疫情下稅收優(yōu)惠政策會計處理探析
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摘要：市場經(jīng)濟背景下，酒店業(yè)競爭激烈，稅收問題作為酒店行業(yè)發(fā)展重要一項，其對利潤增加有著較大的影響。國家在宏觀政策層面設置相關(guān)優(yōu)惠政策來促進酒店行業(yè)發(fā)展，可以幫助減少稅收負擔，提升整體行業(yè)運營狀況，最終實現(xiàn)經(jīng)濟增長的發(fā)展目標。肺炎疫情下的稅收優(yōu)惠政策是特殊時期給予的優(yōu)惠，特別是面對嚴峻的疫情形勢，財政部和國家稅務總局等相關(guān)部門聯(lián)合一系列公告，根據(jù)該公告使得一些重點行業(yè)和重點領(lǐng)域備受關(guān)注，納稅人也開始認真地進行財務規(guī)范化管理，本文就通過案例方式進行稅收優(yōu)惠政策的解讀，積極探索優(yōu)惠政策下的會計處理方式，希望為各行業(yè)長遠發(fā)展起到積極的意義。
關(guān)鍵詞：稅收；會計處理；優(yōu)惠政策
國家財政收入的主體離不開稅收，稅收對經(jīng)濟具有調(diào)節(jié)作用，即能夠促進企業(yè)改善自身經(jīng)營模式，又可以實現(xiàn)自身經(jīng)營發(fā)展模式的創(chuàng)新。稅收能夠為社會營造良好的營商環(huán)境，通過稅收的調(diào)節(jié)作用能夠使得各行業(yè)有足夠的發(fā)展空間，特別是針對一些稅款的繳納籌劃就可以幫助各行業(yè)實現(xiàn)稅收優(yōu)化。稅收能夠為社會創(chuàng)造一定價值，并可以促進整個經(jīng)濟形勢的逆轉(zhuǎn)，例如疫情期間的一系列稅收優(yōu)惠政策，就會使得經(jīng)濟得到健康發(fā)展。
一、疫情下發(fā)揮稅收支持作用的意義
根據(jù)國家公共衛(wèi)生事件重要稅收政策來看，稅收政策作為宏觀調(diào)控工具之一，其在抗擊疫情中發(fā)揮著不可替代的獨有政策優(yōu)勢。戰(zhàn)疫情、促發(fā)展稅收支持是關(guān)鍵力量。針對國家來說稅收是財政收入的重要支柱，稅收政策也推動著企業(yè)戰(zhàn)疫情，因此稅收政策的支持能夠?qū)σ咔槠鸬揭欢ǖ淖饔?。稅收在保證財政收入穩(wěn)定基礎上，還會隨著社會經(jīng)濟形勢變化做出一定的改革與變革，因此稅制往往出現(xiàn)靈活性。疫情影響下，我國各行各業(yè)面臨著巨大的危機，此時國家的優(yōu)惠稅收政策能夠幫助實現(xiàn)經(jīng)濟利潤的增長，促進各行各業(yè)實現(xiàn)疫情的有效防控，并實現(xiàn)利潤增長和穩(wěn)定發(fā)展。疫情下發(fā)揮稅收知識作用，具有一定的積極意義，例如通過稅收優(yōu)惠政策可以實現(xiàn)減免稅和降低稅收成本的目的，如讓稅負降低就會帶來利潤。疫情這一突發(fā)事件，使得國家必須通過稅收政策給予積極的預防，減少稅收負擔就能幫助國家積極的應對困難，也對抗擊疫情起到了積極的意義。因此國家出臺的扶持政策能夠緩解企業(yè)困難，為市場振奮人心。［1］
二、疫情期間稅收優(yōu)惠政策的會計處理
近期，國家稅務總局和財政部，以及聯(lián)合了相關(guān)地方政府出臺了一系列優(yōu)惠政策，來幫助疫情期間企業(yè)渡過難關(guān)。例如包括減租降稅在內(nèi)的優(yōu)惠政策，使得酒店行業(yè)的住宿等業(yè)務實現(xiàn)了利潤的增長。眾所周知，酒店成本費用中的人工成本、房租和稅收占據(jù)了較大部分比重，相比較現(xiàn)有優(yōu)惠政策，一些優(yōu)惠政策能夠減輕和消化疫情期間的成本費用，能夠讓酒店順利的度過“寒冬”。
（一）支持酒店行業(yè)稅收優(yōu)惠政策的會計處理
從酒店行業(yè)來看，其成本支出中最為主要的項目之一就是房租，特別是以租賃經(jīng)營為主的酒店業(yè)務，其房租所占比例較大，有時甚至超過了人工費用等成本。在疫情期間酒店業(yè)務實現(xiàn)了房租減免，通過這些優(yōu)惠政策，使得酒店行業(yè)渡過了難關(guān)。當然各個省份因為疫情原因出臺的相關(guān)政策，例如住宿業(yè)在內(nèi)的企業(yè)通過房租方面的稅務減免，大部分酒店企業(yè)得到了一定的補貼。根據(jù)稅務總局和財政部頒布的稅收政策公告來看，一些企業(yè)符合免征增值稅的優(yōu)惠政策，根據(jù)《財政部、稅務總局關(guān)于支持病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》第5條中納稅人免征增值稅的相關(guān)規(guī)定，納稅人提供生活服務收入可以免征增值稅，特別是生活服務類的企業(yè)，其為顧客和客戶提供的住宿服務可以實行一系列優(yōu)惠政策。例如小規(guī)模納稅人在酒店行業(yè)中可以享受免稅政策，具體免稅額的會計處理如下：因為財政部和稅務總局根據(jù)小微企業(yè)的日常業(yè)務活動來看，其在會計處理上主要針對增值稅是進行計提的，會計分錄如借應收賬款，貸主營業(yè)務收入和應交稅費—應交增值稅。但是疫情情況下的小微企業(yè)可以免征增值稅，該部分內(nèi)容不屬于政府補助范疇之內(nèi)，是企業(yè)日?；顒又行纬傻乃姓邫?quán)益增加，是符合企業(yè)日常收入活動。大部分企業(yè)根據(jù)相關(guān)內(nèi)容作出如下分錄：需要計提增值稅并應計入主營業(yè)務收入科目，會計分錄如：借：應交稅費—應交增值稅。貸：主營業(yè)務收入。疫情影響下的酒店企業(yè)也開始全面審視稅收優(yōu)惠政策，財政部和國家稅務總局也開始對酒店行業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠，因此對于酒店企業(yè)來說宏觀政策是一種積極地促進，其能夠促使酒店行業(yè)實現(xiàn)利潤的增長。例如酒店企業(yè)在進行會計核算過程中常常把原始的銷售所得當作初始銷售的商品或服務，或者將其視為兌現(xiàn)顧客忠誠獎勵商品或服務，從而充當企業(yè)的共同所得。酒店行業(yè)在銷售所得上應該嚴格地進行商品銷售和中層獎勵區(qū)分，將兩者進行合理地分攤，當然依據(jù)顧客的購買行為限定獎勵的兌現(xiàn)，也不是所有的獎勵都會在一定的期限內(nèi)進行兌現(xiàn)，然而酒店就會依據(jù)合理的估計獎勵兌現(xiàn)率來確保實現(xiàn)未來兌現(xiàn)的獎勵，當然也得進行公允價值入賬，從而保障遞延收入得到及時地確認。例如a品牌酒店公司在2008年1月1日開始實施顧客忠誠獎勵積分計劃，該酒店承諾消費顧客只要每次消費達到50元就可以得到酒店提供的獎勵，并且可以獲得忠誠積分1分，未來還可以再后續(xù)的消費中抵消這1元。如顧客在酒店消費1000元時，其就會做出如下會計分錄：借記入現(xiàn)金/銀行存款/應收賬款1000元，貸記入遞延收入——忠誠積分20元，貸記入營業(yè)收入980元，如果顧客在酒店進行再次消費時就可以用積分進行抵現(xiàn)，此時就可以做出如下的會計分錄：借記入現(xiàn)金/銀行存款/應收賬款980元，借記入遞延收入——忠誠積分20元，貸記入營業(yè)收入1000元。政府部門也通過經(jīng)濟補助機制鼓勵酒店業(yè)進行發(fā)展，它是根據(jù)酒店經(jīng)營表現(xiàn)給予獎勵，得到一定的經(jīng)濟補助和補償，其中酒店經(jīng)營表現(xiàn)可以根據(jù)其經(jīng)濟貢獻來進行判定，該項舉措使得酒店經(jīng)營實力得到增長，也有助于酒店行業(yè)本身進行業(yè)內(nèi)的資源整合，例如資源共享機制、“抱團”機制會使得酒店產(chǎn)業(yè)得到蓬勃發(fā)展，這些機制也有助于疫情后行業(yè)實現(xiàn)復蘇。［2］
（二）支持酒店復工復產(chǎn)政策的會計處理
疫情期間大部分行業(yè)會發(fā)生虧損的現(xiàn)象，但是從稅收優(yōu)惠政策來看企業(yè)發(fā)生的虧損可以最長結(jié)轉(zhuǎn)年限至8年。例如針對酒店行業(yè)的個體工商戶等小規(guī)模納稅人，此時稅收優(yōu)惠政策可以實施減按1%的政策實施，如2020年全年非湖北省地區(qū)實施減征并減按1%，其公式為銷售額=含稅銷售額÷（1+1%）?；蛘咭罁?jù)財政部、稅務總局公告2020年第13號、第24號的規(guī)定，小規(guī)模納稅人可以享受免征，例如b酒店企業(yè)在3月份實現(xiàn)的含稅銷售收入為1.1萬元，并且通過銀行存款得到收取，此時該酒店就可以通過公式1.1÷（1+1%）=1（萬元）計算出不含稅收入為1萬元，此時其所做出的會計分錄為：借：銀行存款1.01，貸：主營業(yè)務收入1，應交稅費——應交增值稅0.01。
三、疫情下發(fā)揮稅收支持作用的應對策略
稅收優(yōu)惠政策能夠為國家的治理和企業(yè)發(fā)展提供一些基礎性支柱，特別是疫情形勢下的稅收優(yōu)惠政策，能夠兼顧疫情的同時并實現(xiàn)了優(yōu)化稅制改革，此時各行各業(yè)也應大力發(fā)揮稅收支持作用，積極探索疫情下的稅收應對策略，才能促進實現(xiàn)疫情的防控。
（一）稅收優(yōu)惠政策選擇應當精準平衡
稅收優(yōu)惠政策應該站在宏觀的角度，實現(xiàn)統(tǒng)籌處理和長遠發(fā)展，特別是在疫情防控的政策指揮下，積極的稅收優(yōu)惠政策能夠使得各行各業(yè)實現(xiàn)一定的經(jīng)濟利潤，也有助于疫后重建并幫助稅法實施一定的改革和調(diào)整。稅收優(yōu)惠政策要調(diào)整稅法實施中不適應的政策，實現(xiàn)疫情的防控緩解疫情壓力才是關(guān)鍵。因此此時應加強疫情后的經(jīng)濟壓力緩解，只有將疫情影響降低到最低，做好經(jīng)濟社會政策的銜接，全面保障相關(guān)政策，才能使得地區(qū)經(jīng)濟得到全面發(fā)展。例如針對一些重點地區(qū)稅收優(yōu)惠政策能夠為這些地區(qū)實現(xiàn)全面發(fā)展，國家可以通過稅收優(yōu)惠等政策形成鼓勵企業(yè)投資和經(jīng)營的政策洼地。例如國家應對抗疫藥品研發(fā)，實施一定的稅收優(yōu)惠政策，又如針對小微企業(yè)應實施停止損失和恢復復工的政策扶持，從而減輕企業(yè)的現(xiàn)金壓力和運營成本。從實地的疫情情況來看，一些地區(qū)可以延長和擴大相關(guān)的政策或者實現(xiàn)范圍的擴大，將稅收優(yōu)惠政策提升到精準平衡的點，才能實現(xiàn)國家和企業(yè)的全面發(fā)展。
（二）進一步完善稅收優(yōu)惠政策
國家應全面梳理疫情期間的稅收優(yōu)惠政策，積極探索更為靈活的稅收優(yōu)惠方式，比如針對一些虧損年限時限給予延長，還可以采取以前經(jīng)營期限攤銷的方式，通過后續(xù)年限實現(xiàn)攤銷，使得企業(yè)享受到虧損稅收返還，才能幫助企業(yè)緩解財務危機。從國家層面應積極制定稅收優(yōu)惠包，進行有針對性的針對疫情實施相關(guān)稅收政策，盡可能保證降低行政成本，使得受益影響降低到最小。針對一些重大疫情應實施優(yōu)惠條款，例如一些特殊地區(qū)，應實施特殊的優(yōu)惠條款，又如針對稅法權(quán)限方面應及時的調(diào)整相關(guān)條件和范圍，如延長虧損彌補期限的政策、應明確適用條件和范圍，如確定虧損的時間屬性。［3］
四、結(jié)語
疫情下國家制定出一系列稅收優(yōu)惠政策，能夠消除疫情帶來的不利影響，達到緩解經(jīng)濟發(fā)展困難的作用，只有幫助國家振奮市場信心并起到促進市場的作用，才能實現(xiàn)經(jīng)濟的快速增長。因此，探究稅收優(yōu)惠政策對于各行各業(yè)來說都是有著積極的意義。
參考文獻
［1］李香菊.提升財稅在應對突發(fā)公共衛(wèi)生事件中的治理效能［N］.人民政協(xié)報，2020-03-02.
［2］王軍.優(yōu)惠政策落實要給力疫情防控工作要加力［J.中國總會計師，2020（2）.
［3］白景明.積極財政政策從加力提效轉(zhuǎn)向提質(zhì)增效［N］.中國經(jīng)濟時報，2020-02-03.
作者:孫穎 單位:漳州華商酒店有限公司