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摘要：市場經濟背景下，酒店業競爭激烈，稅收問題作為酒店行業發展重要一項，其對利潤增加有著較大的影響。國家在宏觀政策層面設置相關優惠政策來促進酒店行業發展，可以幫助減少稅收負擔，提升整體行業運營狀況，最終實現經濟增長的發展目標。肺炎疫情下的稅收優惠政策是特殊時期給予的優惠，特別是面對嚴峻的疫情形勢，財政部和國家稅務總局等相關部門聯合一系列公告，根據該公告使得一些重點行業和重點領域備受關注，納稅人也開始認真地進行財務規范化管理，本文就通過案例方式進行稅收優惠政策的解讀，積極探索優惠政策下的會計處理方式，希望為各行業長遠發展起到積極的意義。
關鍵詞：稅收；會計處理；優惠政策
國家財政收入的主體離不開稅收，稅收對經濟具有調節作用，即能夠促進企業改善自身經營模式，又可以實現自身經營發展模式的創新。稅收能夠為社會營造良好的營商環境，通過稅收的調節作用能夠使得各行業有足夠的發展空間，特別是針對一些稅款的繳納籌劃就可以幫助各行業實現稅收優化。稅收能夠為社會創造一定價值，并可以促進整個經濟形勢的逆轉，例如疫情期間的一系列稅收優惠政策，就會使得經濟得到健康發展。
一、疫情下發揮稅收支持作用的意義
根據國家公共衛生事件重要稅收政策來看，稅收政策作為宏觀調控工具之一，其在抗擊疫情中發揮著不可替代的獨有政策優勢。戰疫情、促發展稅收支持是關鍵力量。針對國家來說稅收是財政收入的重要支柱，稅收政策也推動著企業戰疫情，因此稅收政策的支持能夠對疫情起到一定的作用。稅收在保證財政收入穩定基礎上，還會隨著社會經濟形勢變化做出一定的改革與變革，因此稅制往往出現靈活性。疫情影響下，我國各行各業面臨著巨大的危機，此時國家的優惠稅收政策能夠幫助實現經濟利潤的增長，促進各行各業實現疫情的有效防控，并實現利潤增長和穩定發展。疫情下發揮稅收知識作用，具有一定的積極意義，例如通過稅收優惠政策可以實現減免稅和降低稅收成本的目的，如讓稅負降低就會帶來利潤。疫情這一突發事件，使得國家必須通過稅收政策給予積極的預防，減少稅收負擔就能幫助國家積極的應對困難，也對抗擊疫情起到了積極的意義。因此國家出臺的扶持政策能夠緩解企業困難，為市場振奮人心。［1］
二、疫情期間稅收優惠政策的會計處理
近期，國家稅務總局和財政部，以及聯合了相關地方政府出臺了一系列優惠政策，來幫助疫情期間企業渡過難關。例如包括減租降稅在內的優惠政策，使得酒店行業的住宿等業務實現了利潤的增長。眾所周知，酒店成本費用中的人工成本、房租和稅收占據了較大部分比重，相比較現有優惠政策，一些優惠政策能夠減輕和消化疫情期間的成本費用，能夠讓酒店順利的度過“寒冬”。
（一）支持酒店行業稅收優惠政策的會計處理
從酒店行業來看，其成本支出中最為主要的項目之一就是房租，特別是以租賃經營為主的酒店業務，其房租所占比例較大，有時甚至超過了人工費用等成本。在疫情期間酒店業務實現了房租減免，通過這些優惠政策，使得酒店行業渡過了難關。當然各個省份因為疫情原因出臺的相關政策，例如住宿業在內的企業通過房租方面的稅務減免，大部分酒店企業得到了一定的補貼。根據稅務總局和財政部頒布的稅收政策公告來看，一些企業符合免征增值稅的優惠政策，根據《財政部、稅務總局關于支持病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》第5條中納稅人免征增值稅的相關規定，納稅人提供生活服務收入可以免征增值稅，特別是生活服務類的企業，其為顧客和客戶提供的住宿服務可以實行一系列優惠政策。例如小規模納稅人在酒店行業中可以享受免稅政策，具體免稅額的會計處理如下：因為財政部和稅務總局根據小微企業的日常業務活動來看，其在會計處理上主要針對增值稅是進行計提的，會計分錄如借應收賬款，貸主營業務收入和應交稅費—應交增值稅。但是疫情情況下的小微企業可以免征增值稅，該部分內容不屬于政府補助范疇之內，是企業日常活動中形成的所有者權益增加，是符合企業日常收入活動。大部分企業根據相關內容作出如下分錄：需要計提增值稅并應計入主營業務收入科目，會計分錄如：借：應交稅費—應交增值稅。貸：主營業務收入。疫情影響下的酒店企業也開始全面審視稅收優惠政策，財政部和國家稅務總局也開始對酒店行業給予一定的稅收優惠，因此對于酒店企業來說宏觀政策是一種積極地促進，其能夠促使酒店行業實現利潤的增長。例如酒店企業在進行會計核算過程中常常把原始的銷售所得當作初始銷售的商品或服務，或者將其視為兌現顧客忠誠獎勵商品或服務，從而充當企業的共同所得。酒店行業在銷售所得上應該嚴格地進行商品銷售和中層獎勵區分，將兩者進行合理地分攤，當然依據顧客的購買行為限定獎勵的兌現，也不是所有的獎勵都會在一定的期限內進行兌現，然而酒店就會依據合理的估計獎勵兌現率來確保實現未來兌現的獎勵，當然也得進行公允價值入賬，從而保障遞延收入得到及時地確認。例如a品牌酒店公司在2008年1月1日開始實施顧客忠誠獎勵積分計劃，該酒店承諾消費顧客只要每次消費達到50元就可以得到酒店提供的獎勵，并且可以獲得忠誠積分1分，未來還可以再后續的消費中抵消這1元。如顧客在酒店消費1000元時，其就會做出如下會計分錄：借記入現金/銀行存款/應收賬款1000元，貸記入遞延收入——忠誠積分20元，貸記入營業收入980元，如果顧客在酒店進行再次消費時就可以用積分進行抵現，此時就可以做出如下的會計分錄：借記入現金/銀行存款/應收賬款980元，借記入遞延收入——忠誠積分20元，貸記入營業收入1000元。政府部門也通過經濟補助機制鼓勵酒店業進行發展，它是根據酒店經營表現給予獎勵，得到一定的經濟補助和補償，其中酒店經營表現可以根據其經濟貢獻來進行判定，該項舉措使得酒店經營實力得到增長，也有助于酒店行業本身進行業內的資源整合，例如資源共享機制、“抱團”機制會使得酒店產業得到蓬勃發展，這些機制也有助于疫情后行業實現復蘇。［2］
（二）支持酒店復工復產政策的會計處理
疫情期間大部分行業會發生虧損的現象，但是從稅收優惠政策來看企業發生的虧損可以最長結轉年限至8年。例如針對酒店行業的個體工商戶等小規模納稅人，此時稅收優惠政策可以實施減按1%的政策實施，如2020年全年非湖北省地區實施減征并減按1%，其公式為銷售額=含稅銷售額÷（1+1%）。或者依據財政部、稅務總局公告2020年第13號、第24號的規定，小規模納稅人可以享受免征，例如b酒店企業在3月份實現的含稅銷售收入為1.1萬元，并且通過銀行存款得到收取，此時該酒店就可以通過公式1.1÷（1+1%）=1（萬元）計算出不含稅收入為1萬元，此時其所做出的會計分錄為：借：銀行存款1.01，貸：主營業務收入1，應交稅費——應交增值稅0.01。
三、疫情下發揮稅收支持作用的應對策略
稅收優惠政策能夠為國家的治理和企業發展提供一些基礎性支柱，特別是疫情形勢下的稅收優惠政策，能夠兼顧疫情的同時并實現了優化稅制改革，此時各行各業也應大力發揮稅收支持作用，積極探索疫情下的稅收應對策略，才能促進實現疫情的防控。
（一）稅收優惠政策選擇應當精準平衡
稅收優惠政策應該站在宏觀的角度，實現統籌處理和長遠發展，特別是在疫情防控的政策指揮下，積極的稅收優惠政策能夠使得各行各業實現一定的經濟利潤，也有助于疫后重建并幫助稅法實施一定的改革和調整。稅收優惠政策要調整稅法實施中不適應的政策，實現疫情的防控緩解疫情壓力才是關鍵。因此此時應加強疫情后的經濟壓力緩解，只有將疫情影響降低到最低，做好經濟社會政策的銜接，全面保障相關政策，才能使得地區經濟得到全面發展。例如針對一些重點地區稅收優惠政策能夠為這些地區實現全面發展，國家可以通過稅收優惠等政策形成鼓勵企業投資和經營的政策洼地。例如國家應對抗疫藥品研發，實施一定的稅收優惠政策，又如針對小微企業應實施停止損失和恢復復工的政策扶持，從而減輕企業的現金壓力和運營成本。從實地的疫情情況來看，一些地區可以延長和擴大相關的政策或者實現范圍的擴大，將稅收優惠政策提升到精準平衡的點，才能實現國家和企業的全面發展。
（二）進一步完善稅收優惠政策
國家應全面梳理疫情期間的稅收優惠政策，積極探索更為靈活的稅收優惠方式，比如針對一些虧損年限時限給予延長，還可以采取以前經營期限攤銷的方式，通過后續年限實現攤銷，使得企業享受到虧損稅收返還，才能幫助企業緩解財務危機。從國家層面應積極制定稅收優惠包，進行有針對性的針對疫情實施相關稅收政策，盡可能保證降低行政成本，使得受益影響降低到最小。針對一些重大疫情應實施優惠條款，例如一些特殊地區，應實施特殊的優惠條款，又如針對稅法權限方面應及時的調整相關條件和范圍，如延長虧損彌補期限的政策、應明確適用條件和范圍，如確定虧損的時間屬性。［3］
四、結語
疫情下國家制定出一系列稅收優惠政策，能夠消除疫情帶來的不利影響，達到緩解經濟發展困難的作用，只有幫助國家振奮市場信心并起到促進市場的作用，才能實現經濟的快速增長。因此，探究稅收優惠政策對于各行各業來說都是有著積極的意義。
參考文獻
［1］李香菊.提升財稅在應對突發公共衛生事件中的治理效能［N］.人民政協報，2020-03-02.
［2］王軍.優惠政策落實要給力疫情防控工作要加力［J.中國總會計師，2020（2）.
［3］白景明.積極財政政策從加力提效轉向提質增效［N］.中國經濟時報，2020-02-03.
作者:孫穎 單位:漳州華商酒店有限公司