稅收優惠制度對企業研發投入作用

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摘要：“要著力在改革創新，推動企業高質量發展上做好文章，做足文章，用創新激發企業的活力。”我們要牢記習近平總書記的教誨，齊心協力，做好做足稅收優惠制度對企業研發投入的促進作用。文章圍繞稅收制度對企業研發投入的促進作用，稅收優惠制度不盡完美之表現，完善稅收優惠制度的對策與建議展開論述，并在深入探討的基礎上提出了自己的觀點和建議。

關鍵詞：所得稅加計扣除涉稅風險成長性企業資格認定門檻

引言

近年來，國家相繼推出了一系列旨在激勵我國各類企業提高產品質量與科技研發投入的稅收優惠政策，在一定程度上緩解了企業科技研發投入的資金壓力，促進了企業研發升級的積極性與主動性，降低了企業研發投入的風險，有力地促進了企業的技術進步。不可否認的是，國家抑或是地方的稅收優惠政策在對企業研發產生巨大推動作用的同時，也不可避免地存在一些不足與偏頗之處，亟待通過稅收優惠制度的完善加以改進。

一、稅收優惠制度對企業研發投入的促進作用

（一）緩解企業研發的短期資金壓力

企業用錢的地方很多，不可能把所有的資金都用在研發上，而研發又是一個燒錢的所在。如此情況下，國家稅收優惠政策的不斷推出，順應了企業進一步擴大科技研發和技術創新的現實要求，從而解決了企業科技研發資金不足的隱患，無疑對企業走出研發投入不足困境產生了巨大的推動作用。以甘肅省為例，2020年該省提前享受研發費用加計扣除稅收優惠的企業多達1668家，研發費用加計扣除金額25.6億元，減免稅額6.4億元，享受研發費用加計扣除金額占2020年全年匯算清繳的比例超過70%，極大地緩解了企業的研發投入壓力，解決了企業在形勢嚴峻的經濟態勢下研發投入的顧慮，增加了企業研發創新的底氣，對企業走出研發投入不足困境的促進作用顯而易見。

（二）刺激企業研發的技術進步與創新

由于國家稅收優惠政策將企業研發費用加計扣除比例提高至75%，制造業加計扣除比例更是提高到100%，使企業加大研發投入有了資金的保證；使企業以創新引領發展和進行產業結構調整有了動力；使企業在研發及成果轉化為產品商品上投入不足、轉化率極低、技術結構落后的局面得以改觀；使企業邁開了積極開展戰略創新的鏗鏘步伐，稅收優惠政策對企業技術進步與創新的刺激作用不言而喻。（三）助力企業研發投入規避稅務風險任何事情都有風險，合法納稅的企業也有風險，關鍵是能否把涉稅風險降至最低或者說將至可控范圍內。技術創新的高成本與高風險，使得許多企業在加大研發投入上瞻前顧后、沒有膽量逾越雷池一步。可喜的是，為激勵企業加大研發投入，政府稅務管理部門先后出臺了一系列稅收優惠政策，以減少稅收的方式分擔企業的部分研發成本，使企業研發投入風險大幅度降低。國家稅收部門還免費充當企業的稅收專家顧問，既“顧”企業發展的難處，又“問”企業發展的需要，并有針對性地提出解決問題的辦法，有目的性地解決企業發展中的隱憂，“一對一”的政策服務、大數據的對比分析、“點對點”的風險示警、風險疑點的明確提示，切中企業研發投入風險點，有力提高了企業研發投入應對稅務風險的能力。稅收優惠制度助力企業規避研發投入風險的積極意義由此可見一斑。

二、稅收優惠制度不盡完美之表現

稅收優惠對各類企業進行創新和研發的重要意義不容置疑，但是稅收優惠制度政策在落實過程中也存在一些問題與不足。

（一）稅收優惠政策未普照所有企業

稅收優惠政策無疑是企業轉型升級的強大動力。但稅收優惠政策的陽光并未普照所有企業，而是集中于有成長性的高新技術企業，使得企業與企業間出現了同為企業卻享受著不同的待遇，同樣的研發投入卻繳納著不一樣的稅費，極不利于企業的共同發展與壯大。一是成長性企業和非成長性企業所享受的稅收優惠額度差別過大。國家重點扶持的產業在繳納企業所得稅時稅率較低，而非成長性企業則要繳納比成長性企業更多的所得稅，顯然不盡公平。二是高新技術企業與準高新技術企業，不能享受同等的稅收優惠，很大程度上打擊了準高新技術企業深度研發的積極性，嚴重影響到準高新技術企業的技術改造和升級換代。三是一些虧損或新成立的企業，按理說更應該在研發上享受稅收優惠，但事實上這些企業能享受的到的稅收優惠少之又少，極不利于這些企業的成長。

（二）地方出臺的稅收優惠政策與國家的稅收優惠政策有交叉

國家和地方出臺稅收優惠政策的根本目的是激勵企業不斷加大研發投入，促企業技術研發更上一層樓。但由于兩者之間存在管理制度上的差異，直接導致不同企業享受稅收優惠的不平等。有些企業既可以享受國家的稅收優惠，又可以享受到當地的稅收優惠政策，雙重的稅收優惠使得這些企業邁出了加大研發投入的堅實步伐。而不能同時享受國家和地方雙重稅收優惠的一些企業，加大研發投入的積極性受挫，加大研發投入的步伐比同時享受國家和地方雙重稅收優惠的企業慢了許多。國家稅收優惠政策和地方稅收政策的矛盾與沖突，在一定程度上影響了稅收優惠政策調節作用的有效發揮。

（三）高新技術企業減少的原因在申報門檻抬高

國家稅務局等部委于2008年后出臺的，較之前更為嚴格的高新企業認定管理辦法，不僅門檻抬高而且規定嚴細。新的高新技術企業認定管理辦法規定：高新技術企業一是要擁有自主知識產權；二是大專以上職工人數要占職工總人數的30%以上；三是60%以上產品（服務）要屬于高新技術產品（服務）范疇；四是軟性指標必須量化。高新技術企業認定門檻的抬高把許多企業堵在了門外，導致高新技術企業大幅減少，對我國企業研發整體上臺階、上水平極為不利。

（四）無形資產抵扣稅額受限

企業購買無形資產花費不菲，但高額的無形資產支出卻存在很大部分抵扣稅額受限，加重了高新技術產業研發的經濟負擔，也限制了稅收優惠政策激勵效應的發揮。另外，稅收優惠政策也沒有激勵高新技術人員的優惠辦法，高新技術人員獲得省級以下重大成就獎、獲得科技進步獎也無法規避個人所得稅。無形資產抵扣稅額受限，無疑也會對企業加大研發投入帶來不利影響。

（五）稅收優惠指向欠妥

我國稅收優惠只指向企業這一層次，既未延伸到企業具體的科研項目，也沒有優惠到企業的開發環節。企業只要被稅務部門認定為高新企業，其總體收入就成為優惠基礎，就可以享受稅收減免，而暫未獲得高新技術企業認證資格的企業，抑或是小型微型企業均無這樣的福分，總體收入中很大部分無法抵扣稅款。這種籠統的有些甚至是“不接地氣”的稅收優惠政策，與稅收優惠政策的初衷相悖，淡漠了企業對建立科技創新體系的興致，也弱化了企業加大研發投入的積極性，使稅收政策的效率大打折扣。.

（六）稅收優惠制度沒有對中小微

企業的科技創新和研發起到明顯的推動作用一直以來，我國稅收優惠制度尚未涵蓋中小微企業，這是由于：一是大多數小型或微型企在不具備準確核算應納稅所得額前，無法享受低稅率和減半征收的稅收優惠政策。二是激勵小型或微型企業人才投資的稅收優惠政策不到位，科技人才無法享受免交個人所得稅的待遇，難以調動科技人才技術研發的積極性、主動性和創造性。三是現行稅收優惠制度激勵小型微型企業風險性創業投資的力度偏小，且小型微型企業很難得到金融機構的信貸支持，導致小型微型企業技術創新和加大研發投入的熱情銳減。四是稅收優惠政策宣傳輔導不到位，做不到及時跟蹤稅收優惠政策的落實情況，導致小型微型企業關注稅收優惠政策的興趣減弱。

三、完善稅收優惠制度的對策與建議

近年來，我國企業研發經費支出明顯提高，規模很大并正在扮演研發經費投入主體角色。但許多企業特別是中小微企業并沒有因此而提高了自己的創新能力。大家知道，我國的大部分企業尤其是高新技術企業的技術創新水平與發達國家高新技術企業相比差距較大，不僅技術創新的產出還處于較低水平和研發活動的質量不高，而且也未真正確立企業技術創新的重要地位。因此，我國對企業相關的稅收優惠政策應該在現有基礎上深入調研、興利除弊，使稅收優惠政策真正符合我國國情。

（一）稅收優惠政策亟待擴大覆蓋面

要完善既有稅收優惠政策，并出臺新的稅收優惠辦法，逐步擴大稅收優惠政策覆蓋范圍，使稅收優惠政策惠及包括新建企業和虧損企業在內的更多企業，使新建企業和虧損企業也能雨露均沾稅收優惠。要學習和借鑒域外成功的稅收優惠制度，博采眾長、洋為中用，加快我國稅收制度國際化的步伐。德國企業研發投入的固定資產支出享受特殊折舊制度，法國企業研發軟件支出可抵扣當年稅款，韓國企業技術和人才開發費用可抵扣法人稅和所得稅等均可奉行拿來主義，為我所用。建議擁有自主知識產權，但高新產品（服務）收入不及全部收入60%的企業，按所占比例享受所得稅優惠；建議沒有自主知識產權，但生產加工高新產品（服務）的準高新企業，享受小型微利企業所得稅政策優惠。

（二）稅收優惠外延向企業研發多個環節擴展

企業研發投入的多個環節急需稅收優惠政策的扶持。稅收優惠如能延伸到科技成果轉讓、高新技術輸出、高新產品出口等方面，對緩解企業研發投入的資金壓力，促進企業轉型升級勢必起到至關重要的促進作用。建議對企業研發發生的無形資產費用抵扣一定的稅額，并考慮企業研發不同階段所涉及稅種不同問題，根據企業研發不同階段情況確定相應的稅收優惠標準與優惠辦法。建議完善稅項扣除、投資抵免等稅收優惠制度，對間接研發費用給與稅收優惠；建議按企業投資額或銷售額的一定比例計提技術開發基金，使企業得以降低開發技術風險。

（三）提高稅收優惠政策的執行力度

各級稅務機關要加大稅收優惠政策宣傳力度，充分利用各種媒體、稅務網站及納稅服務熱線等手段，廣泛深入宣傳國家和地方的稅收優惠政策，使涉稅企業對抵扣稅費范圍、抵扣稅費條件、抵扣稅費計算方法、抵扣稅費辦理程序和抵扣稅費所需資料等一目了然，提高稅收優惠制度的透明度；要積極對企業財務人員進行稅收優惠政策培訓，使企業財務人員對稅收優惠制度胸中有數；要適時回復企業關于稅收優惠制度的咨詢，幫助企業深入了解、準確掌握運用相關稅收優惠政策，使符合條件的企業能夠及時享受到相應的稅收優惠；要做企業研發投入的良師益友，為企業研發投入出謀劃策，為企業合理避稅指點迷津，為企業決策研發投入解除風險顧慮，進而使稅收優惠制度在企業落地生根。

（四）企業決策研發投入要為合理避稅創造必要條件

企業決策技術研發投入時要主動尋找合理避稅的有效途徑，為享受國家稅收優惠政策而創造必要條件。一是要及時準確上報抵稅、免稅申報材料，如實填報企業知識產權、科技人員、研發費用、經營收入等項目。二是要在上報抵稅、免稅申報材料時積極復核企業高新產品（服務）收入占比情況、積極復核企業科技人員占比情況，積極復核企業研發費用占比情況，積極復核企業知識產權情況，做到準確無誤；企業經營業務發生變化或企業合并或重組時，要在申報高新技術企業資格時如實報告，確保企業持續享受稅收優惠。三是要在重新申報高新技術企業資格時，預繳15%的所得稅，未重新獲得高新技術企業資格，按規定補繳稅款。四是企業在異地搬遷過程中，要向遷入地認定機構提交相關證明、履行相關手續。完成整體遷移的，繼續享受高新技術企業稅收優惠；部分搬遷的，由遷入地認定機構重新認定高新技術企業資格，努力使企業符合稅收優惠條件。

四、結語

聚創新之能，乘開放之勢，走共富之路。習近平總書記指出：“要著力在改革創新，推動企業高質量發展上做好文章，做足文章，用創新激發企業的活力。”我們要牢記習近平總書記的教誨，齊心協力，做好做足稅收優惠制度對企業研發投入促進作用的這篇文章。為企業稅收優惠制度對緩解企業研發的資金壓力，刺激企業研發的技術進步與創新，幫助企業規避研發投入風險均有著積極的促進作用，但存在不同企業享受稅收優惠各異，地方出臺的稅收優惠政策與國家的稅收優惠政策交叉且時有沖突，企業申報高新企業資格難度加大，研發無形資產難以抵扣稅額，產業優惠政策容易泛濫等美中不足現象，亟待引起國家稅務管理部門的高度重視；亟待拓寬稅收優惠政策的覆蓋面；亟待全面協調優惠環節優化政策資源配置；亟待提高稅收優惠政策的執行力度；亟待激勵企業享受研發稅收優惠政策的主動作為，以期最大限度地發揮稅收優惠制度的政策效應。

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作者:白云 單位:西北大學西安交通工程學院