核算與應(yīng)用人力資源會計論文
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一、研究人力資源會計的必要性
1.是引導(dǎo)企業(yè)將人力作為資源管理的需要
從經(jīng)濟(jì)管理上看，人力將作為一種資源被開發(fā)、利用和管理，這就要求對人力資源成本和價值進(jìn)行確認(rèn)、計量和記錄，對人力資源開發(fā)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行分析。人力資源會計則可以使這一切得以實(shí)現(xiàn)，通過人力資源會計報告，可以使企業(yè)管理層掌握人力資源開發(fā)及維護(hù)的現(xiàn)狀，預(yù)測人力資源的需求，確定人力資源投資方向，引導(dǎo)人力資源合理流動。
2.是正確反映企業(yè)各項收益的需要
在傳統(tǒng)會計模式中，人力資源投資在短期內(nèi)的迅速增加，可能使會計信息使用者低估當(dāng)期收益，而人力資源投資在短期內(nèi)的迅速減少，則可能使會計信息使用者高估當(dāng)期收益。人力資源會計確立了人力資產(chǎn)這一概念，區(qū)分了人力資源成本中的收益性支出和資本性支出，從而使企業(yè)的收益更符合配比原則。
3.是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的需要
決定一個高科技企業(yè)的競爭實(shí)力，實(shí)質(zhì)上是科技水平的競爭，科技水平的提高可以為企業(yè)創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)效益。但科技水平的提高必須依靠大力開發(fā)智力，提高人力資源素質(zhì)，必然使企業(yè)直接用于人力的開支加大，因而有必要進(jìn)行人力資源的會計核算，使企業(yè)明確在經(jīng)濟(jì)競爭中擁有多少人才，具有多大經(jīng)濟(jì)競爭實(shí)力，企業(yè)所擁有的人力資源具有多大潛力，需要多少投資可以挖掘出這些潛力使之為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益。
4.是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要
在市場經(jīng)濟(jì)中，誰擁有了人才，誰就會在市場經(jīng)濟(jì)中立于不敗之地。在這種情況下，企業(yè)為了獲得更好的人才，加大了人力資源投資，包括提高物質(zhì)待遇、改善人際關(guān)系、提供良好的工作條件、提供在職培訓(xùn)等。而投資效益如何，這是企業(yè)管理當(dāng)局所關(guān)心的問題，相應(yīng)地要求會計上對人力資源的收益與成本進(jìn)行核算，考核人力資源的投資收益。
二、人力資源與人力資本的關(guān)系
1.人力資源與人力資本的聯(lián)系
人力資源包含自然人力和人力資本，人力資源質(zhì)量決定人力資本的存量。人力資源是以人力形式存在的一種經(jīng)濟(jì)資源，是人們創(chuàng)造社會財富的能力，而人力資本是人們通過投資所獲得的能力；企業(yè)人力資源的質(zhì)量包括人們所擁有的知識、技能等，人力資本存量的增加主要依靠人力資源的投資所形成。
2.人力資源與人力資本的區(qū)別
人力資源強(qiáng)調(diào)的是能力，人力資本體現(xiàn)的是價值。人力資源是將人的能力作為創(chuàng)造財富的一種資源，而人力資本主要是研究人力資源的投入產(chǎn)出效益，以及人力資源存量對企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長發(fā)揮的作用。
三、人力資源會計核算
1.人力資源成本會計
（1）人力資源成本構(gòu)成。第一，人力資源取得成本是指企業(yè)在招募過程中所發(fā)生的支出。主要包括招募人員工資、差旅費(fèi)、廣告費(fèi)；挑選、評價、考核應(yīng)聘人員所發(fā)生的成本；錄用手續(xù)費(fèi)、被錄用者前任單位的補(bǔ)償費(fèi)；高級人才安家費(fèi)等。第二，人力資源開發(fā)成本是指企業(yè)為使新錄用人員融入企業(yè)文化、掌握業(yè)務(wù)知識或為提高在崗員工素質(zhì)開展的培訓(xùn)所發(fā)生的支出。主要包括崗前培訓(xùn)費(fèi)用，在職人員培訓(xùn)費(fèi)用，脫產(chǎn)培訓(xùn)費(fèi)用，以及由此產(chǎn)生的受教育者的工資、教育設(shè)備折舊費(fèi)等。第三，人力資源使用成本是指企業(yè)支付員工因消耗體力或腦力所承擔(dān)的費(fèi)用。主要包括員工工資、激勵獎金、員工療養(yǎng)等費(fèi)用。第四，人力資源替代成本是指人力資源的重置成本。主要包括員工轉(zhuǎn)崗、輪崗、離職、空職等發(fā)生的成本。人力資源成本會計賬戶設(shè)置。應(yīng)設(shè)置“人力資源取得成本”、“人力資源開發(fā)成本”、“人力資源使用成本”、“待攤?cè)肆Y源費(fèi)用”、“人力資源取得成本攤銷”、“人力資源開發(fā)成本攤銷”、“人力資源損益”賬戶進(jìn)行人力資源成本核算。人力資源成本計量方法。主要有歷史成本法、重置成本法、機(jī)會成本法。其中歷史成本法是一種操作比較簡便的方法，它反映的是企業(yè)在取得或支出時實(shí)際發(fā)生的成本。人力資源成本賬務(wù)處理。第一，招聘員工。主要包括資本性支出：借記“人力資源取得成本”，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等；收益性支出：借記“待攤?cè)肆Y源費(fèi)用”，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等。第二，崗前培訓(xùn)。借記“人力資源開發(fā)成本”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”等。第三，工資發(fā)放。借記“人力資源使用成本”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等。第四，成本結(jié)轉(zhuǎn)。借記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”等，貸記“人力資源使用成本”。第五，期末結(jié)轉(zhuǎn)。通過“本年利潤”、“人力資源損益”科目記錄。
2.人力資源價值會計
人力資源價值的計量不是以投入為計量，而是以產(chǎn)出價值為人力資源價值的計量基礎(chǔ)，是對人力資源在未來一定時期創(chuàng)造的價值的能力進(jìn)行評估，第一，以工資報酬為基礎(chǔ)的計量方法，是指勞動者在未來一定時期提供的服務(wù)將得到的工資總額的現(xiàn)值。此方法適用于群體計量。第二，以收益為基礎(chǔ)的計量方法，主要包括經(jīng)濟(jì)價值法、商譽(yù)評價法。第三，以投入為基礎(chǔ)的計量方法，是將人力資源價值的形成視為一個加工過程，投入成本作為人力資源的價值。第四，以完全價值為基礎(chǔ)的計量方法，是指員工從進(jìn)入企業(yè)一直到退休等原因離開企業(yè)這段時期創(chuàng)造的價值。第五，非貨幣性計量主要是指勞動者的性格、上進(jìn)心、責(zé)任感、學(xué)習(xí)能力、人際關(guān)系處理能力等方面對人力資源價值的影響。
3.人力資源權(quán)益會計
人力資源權(quán)益主要指企業(yè)的勞動者作為人力資源的所有者而享有的參與企業(yè)收益分配的相應(yīng)權(quán)益。主要分配方式有職工股、效益工資、勞力股、生產(chǎn)者權(quán)益股等。人力資源權(quán)益會計，主要通過“人力資產(chǎn)”、“應(yīng)付人力資源固定補(bǔ)償價值”、“人力資本”、“公益金”等賬戶核算。當(dāng)員工進(jìn)入企業(yè)，可以根據(jù)其在企業(yè)期間應(yīng)支付的補(bǔ)償價值和計量確認(rèn)的人力資本，編制分錄：借記“人力資產(chǎn)”，貸記“人力資本”、“應(yīng)付人力資源固定補(bǔ)償價值”。向員工支付報酬時，編制分錄：借記“人力資源使用成本”，貸記“應(yīng)付工資”；借記“應(yīng)付人力資源固定補(bǔ)償價值”，貸記“人力資產(chǎn)”。當(dāng)員工離開企業(yè)時，編制分錄：借記“人力資本”、“應(yīng)付人力資源固定補(bǔ)償價值”，貸記“人力資產(chǎn)”。
四、人力資源會計報告
人力資源會計信息的報露有利于管理者作出正確的人力資源管理決策，促進(jìn)企業(yè)人力資源優(yōu)化配置，能夠?qū)ζ髽I(yè)未來的發(fā)展?jié)摿ψ龀鲈u價與分析，提高人力資源投資效益。
1.對資產(chǎn)負(fù)債表的改進(jìn)資產(chǎn)類：增設(shè)“待攤?cè)肆Y源費(fèi)用”、“人力資源成本”、“人力資源成本攤銷”、“人力資源成本凈額”、“人力資產(chǎn)”等科目。負(fù)債及權(quán)益類：增設(shè)“應(yīng)付人力資源固定補(bǔ)償價值”、“人力資源權(quán)益”、“人力資源資本公積”等科目。
一是人力資源會計的推廣存在制約性。人力資源會計尚未納入會計相關(guān)法規(guī)，未形成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)化操作體系，將會造成人力資源會計與現(xiàn)行會計制度存在一定的差異。因此，財務(wù)人員暫不能將人力資源信息列入對外會計報告。二是缺乏統(tǒng)一的人力資源會計理論基礎(chǔ)。統(tǒng)一、完整的理論基礎(chǔ)對任何一門學(xué)科的推廣運(yùn)用是至關(guān)重要的，因此構(gòu)建人力資源會計體系，嘗試?yán)萌肆Y源會計模式，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供更完善的依據(jù)，是對現(xiàn)行管理提出挑戰(zhàn)的重大舉措。三是缺乏標(biāo)準(zhǔn)化的人力資源成本核算模型和人力資源價值核算模型。一套全面反映人力資源成本、價值、貢獻(xiàn)以及投資效果的會計計量體系，是人力資源會計核算的基礎(chǔ)，同時通過結(jié)合運(yùn)用貨幣、非貨幣、比值等形式，確定衡量人力資源的定量指標(biāo)和定性指標(biāo)，構(gòu)建能全面反映企業(yè)人力資源現(xiàn)狀的核算模型。
六、結(jié)語
隨著“以人為本”的知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，將人力資源管理與財務(wù)管理完美結(jié)合，是提高人力資源使用效率、促進(jìn)人才合理消費(fèi)的必要趨勢。同時，建立科學(xué)合理的管理模式，遵循避繁就簡的人力資源會計核算原則，是實(shí)現(xiàn)人力資源會計的重要手段。
作者：易彥平 尋延年 楊榮華 單位：株洲時代新材料科技股份有限公司