高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展稅收優(yōu)惠政策探究

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摘要：高新技術(shù)企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，是社會發(fā)展的重要基礎(chǔ)，同時也是創(chuàng)業(yè)富民的重要渠道。在提高就業(yè)率、增加國民收入、改善民生、促進(jìn)發(fā)展穩(wěn)定、提高國家稅收收入、繁榮市場經(jīng)濟(jì)等方面具有舉足輕重的作用。本文對此進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；稅收優(yōu)惠；評價研究

稅收優(yōu)惠是財政政策和稅收制度中不可缺少的重要組成部分，能夠及時貫徹針對高新技術(shù)企業(yè)的照顧措施和政策性鼓勵，對于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展能起到健康的推進(jìn)作用。

一、我國高新技術(shù)企業(yè)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策

（一）增值稅優(yōu)惠政策

為了鼓勵科學(xué)研究和技術(shù)開發(fā)，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，多年來財政部針對高新技術(shù)企業(yè)出臺了一系列增值稅稅收優(yōu)惠政策，具體包括：對直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口設(shè)備和儀器免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和關(guān)稅。針對進(jìn)行技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓以及技術(shù)服務(wù)、咨詢等相關(guān)服務(wù)的納稅人免稅。（二）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策企業(yè)所得稅在高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策體系中得到了充分的展現(xiàn)，并且稅收優(yōu)惠的方式多種多樣，具體包括：按稅率15%收稅；規(guī)定研發(fā)費(fèi)用加計扣除，在技術(shù)創(chuàng)新活動中企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用，在計算應(yīng)納稅所得額時可以扣除。如果尚未形成無形資產(chǎn)，未計入當(dāng)期損益的部分，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定扣除；如果形成無形資產(chǎn)，則按實(shí)際研發(fā)費(fèi)用的75%稅前加計扣除，按無形資產(chǎn)成本的175%攤銷，加速折舊。

二、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問題及原因

（一）稅收優(yōu)惠政策尚未形成體系

目前，我國稅收在制定機(jī)關(guān)層次上包括了立法、行政和執(zhí)法機(jī)關(guān)，但稅收制度的立法層次低，法律地位不高，政策出臺多是以單個應(yīng)急性的臨時制度安排為主。稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)側(cè)重于對高新技術(shù)企業(yè)的“扶貧”功能，在促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)自主創(chuàng)業(yè)、融資、做大做強(qiáng)等方面的優(yōu)惠政策很少且力度小。政策目標(biāo)在橫向上未與高新技術(shù)企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中的地位相適應(yīng)，縱向上則未與高新技術(shù)企業(yè)的不同發(fā)展階段相聯(lián)系，政策之間的協(xié)調(diào)性、系統(tǒng)性不強(qiáng)，缺乏一個貫穿于高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)辦、發(fā)展、融資、再投資、科技創(chuàng)新和市場開拓等層面或環(huán)節(jié)的完整性稅收政策體系。

（二）鼓勵性優(yōu)惠政策門檻高，偏向大中型企業(yè)

有一些中小高新技術(shù)企業(yè)享受不到所得稅稅率優(yōu)惠政策，即減按15%稅率征收企業(yè)所得稅，因?yàn)榘船F(xiàn)行的認(rèn)定辦法規(guī)定，必須同時滿足六項(xiàng)條件，才能認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，一些中小高新技術(shù)企業(yè)是無法同時滿足這六項(xiàng)條件的。首先就是科技人員數(shù)量難以達(dá)標(biāo)，據(jù)統(tǒng)計，中小高新技術(shù)企業(yè)本身專業(yè)技術(shù)人員只占企業(yè)職工總數(shù)的15%，遠(yuǎn)未達(dá)到30%的高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。再如研發(fā)活動必須符合“兩個領(lǐng)域”和研究開發(fā)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，大部分中小高新技術(shù)企業(yè)也難以達(dá)標(biāo)。

（三）稅收優(yōu)惠政策不夠具體明確

由于稅收優(yōu)惠政策本身口徑不夠具體明確，統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策難以操作落實(shí)。比如“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”的計算方法，以判斷是否符合高新技術(shù)企業(yè)的條件，在國稅局發(fā)的不同文件中有不同的口徑來計算，讓基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人無所適從，不同的口徑計算結(jié)果常常關(guān)系到企業(yè)是否符合優(yōu)惠條件的認(rèn)定。如果由稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量，易導(dǎo)致裁量權(quán)力過大，實(shí)際執(zhí)行效果上會存在差別。產(chǎn)生的直接結(jié)果是給予相同納稅條件納稅人的相同應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為有不同的稅收優(yōu)惠待遇，即有的給予優(yōu)惠，有的不給予優(yōu)惠。因此，稅收優(yōu)惠利益難以保證納稅人完全受益。現(xiàn)行對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠制度主要以流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅為主體稅種，稅收優(yōu)惠利益往往發(fā)生轉(zhuǎn)移和變化，具有納稅人受益的不完全性和不確定性的特征。

三、完善高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議

減少稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)行稅收優(yōu)惠使得受惠方可以不繳或少繳稅款，從而減輕納稅人的稅負(fù)。但是，稅收負(fù)擔(dān)水平和稅收優(yōu)惠執(zhí)行情況又會影響稅收的收入水平，因此要從高新技術(shù)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)與稅收優(yōu)惠政策之間相互關(guān)系角度出發(fā)進(jìn)行考慮。

（一）構(gòu)建層次分明的稅收優(yōu)惠政策體系

在制定統(tǒng)一、系統(tǒng)和公平的稅收優(yōu)惠政策體系時，要做到層次分明，重點(diǎn)突出。具體而言，高新技術(shù)企業(yè)稅收支持政策的體系可以劃分以下幾個層次：第一層次稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向上應(yīng)以創(chuàng)業(yè)促就業(yè)、緩解融資困難、拓寬融資渠道、促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展和結(jié)構(gòu)調(diào)整等為目標(biāo)；第二層次應(yīng)以推動市場開拓為目標(biāo)；第三層次應(yīng)以促進(jìn)管理創(chuàng)新、支持人力資源開發(fā)、促進(jìn)再投資、企業(yè)集聚發(fā)展和促進(jìn)對小型微型企業(yè)的公共服務(wù)等為目標(biāo)。稅收優(yōu)惠政策的選擇和實(shí)施要嚴(yán)格按照國家產(chǎn)業(yè)政策科學(xué)地選擇優(yōu)惠對象，以實(shí)現(xiàn)各行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展。在制定稅收優(yōu)惠政策時，也要做到“有所為，有所不為”，避免“一刀切”式及“撒胡椒粉”式的稅收優(yōu)惠政策，實(shí)施差別化策略。

（二）充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策“組合拳”的作用

在橫向上，制定一攬子的稅收優(yōu)惠政策。例如高新技術(shù)企業(yè)在計算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時，允許將不征稅收入從收入總額中減除，不征稅收入可以是減免或返還的增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅等。如金融機(jī)構(gòu)對高新技術(shù)企業(yè)貸款，應(yīng)免征借款合同印花稅，貸款利息收入免征增值稅，允許企業(yè)在征收所得稅時稅前扣除提取的高新技術(shù)企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金。

（三）完善現(xiàn)行國內(nèi)商品勞務(wù)稅制

1.給予現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人計稅方法選擇權(quán)。營業(yè)稅改增值稅的重要意義在于減少重復(fù)納稅，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)在服務(wù)過程中基本不存在重復(fù)納稅的問題。對不涉及重復(fù)納稅的生產(chǎn)型服務(wù)業(yè)中的一般納稅人給予計算繳納增值稅方法的選擇權(quán)，既可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納，也可以按照一般計稅方法計算繳納，以鼓勵企業(yè)做大做強(qiáng)。零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅與多環(huán)節(jié)增值稅的課稅模式要相互配合。先對所有的商品和勞務(wù)征收一道增值稅，在此基礎(chǔ)上，根據(jù)政策需要再對某些特殊商品和勞務(wù)征收一道消費(fèi)稅。在征管條件允許的情況下，應(yīng)由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅盡量選擇在零售環(huán)節(jié)征收。2.完善現(xiàn)行增值稅制度。一是要降低一般納稅人認(rèn)定門檻。一般納稅人認(rèn)定的關(guān)鍵要素是納稅人會計核算水平和經(jīng)常應(yīng)稅交易，而非應(yīng)稅銷售額。向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定的企業(yè)，不分企業(yè)大小，只要能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，且納稅人會計核算健全；如果不經(jīng)常提供應(yīng)稅交易，這類企業(yè)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。以上這種方法確定增值稅一般納稅人是一種國際規(guī)范化的做法，隨著增值稅征收范圍擴(kuò)大，應(yīng)逐步取消增值稅一般納稅人的應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)。二是要擴(kuò)大增值稅的抵扣范圍。在經(jīng)營合法的前提下，對于增值稅小規(guī)模納稅人，為了促進(jìn)投資、就業(yè)和創(chuàng)新，允許將付給員工薪酬時所繳納的社會保障費(fèi)、外購固定資產(chǎn)、購入專利和特許使用權(quán)等無形資產(chǎn)按一定比例（可按行業(yè)制定法定的扣除率）計算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣當(dāng)期應(yīng)交的增值稅。

（四）完善企業(yè)所得稅稅制

1.建立“技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金”制度。這樣做的好處既不違反WTO專項(xiàng)性補(bǔ)貼限制原則，又避免了普通優(yōu)惠政策門檻高難以落實(shí)到位的情況出現(xiàn)。一般高新技術(shù)企業(yè)可按收入總額的3%提取技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金，技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)6%提取。這樣，可以得到雙重優(yōu)惠，即實(shí)行“準(zhǔn)備金”和“稅收抵免”，允許按技術(shù)開發(fā)支出的25%直接從所得稅額中抵免。2.采用多種組合方式。一是延長高新技術(shù)企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)時間。納稅人年度經(jīng)營虧損由原來向后結(jié)轉(zhuǎn)10年延長到向后結(jié)轉(zhuǎn)15年。二是建立貸款損失準(zhǔn)備金制度。通過減少貸前稅額，促進(jìn)商業(yè)銀行加大對高新技術(shù)企業(yè)的融資力度。三是企業(yè)可以選擇余額遞減法，在資產(chǎn)使用年限的最初年份中或幾年后，采用直線折舊法代替余額遞減法。綜上所述，稅收優(yōu)惠待遇偏向大中型企業(yè)，稅收優(yōu)惠力度較小，稅收優(yōu)惠政策尚未形成有機(jī)體系，效用有限。存在稅收優(yōu)惠有失公平，優(yōu)惠政策不夠具體明確，稅收優(yōu)惠利益難以保證納稅人完全受益等問題，需要完善增值稅和所得稅等一系列促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)健康發(fā)展完善優(yōu)惠政策。

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作者:黃繡娟 單位:南京工業(yè)大學(xué)浦江學(xué)院