人力資源會計運用建議

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一、人力資源會計概念及意義

人力資源會計的概念最早是由美國學(xué)者在1964年提出，后經(jīng)會計學(xué)者不斷研究逐步發(fā)展建立起一整套人力資源會計理論，結(jié)合了經(jīng)濟學(xué)、組織行為學(xué)、人力資源管理學(xué)從而形成了一門新興會計學(xué)科，主要是對人力資源成本和價值進行計量和報告，一方面沿用了傳統(tǒng)的會計理論和方法，另一方面又在內(nèi)容上有所創(chuàng)新，例如，將人力資源引入會計等式，將資產(chǎn)構(gòu)成變成了物質(zhì)資產(chǎn)與人力資產(chǎn)兩部分，而等式右邊增加了勞動者權(quán)益（與股東權(quán)益相對應(yīng)），同時設(shè)置人力資產(chǎn)賬戶、人力資產(chǎn)累計折舊賬戶、勞動者權(quán)益分成賬戶等進行人力資源的核算，這也是人力資本理論在會計學(xué)領(lǐng)域的延伸，通過使用會計語言、運用會計手段將企業(yè)的人力資源狀況展示給財務(wù)信息使用者。知識經(jīng)濟時代的到來使人們開始明白人力資源的重要性，也進一步推動了人力資源會計的發(fā)展。就企業(yè)經(jīng)營來說，引進、管理、利用好人才對于實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)十分重要，而傳統(tǒng)的人力資源管理已經(jīng)無法滿足企業(yè)對于人力資源信息的需求；從財務(wù)信息使用者的角度來看，企業(yè)的管理團隊、人才隊伍是判斷企業(yè)價值和可持續(xù)增長力的重要因素；從宏觀角度來看，人力資源會計有助于政府對社會整體的人才構(gòu)成有一定的了解，進而良性地引導(dǎo)人才培養(yǎng)，為經(jīng)濟的發(fā)展提供人才支撐，避免人力資源的浪費?？梢哉f，人力資源會計的發(fā)展是知識經(jīng)濟時代的必然結(jié)果，無論是對企業(yè)自身還是相關(guān)利益者都有十分重要的意義。

二、人力資源會計運用的困難

（一）相關(guān)理論和法律法規(guī)尚不完善

任何一種會計學(xué)科要在實踐中得到廣泛運用都需要完善的理論基礎(chǔ)來支撐，而理論的發(fā)展又需要實踐來進行修正，但目前我國要建立起完善的人力資源會計體系還未具備充分條件，因而人力資源會計理論基礎(chǔ)尚不能達到指導(dǎo)實踐的作用，會計原則、會計方法等都只能借鑒西方的理論，容易出現(xiàn)“水土不服”的情況，西方理論界對于人力資源會計也是莫衷一是，沒有形成一個統(tǒng)一的、成熟的理論，這也是阻礙人力資源會計進一步發(fā)展的主要問題。另一方面，我國在人力資源方面的法律體制也不完善（包括雇傭關(guān)系和會計方面的法律），并且，目前不少涉及勞資雙方的法律在實際情況中也未完全得到實施，諸如怎樣保證雇傭合同的生效，怎樣對違約情況進行處罰，導(dǎo)致企業(yè)的人力資源沒有相應(yīng)的保障，也無法像其他資產(chǎn)一樣擁有明確的所有權(quán)，因而缺乏一定穩(wěn)定性，會計法律上的缺失也使得企業(yè)無法對擁有的人力資源進行正確的確認。

（二）人力資產(chǎn)核算存在困難

要將人力資源納入會計體系，就必須解決人力資產(chǎn)的核算問題，而將人力資源作為一項資產(chǎn)，在確認和計量方法上尚存在困難。區(qū)別于傳統(tǒng)的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，人力資源并不完全是由企業(yè)擁有或控制，為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益也無法估計，當(dāng)人力資源預(yù)期無法繼續(xù)發(fā)揮作用時，企業(yè)往往也不能像處置資產(chǎn)一樣終止雇傭合同（單方面終止往往面臨金額較大的違約金），所以根據(jù)資產(chǎn)的定義，人力資源的諸多特質(zhì)并不符合，但從另一個角度來看，人力資源屬于一種戰(zhàn)略性資源，對企業(yè)的進一步發(fā)展有著重要的作用，而且人力資源一旦進入企業(yè)內(nèi)，企業(yè)就擁有了人力資源排他性的使用權(quán)，同樣處在企業(yè)的控制之下（只是不能單方面處置而已），這樣的分歧使得人們無法明確人力資源的最終“歸屬”。而在計量屬性方面，現(xiàn)行的計量方法都有一定的局限性，如使用歷史成本法計量，將員工從招聘到日常培訓(xùn)的一系列資金耗費涵蓋在內(nèi)，費用的資本化可能導(dǎo)致虛增資產(chǎn)的問題，畢竟，招聘和培訓(xùn)的耗費是否真的在未來的期間內(nèi)能為企業(yè)增加經(jīng)濟利益的流入帶來了益處難以判斷。重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值的計量屬性對于物化的資產(chǎn)來說十分有用，但是并不適用于人力資源這種充滿不確定性的資產(chǎn)。

（三）人力資本剩余權(quán)益核算不明

企業(yè)的經(jīng)濟價值是由物資資源和人力資源共同創(chuàng)造的，股東憑借投入的物資資源享受企業(yè)的剩余價值，相應(yīng)的人力資源也應(yīng)享有一定的剩余權(quán)益，很多時候，人力資源決定了物質(zhì)資源是否能發(fā)揮足夠大的作用，因而資本增值的部分其實并不是物質(zhì)本身增值的部分，對于人力資源的估值也僅僅是站在物資資源（包括資本）增值的角度來考慮，人力資源的重要性并沒有上升到物質(zhì)資源的高度，但也有觀點認為企業(yè)除了支付薪酬，還會進行績效激勵、授予股票期權(quán)等，這些已經(jīng)是人力資源權(quán)益的體現(xiàn)，所以就目前看來，產(chǎn)權(quán)范圍難以明確的前提下，人力資源是否能獲得剩余權(quán)益的分配、該以何種基礎(chǔ)進行剩余權(quán)益的分配尚未達成一致意見。

三、對有效運用人力資源會計的一些建議

（一）加大人力資源會計研究力度、完善法制

由于理論基礎(chǔ)的不完善，人力資源的在實務(wù)上發(fā)展緩慢，所以建立一套適應(yīng)中國國情的人力資源會計理論是推廣使用人力資源會計的關(guān)鍵。首先，應(yīng)認識到人力資源會計同其他資源的不同，不能再生搬硬套地將傳統(tǒng)定義套在人力資源上，而應(yīng)該建立具有中國特色的概念框架，例如，對人力資源進行簡練、準(zhǔn)確的定義，明確人力資源作為一種資產(chǎn)的特征；其次，從對決策的影響程度來判斷哪些信息是重要的、具有差異性的；最后，應(yīng)選取一定的標(biāo)準(zhǔn)從不同的維度對人力資源進行量化，進而采取貨幣計量，使人力資源這一抽象概念具體化。在法制方面，應(yīng)加大對人力資源相關(guān)制度的設(shè)計，為雇傭雙方提供更好的法律保障，不僅可以約束勞資雙方按照契約行事，也有利于明確人力資源的“產(chǎn)權(quán)”問題，人力資源就更具有一般權(quán)利資產(chǎn)的特質(zhì)，同時，也需加快人力資源信息的計量、報告問題，為企業(yè)實行人力資源會計提供良好的指導(dǎo)。

（二）改進核算方式

人力資源的核算主要涉及確認、計量、報告等，會計理論和相關(guān)法律法規(guī)的完善可以為資產(chǎn)的確認掃除障礙，所以核算主要涉及計量、記錄、報告方面的問題。雖然目前的計量方式存在一定的瑕疵，但更為復(fù)雜的計量方法也明顯不利于人力資源會計的運用，所以企業(yè)可以參考無形資產(chǎn)的會計計量方法，采用歷史成本進行計量。對于高薪聘請的管理人員，企業(yè)時常需要付出一點溢價，那么此時可以參考專業(yè)評估機構(gòu)對人才的評估價值，將多付出的溢價作為“攤余成本”在未來的期間進行攤銷。進行后續(xù)計量時，參照資產(chǎn)的折舊對人力成本進行攤銷，對于培訓(xùn)所發(fā)生的后續(xù)支出，參考固定資產(chǎn)維修資本化的條件，將符合一定標(biāo)準(zhǔn)、確實會為企業(yè)的經(jīng)營帶來較大益處的培訓(xùn)費用進行資本化，而將日常的培訓(xùn)費用直接計入當(dāng)期損益。

（三）明確人力資本權(quán)益的分配

人力資本的權(quán)益是以人力資本產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)的，所以人力資本權(quán)益的分配主要依賴于法律制度的規(guī)定，現(xiàn)行的法律制度都是以物權(quán)為基礎(chǔ)，對人力資本權(quán)益的界定比較模糊，在經(jīng)濟發(fā)展的時代，知識、技術(shù)、資本等資源的產(chǎn)權(quán)已經(jīng)有了十分明確的界定，因而對于人力資本權(quán)益的分配需要法律進行明確的解釋，保證各方的經(jīng)濟利益，使得人力資源的作用得到充分的發(fā)揮，在這方面，也可以參考股東權(quán)益的分配，確定一個分配的基礎(chǔ)，如股東權(quán)益的分配基礎(chǔ)可能是出資比例或由公司章程進行規(guī)定，人力資本的權(quán)益基礎(chǔ)可以是技術(shù)成果、公司增值的價值（參考資本資產(chǎn)的估價）等，以更好地規(guī)范利益相關(guān)方的權(quán)利和義務(wù)，同時也進一步強調(diào)人力資本與其他物資資本的對等地位。

四、結(jié)語

作為會計學(xué)的一個新興分支，人力資源會計的理論尚未完善，因而其運用也并不廣泛，但是知識經(jīng)濟的到來為人力資源會計的發(fā)展帶來了良好的契機，未來的競爭也不再是以資源為基礎(chǔ)，因而無論是滿足企業(yè)管理需要還是滿足財務(wù)信息使用者的需求，都必須重視人力資源的核算，重視人力資源會計對于企業(yè)競爭的深遠意義。

作者：商華 單位：山東省滕州市城市管理局行政執(zhí)法大隊