企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的管理會計(jì)工具運(yùn)用思考

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摘要：施工企業(yè)要想確保效益的穩(wěn)健增長，需要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理思維，將粗放式管理逐漸升級為精細(xì)化管理，最終為施工企業(yè)落實(shí)降本增效奠定基礎(chǔ)。本文就施工企業(yè)在項(xiàng)目管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)及問題進(jìn)行分析，并提出將管理會計(jì)工具進(jìn)行適當(dāng)運(yùn)用的對策，以期提升施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

關(guān)鍵詞：管理會計(jì)工具施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)用思考

一、施工企業(yè)在項(xiàng)目管理中存在風(fēng)險(xiǎn)及問題

(一)墊資項(xiàng)目資金風(fēng)險(xiǎn)量化評估不足多數(shù)施工企業(yè)會就合同條款對整個項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化評估，但在量化評估過程中對于甲方可能存在的違約行為預(yù)測的不夠。倘若甲方無法成功融資最終致使整個項(xiàng)目的工程款無法及時支付，盡管存在資金占用補(bǔ)償協(xié)議，但因?yàn)榧追劫Y金問題很難如期兌現(xiàn)。如果通過法律途徑又需要耗費(fèi)大量精力與資金，容易造成資金沉淀。而且某些施工企業(yè)為追趕工期，會存在未簽訂補(bǔ)充合同的情況下進(jìn)行施工，最終又造成合同外工程量難以結(jié)算的問題。

(二)施工項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)維護(hù)與爭取利益欠缺積極性在當(dāng)下的經(jīng)營管理模式中，項(xiàng)目經(jīng)理或負(fù)責(zé)人作為項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)的第一責(zé)任人，往往存在項(xiàng)目利潤考核不嚴(yán)。項(xiàng)目一旦產(chǎn)生虧損，通常是由上級公司兜底，而且對于責(zé)任人不會過于深究。所以一旦甲方產(chǎn)生延期驗(yàn)工及拖欠資金等行為，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不能采取積極應(yīng)對措施，致使后期項(xiàng)目結(jié)算困難成為歷史問題，施工企業(yè)盈利無法及時的兌現(xiàn)。

(三)項(xiàng)目資產(chǎn)管理機(jī)制失位施工企業(yè)在具體的施工環(huán)節(jié)中，對于資產(chǎn)沒有形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，同時也欠缺相關(guān)管理機(jī)制。施工項(xiàng)目部通常會結(jié)合需求進(jìn)行項(xiàng)目資產(chǎn)的購置，對于可周轉(zhuǎn)資產(chǎn)缺乏重復(fù)利用情況。而且由于不同施工項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)的負(fù)責(zé)人經(jīng)營水平不一，所以可周轉(zhuǎn)資產(chǎn)損耗具有較大的波動，致使成本核算存在較大的不確定性。另外對于資產(chǎn)的管理責(zé)任沒有明確，致使固定資產(chǎn)存在大量流失的情況，造成施工企業(yè)成本不必要的增加。

(四)資金支付預(yù)算落實(shí)環(huán)節(jié)缺乏監(jiān)管施工企業(yè)的資金支付預(yù)算在進(jìn)行事前策劃時與施工團(tuán)隊(duì)缺乏溝通，所以資金支付預(yù)算僅僅是為施工企業(yè)決策者提供參考資料，對于實(shí)際施工過程欠缺指導(dǎo)意義。加上在執(zhí)行環(huán)節(jié)當(dāng)中欠缺嚴(yán)格的監(jiān)管制度，使得資金預(yù)算方案成為一紙空文。

二、管理會計(jì)工具在施工企業(yè)中應(yīng)用及風(fēng)險(xiǎn)防范策略

(一)編制項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)清單施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門應(yīng)該從整體發(fā)展角度出發(fā)，對可能影響風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素與事項(xiàng)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)信息庫，并在各個項(xiàng)目部門的積極配合下對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入識別，進(jìn)而編制出能夠?qū)㈨?xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確反饋的風(fēng)險(xiǎn)清單。結(jié)合實(shí)際情況看，風(fēng)險(xiǎn)清單當(dāng)中主要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)就在于施工項(xiàng)目需要墊資施工、原材料價(jià)格波動、結(jié)算周期不確定等。也要對甲方的商業(yè)信譽(yù)、資金實(shí)力等進(jìn)行評估，最終形成可行性報(bào)告與風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告，確保能夠在最低風(fēng)險(xiǎn)下承接項(xiàng)目。同時，風(fēng)險(xiǎn)管理部門應(yīng)就風(fēng)險(xiǎn)清單中的風(fēng)險(xiǎn)信息進(jìn)行及時傳遞與溝通，確保施工企業(yè)各個責(zé)任主體準(zhǔn)確理解風(fēng)險(xiǎn)信息，并積極展開風(fēng)險(xiǎn)管理活動。

(二)編制項(xiàng)目成本預(yù)算，對比分析形成成本差異報(bào)告對于施工管理標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格、利潤空間并不大的項(xiàng)目，需要按照項(xiàng)目分部分項(xiàng)編制項(xiàng)目成本預(yù)算，將其作為項(xiàng)目管控與考核的依據(jù)，提升項(xiàng)目精細(xì)化、集約化管理職能，加強(qiáng)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)防控，有效降低項(xiàng)目成本，增強(qiáng)項(xiàng)目資金盈利水平。測算項(xiàng)目成本過程中應(yīng)確保收支情況、資金缺口及財(cái)務(wù)利息等方面都需要一定的假設(shè)條件作為支撐，從而將其應(yīng)用到成本預(yù)算差異分析當(dāng)中。通過對相關(guān)數(shù)據(jù)的收集，定期形成項(xiàng)目預(yù)算成本與實(shí)際成本差異報(bào)告，對項(xiàng)目具體實(shí)施階段的總體發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行分析，分析差異形成原因，從而制定出項(xiàng)目后續(xù)施工經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的對策與執(zhí)行方案。對于資金緊缺項(xiàng)目，當(dāng)利率確定的情況下，影響資金的成本因素通常涵蓋實(shí)際成本、供應(yīng)商支付貨款比例和節(jié)點(diǎn)、工期等，基于上述因素的不斷變化，資金成本也會因?yàn)椴淮_定因素的改變而變化，變化條件針對資金成本影響系數(shù)=變化后資金成本和預(yù)算差額/預(yù)算資金成本。該項(xiàng)指標(biāo)主要是將因素變化對于資金成本的影響程度進(jìn)行反饋。結(jié)果系數(shù)越高表明該條件變化針對資金成本影響程度愈大。并且通過項(xiàng)目成本預(yù)算分析對比報(bào)告可以確保不同假設(shè)條件下對項(xiàng)目盈虧的影響，使得項(xiàng)目管理者在進(jìn)行決策時能夠進(jìn)行更加全面的考慮。

(三)約束資源優(yōu)化約束資源優(yōu)化是管理會計(jì)工具應(yīng)用的重要途徑。通過項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)清單、項(xiàng)目成本預(yù)算的應(yīng)用，已經(jīng)對施工企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)有系統(tǒng)的認(rèn)識，發(fā)現(xiàn)施工項(xiàng)目的約束往往出現(xiàn)在資金短缺。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)就清收清欠進(jìn)行集中管理，縮短項(xiàng)目結(jié)算周期，辦理應(yīng)付票據(jù)或者等其他方式降低資金流壓力。施工企業(yè)在施工前期一定要向甲方提出履約保函機(jī)制，運(yùn)用銀行保函或者是工程保險(xiǎn)形式，確保項(xiàng)目及時足額收取工程資金，降低項(xiàng)目現(xiàn)金短缺成本，減少資金對項(xiàng)目的約束。在建設(shè)過程中應(yīng)該通過與長期合作的供應(yīng)商協(xié)調(diào)付款時間節(jié)點(diǎn)，從而延長付款時間；另外運(yùn)用集中采購等形式來降低原材料采購成本。

(四)建立健全項(xiàng)目資產(chǎn)管理機(jī)制施工企業(yè)必須要將集中采購名錄進(jìn)行擴(kuò)充，運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)化管理，對于周轉(zhuǎn)物資進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)度。當(dāng)下許多施工企業(yè)需要集中采購鋼材、混凝土等施工材料，應(yīng)增強(qiáng)材料采購的議價(jià)能力，降低施工企業(yè)采購成本；項(xiàng)目施工工程中應(yīng)加強(qiáng)對施工項(xiàng)目資產(chǎn)采購的監(jiān)管。此外針對項(xiàng)目需要執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)化基地建設(shè)提前策劃，將基地建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一，便于成本測算與控制。最后構(gòu)建資產(chǎn)信息平臺，對于各個項(xiàng)目的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)信息進(jìn)行實(shí)時監(jiān)管，便于做到資產(chǎn)周轉(zhuǎn)以及循環(huán)利用。

(五)加強(qiáng)項(xiàng)目考核，優(yōu)化項(xiàng)目管理模式施工企業(yè)需要就項(xiàng)目制定出獎懲機(jī)制，加強(qiáng)項(xiàng)目考核，以項(xiàng)目損益作為標(biāo)準(zhǔn)，對于盈利項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)進(jìn)行獎勵。施工企業(yè)需要將各個部門在成本管理當(dāng)中的責(zé)任進(jìn)行明確與分配。其中成本分賬核算應(yīng)以單個項(xiàng)目/工號作為核算對象，項(xiàng)目成本預(yù)算作為管控的參考標(biāo)準(zhǔn)；對人工費(fèi)、材料費(fèi)以及機(jī)械設(shè)備使用費(fèi)等成本支出必須要形成檔案資料，便于后續(xù)審計(jì)進(jìn)行查閱。對于項(xiàng)目成本費(fèi)用的使用與歸集流程應(yīng)該優(yōu)化，明確各個流程的具體操作守則；積極解決成本核算管控過程中監(jiān)督失位的問題，為成本歸集精確、科學(xué)提供保障，從而有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

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作者：王風(fēng)梅 單位：中鐵電氣化局集團(tuán)有限公司城鐵公司