固然存在著必然的聯系。從縱向視角而言，稅收的競爭方式可分為兩個層次，一是以實施稅收優惠為主要途徑的初級階段，二是以營造良好的政治、經濟發展條件及巨大的市場規模為進階的高級階段。當各級地方政府經濟發展到一定階段后，稅收優惠政策在吸引經濟資源流動方面作用日漸薄弱，而為了實現當地各級政府利益的最大化，就應該調整其參與稅收競爭的不同方式。所以，稅收優惠政策如果運用不當，特別是過度依賴之后，有可能會滋生不良稅收競爭問題。
二、稅收優惠政策的利弊分析
稅收優惠政策是一柄雙刃劍，降低納稅人成本，提高收益的同時為其經濟發展注入嶄新活力、助力良性循環。所以，總體而言，只要納稅人得當利用，于納稅人和國家而言，將是利大于弊。在國家整體層面，恰當運用稅收優惠政策，不僅可以保護先進企業的生產運營，對于弱勢群體而言，亦會帶來大量直接或間接就業崗位，可一定程度上緩解就業壓力，所以，以稅收優惠助力國家在后疫情時代躍上經濟發展的嶄新臺階將具有十分關鍵的涵義。除此之外，稅收優惠政策的推行同樣也有著其不可忽視的弊端問題，具體的利弊分析，闡述如下。
（一）稅收優惠政策的有力方面
1.促進產業發展。當前，我國政府根據整體經濟形勢與行業資本及發展狀況等決定性因素，制定了差異化優惠政策，助力企業投資者更好了解當前市場變動，結合自身需求，選擇恰當的投資方向與項目，降低投資風險，從而最大限度保持投資收益。同時，通過稅收政策的深入推行還可幫助企業管理層充分知悉納稅的關鍵意義，避免偷稅、漏稅現象，穩定國家層面的稅收收益。而為了促進產業二次升級，推出減稅降費稅收優惠政策，緩解疫情給企業帶來的無形經濟壓力。同時，對創業型企業投資者和小微企業而言，扶持力度更多，也更能充分體現出政府的人文關懷主義，給產業發展帶去較大刺激，并很好解決當下社會中的就業問題，穩固社會秩序，縮小居民間的收入差距。2.建設節約社會。我國為了建設資源節約型社會，以改善資源利用不合理而造成系列資源浪費問題，積極推行稅收優惠政策，如“三免三減半”、“小微企業所得稅率優勢”等，進而對實行可持續生產的企業釋放最大免征、即征即退或先征后返等優惠紅利，促使相關企業紛紛轉變原有生產理念與依托模式，降低能耗和碳排放量，并向新型、綠色原料生產和銷售轉型，既能很大程度維護生態環境，又能助力資源節約型社會政策的落地執行。3.推動技術發展。基于我國科技水平不斷提高和萬眾創新理念不斷深入，各行業紛紛積極引進先進技術開展生產、銷售活動，從而使我國產業經營者獲得了轉型升級空間。例如研發費用加計扣除等政策的行業演變與扣除比例提升等優惠政策的穩步推行，標志著國家鼓勵企業加大科研創新力度，提高當前生產效率和培養自主創新能力的決心。另外，在進出口問題上，優惠政策也足以看出國家的經濟決策方針，同時，鼓勵校企聯動，提高當前研發能力，轉變生產技術，進一步改善創新環境等優惠政策頻生，亦會助力我國各行業間的不斷優化升級發展。4.構建和諧社會。我國在相關的稅收優惠政策中包括但不限于對農業、低收入者的相關優惠政策，其中如從事農業生產和經營銷售享受的免征增值稅政策，從事養殖和捕撈等行業的單位和個人可以一定稅負等。同時，國家對于一些涉農工程項目，還給予其提供不同額度的經濟扶持，激發農民進一步擴展資金的生產和勞動力投入，并尋找更多地提升自身經濟收益的有效途徑，助力行業持續發展。另對于教育行業，也相繼出臺一些專項稅收優惠政策，其中包括提供養育服務的有關教育機構可以免除不同比例的稅基等，使得教育機構開支大大減小，借此，讓有關納稅人將更多資金投入到自身教育質量的提高上來，進而更進一步地豐富教育事業資金來源。除此之外，國家對于體教文衛事業也做了扶持工作，真正解決居民需求，從而實現構建和諧社會的整體架構目標。
（二）稅收優惠政策的不利分析
盡管，稅收優惠政策的出發點是基于促進經濟更好發展的全盤考量，但仍舊存在很多不足，其中主要弊端是沒有做好市場公平競爭管理。如內外資企業的征稅機制差異，地域間稅收洼地設定等，一定程度上影響企業投入與發展的積極性。同時，易引起一些所謂的稅務籌劃公司利用優惠政策，萌生空頭公司、偷稅、漏稅等不法思想，進而構筑諸多洼地公司進行不當優惠得利籌劃，長此以往，將不利于我國整體稅款征繳工作的提檔升級。稅收優惠政策被認為是國家加強市場經濟管理以及執行國家現行政策下的一種宏觀調控手段，借此可以減輕企業壓力并刺激其進一步成長與發展。但當前，稅收優惠政策仍然存在著由于缺少對宏觀預算控制等問題，對稅收優惠政策的實施及其后續考核評價工作開展亦不夠全面。縱然金稅工程助力良多，但亟需升級換代，所以，在征稅過程中難免會出現更多違法行為，損害其他優惠政策。同時，稅收支出預算機制有待全面建立和落地，一旦忽視稅收支出預算的控制，稅收收入將變得無法切實提供保證，也就會不利于稅收優惠政策的進一步深化升級。稅收優惠政策的美好愿景提出需要依靠健全的法律法規和完善的制度細則，只有這樣，才能確保其執行標準的合理與合規性問題。但目前，實施各項稅收優惠政策的過程仍然包含著隨意成分，尤其特別是部分政府為了統一撥發稅收返還的金額，往往都會自己制定一系列的優惠政策，這樣差異化操作會不利于各項優惠政策的統一執行。同時，各地區在實際執行中所采取的稅收政策亦與其他區域存在著較大的差異，易對其造成嚴重的區域傾斜，尤其會偏向經濟特區或沿海城市，而內地地區卻并沒享受到這種稅收的優惠。這樣一來，內地產業將會面臨嚴重投融資困惑，不僅限制內地產業發展，亦會加大內陸與沿海地區經濟差異，從整體而言，也不利于我國全民經濟的提質升級。
三、稅收競爭政策的利弊分析
各級地方政府間出現稅收競爭問題無外乎是我國經濟市場化和分權體制發展的結果。能否處理好地方政府間稅收競爭和經濟有序發展，是國內經濟水平向高質量增長轉型的關鍵。稅收競爭行為，其作為一種經濟現象既有積極一面，也存在消極影響，因此，本文分別從積極和消極影響兩個維度去研究稅收競爭政策的經濟效應。
（一）積極效應
稅收競爭“有效論”的支持者提出，其既可通過降低實際稅負帶來集聚效應，還可以作為地方各級政府的治理補充機制。客觀來說，這種競爭機制是市場機制的拓展與延伸，可以吸引外來要素，提高財政實力；另一方面亦可以提高地區居民收入比例，使企業更愿意擴大生產規模，促進消費欲望和支付能力，進而帶動地方經濟全面發展。以霍爾果斯為例，相關媒體紛紛曝出該地區的“陰陽合同”問題，引發國稅總局的嚴查和許多資本撤離。雖表面看來，該地區在稅收競爭政策上存在一些問題，但仔細分析之后會發現稅收競爭確實為該地區發展帶來巨大紅利。其作為“一帶一路”政策首個跨境經濟貿易投資合作中心，特別實施“五減五免”稅收優惠政策，另對于新注冊公司，增值稅及附加稅還可享受比例返還優惠，同時對新疆達標企業在掛牌上市等方面開通“綠色通道”，吸引眾多資本流入，從而使該地區經濟面貌發生很大變化。所以，稅收競爭能激勵地方官員勤勉盡責，綜合提升政府公共服務效率，實現資源最佳配置，提高當地勞動力就業機率，進而最終促進各級地方政府公共產品與服務質量和水平的全面提升，使各地區經濟穩步發展。
（二）消極作用
誠然，稅收競爭“有效論”支持者眾多，但同時也要注意，非正常的惡性稅收競爭可能帶來負面影響。在分權化財政體制下，相對獨立的地方各級政府為了吸引稅收資源，有些競爭行為己突破一定尺度，引發消極影響。譬如，地方各級政府間惡性稅收競爭會破壞全國范圍內的稅收中性原理，從而導致生產要素在全國范圍內不能合理配置。然而，日益加劇的稅收競爭會通過財政返還等手段吸引各種生產要素，將會不同程度上扭曲區域內的資源配置及產業架構。具體表現在地方政府可能為了最先享受稅收優惠政策利益而盲目申請建設各類開發區及產業園等，進而進行零費用供應土地招商。而這種盲目的稅收競爭會誘導極賦流動性的生產要素流向低稅率地區，而不是基于有效區域導向引流。另外，盲目招商引資可能會誘發后續一系列不良資產問題，加劇地方財政風險，降低社會總體福利。雖然地區間稅收競爭表面上并沒有涉及中央政府利益，只是國家范圍內的流轉問題。但一方的頻繁無序，會引發另一方政府競相競爭產生“一競到底”的博弈局面，而此種重復博弈勢必會導致國家總體稅收收入下降，從而影響財政支配能力。因此，循環往復，國家公共支出結構會出現失衡現狀，阻礙經濟持續發展。所以說，稅收競爭行為也是一把“雙刃劍”,拉動當地政府經濟快速增長的同時，重復博弈亦會帶來眾多消極影響，而適度的稅收競爭才會對我國及地方經濟增長帶來較大貢獻，因此，構建良性稅收競爭機制，并從根本上徹底解決惡性稅收競爭問題已變得刻不容緩。
四、結語
我國政治經濟發展建設已進入新的時期，政府與市場二者的關系認知日益深化。賦予市場配置資源決定地位，確立競爭政策基礎氛圍，在強調競爭驅動時代下，彰顯公平競爭稅收中性理念，將頗具時代實踐意義。
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作者:馬超群 徐天成 郝宇斌 柳憶寧 單位:國家稅務總局 改則縣稅務局蘭州大學網絡與繼續教育學院
