軟件技術(shù)服務(wù)業(yè)營改增稅負(fù)影響
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【摘要】1994年我國推行營業(yè)稅改收增值稅來調(diào)整國內(nèi)工商營業(yè)稅收模式、推動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)性減稅、轉(zhuǎn)變市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式。進(jìn)行試點(diǎn)區(qū)域化稅收模式的改革帶動國內(nèi)各行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的轉(zhuǎn)型性發(fā)展突破。針對第三產(chǎn)業(yè)的崛起趨勢具有良好的市場導(dǎo)向性和效益型。可以說“營增改”稅收政策的實(shí)施正是為了適應(yīng)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展需求和經(jīng)濟(jì)行業(yè)的不斷轉(zhuǎn)型和升級。通過平衡和制約產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與稅收結(jié)構(gòu)來為其打造有利的稅收環(huán)境。
【關(guān)鍵詞】營改增；技術(shù)服務(wù)業(yè)；稅負(fù)影響
稅收政策作為國家的宏觀財政手段對國家財政大局和經(jīng)濟(jì)有著不可言喻的重要性。國內(nèi)各類型經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)是稅收政策的直接作用對象。因此對經(jīng)濟(jì)企業(yè)和工商行業(yè)等不同產(chǎn)業(yè)的劃分和稅收制度尤為突出。隨著以服務(wù)行業(yè)為代表的第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展和崛起，原本的稅收制度呈現(xiàn)多種問題，不能滿足其要求。服務(wù)行業(yè)自興起以來依據(jù)自身資源消耗低，經(jīng)濟(jì)附加值大的特點(diǎn)迅速導(dǎo)向市場。為協(xié)調(diào)第三產(chǎn)業(yè)在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下的融合性和連帶性，“營增改”應(yīng)運(yùn)而生。
一、我國服務(wù)行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和分析
隨著人類文明的進(jìn)步、社會和諧的安定、生活與市場的負(fù)責(zé)化和經(jīng)濟(jì)科學(xué)的發(fā)展等諸多因素，服務(wù)行業(yè)為人提供便捷、解答和維護(hù)，為社會經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)化便于接軌人民生活的宗旨早在二戰(zhàn)期間就已經(jīng)初現(xiàn)端倪?，F(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的確定是由美國社會學(xué)家丹尼爾提出來的。他指出服務(wù)行業(yè)在工業(yè)發(fā)展模式中最直接的表象是交通運(yùn)輸業(yè)和商品零售業(yè)。服務(wù)行業(yè)的出現(xiàn)和發(fā)展使各經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)無不通過人性化的吸納和融合來大范圍提升企業(yè)價值和經(jīng)濟(jì)營銷模式。這一現(xiàn)象導(dǎo)致市場規(guī)模的模糊和混亂。對行業(yè)之間的確立關(guān)系被服務(wù)行業(yè)的介入而打破。執(zhí)行傳統(tǒng)的以企業(yè)營業(yè)稅為稅收對象導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)性產(chǎn)業(yè)和服務(wù)性產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)雙重稅收，這對服務(wù)行業(yè)的發(fā)展造成巨大阻礙。盡快給服務(wù)行業(yè)找一個“安身立命”的市場并合理控制各企業(yè)之間產(chǎn)業(yè)鏈的調(diào)整和延伸，進(jìn)而完成服務(wù)型行業(yè)的華麗轉(zhuǎn)型。所以面對服務(wù)行業(yè)躋身各產(chǎn)業(yè)鏈的同時有效的規(guī)劃市場服務(wù)類別并針對其市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和服務(wù)型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展完善落實(shí)稅收政策的改革是十分必要的。根據(jù)世界貿(mào)易組織的國際服務(wù)貿(mào)易分類表顯示：現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)可分為商業(yè)服務(wù)、通信服務(wù)、建筑有關(guān)工程服務(wù)、教育服務(wù)、環(huán)境服務(wù)、銷售服務(wù)、金融服務(wù)、旅游服務(wù)、健康和社會服務(wù)、交通運(yùn)輸服務(wù)、娛樂文化服務(wù)等諸多類型。由于服務(wù)行業(yè)的發(fā)展迅速和其本身具有復(fù)雜化和多變化，致使現(xiàn)在理論界都不能統(tǒng)一的為服務(wù)行業(yè)有一個明確的概念分析。而通過服務(wù)行業(yè)在人民生活和產(chǎn)業(yè)工作的融入中的行業(yè)規(guī)整確定了服務(wù)行業(yè)典型的三大支柱，分別為生產(chǎn)性服務(wù)、科技型服務(wù)、新興性服務(wù)。中國雖然發(fā)展成為世界貿(mào)易大國，但是服務(wù)行業(yè)的起步還是相對發(fā)達(dá)國家較晚。中國服務(wù)業(yè)的發(fā)展應(yīng)該優(yōu)先借鑒國外成功的服務(wù)發(fā)展模式，取其精華、因地制宜、推陳出新。盡快確立服務(wù)行業(yè)規(guī)章制度，通過完善的服務(wù)體系運(yùn)用制度化，科學(xué)化的管理手段創(chuàng)造具有中國特色的服務(wù)行業(yè)。
二、實(shí)施“營增改”稅收政策的試點(diǎn)分析
“營增改”的宗旨就是通過現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的結(jié)構(gòu)性減稅來解決市場行業(yè)重復(fù)征稅的問題。這對企業(yè)化的結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級有長遠(yuǎn)的影響。2012年“營增改”稅收模式率先在上海市的交通運(yùn)輸和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)作為試點(diǎn)研究分析。根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展統(tǒng)計數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)上海市在2011年的國民生產(chǎn)總值是14900.93億元，其中以交通運(yùn)輸和現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)為代表的第三產(chǎn)業(yè)貢獻(xiàn)值比例占58.05％。第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和建設(shè)已經(jīng)成為上海經(jīng)濟(jì)發(fā)展和未來產(chǎn)業(yè)發(fā)展的焦點(diǎn)。因此國家稅務(wù)局和財政部于2012年1月1日將上海作為“營增改”稅收政策試點(diǎn)研究進(jìn)行稅收政策的改革，一年期間上海市的試點(diǎn)企業(yè)擴(kuò)展到15.9萬家，市場經(jīng)濟(jì)企業(yè)和納稅人的稅收相對減少了166億元，“營增改”的推行減輕了90％的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。同年八月份國家稅務(wù)局將北京、天津、廣東等八個省份納入新型稅收政策試點(diǎn)范圍中，兩年后“營增改”推行全國。在現(xiàn)行增值稅17％和13％兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增11％和6％兩檔稅率。雖然在“營增改”稅收模式下國家財政局的稅收值明顯下降，但相對于我國經(jīng)濟(jì)市場轉(zhuǎn)型服務(wù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來說?！盃I增改”對我國現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的優(yōu)先發(fā)展和經(jīng)濟(jì)水平是利大于弊。當(dāng)然還需要分析試點(diǎn)地區(qū)稅收政策實(shí)施的優(yōu)劣并綜合國家和區(qū)域特點(diǎn)來進(jìn)一步對新型稅收政策進(jìn)行考驗(yàn)和修正。國家稅務(wù)總局為緩解試點(diǎn)地區(qū)產(chǎn)業(yè)稅收轉(zhuǎn)變的過度影響將傳統(tǒng)稅收模式中納稅人的營業(yè)稅減免政策調(diào)整為增值稅免稅或者即征即退方式，非試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人可憑借增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而原本試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入依然歸屬于試點(diǎn)地區(qū)。通過傳統(tǒng)營業(yè)稅和新型增值稅的雙向計算和抵扣有效的鏈接了原本稅收模式進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣鏈。緩解了地方經(jīng)濟(jì)企業(yè)轉(zhuǎn)型服務(wù)經(jīng)濟(jì)中稅收模式的阻礙和壓力，同時保持了中央和地方現(xiàn)行財政體制的基本穩(wěn)定。本次“營增改”稅收模式改革仍采用納稅人分類管理模式。以應(yīng)稅服務(wù)中增值稅銷售額為500萬為界限分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
三、數(shù)據(jù)分析“營增改”前后服務(wù)行業(yè)的稅負(fù)影響
1、對小規(guī)模納稅人的稅負(fù)影響
“營增改”后小規(guī)模納稅人的稅收計算為：應(yīng)納增值稅額=營業(yè)收入÷（1+3％）×3%。雖然在“營增改”后小規(guī)模納稅人征收率沿用傳統(tǒng)稅收仍為3％，但是相比于之前的納稅方式以營業(yè)收入全額乘以百分之五的稅率來看，小規(guī)模納稅人收益比較明顯。況且“營增改”后小規(guī)模納稅人的營業(yè)收入包括了含稅銷售額，這使應(yīng)納稅額進(jìn)一步降低。例證分析：假設(shè)某家小型服務(wù)公司的年?duì)I業(yè)額為200萬元。在“營增改”錢應(yīng)納稅額=100×5%=5萬元；“營增改”后應(yīng)納稅額=100÷（1+3%）×3%=2.91萬元。經(jīng)過分析計算比較“營增改”前后納稅額的比率為（5-2.91）÷5=0.418。由此可見運(yùn)用增值稅納稅模式小規(guī)模納稅額明顯降低。
2、對一般納稅人的稅負(fù)影響
改征增值稅后一般納稅人有原本繳納5%營業(yè)稅改為繳納6%增值稅，企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)和按照進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行稅收抵扣，購進(jìn)企業(yè)營運(yùn)設(shè)備，加大固體成本額等成為了一般納稅人稅收籌劃的最佳選擇。增值稅的計稅對象由傳統(tǒng)納稅的營業(yè)總額改成營業(yè)增值計稅。這里的營業(yè)收入總額也是包括含稅銷售額的。具體稅收計算方式為：銷項(xiàng)稅額=營業(yè)收入÷（1+6%）×6%進(jìn)項(xiàng)稅額=經(jīng)濟(jì)成本÷6%應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額例證分析：假設(shè)有家大型技術(shù)服務(wù)企業(yè)其年?duì)I業(yè)額假定為1000萬元，并且單從營業(yè)銷售額（不考慮企業(yè)固定資本的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣）來計算比較“營增改”前后該企業(yè)所承擔(dān)稅額的比率和企業(yè)營業(yè)總額。那么該企業(yè)在“營增改”前改年度的營業(yè)繳納稅額=1000×5%=50萬元；附加稅費(fèi)（城建稅7%、教育費(fèi)3%）=50×（7%+3%）=5萬元。所以該年度本企業(yè)的稅收總額為50+5=55萬元；營業(yè)總額=1000-55=945萬元。改征增值稅后本年度企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅=1000÷（1+6%）×6%=943.40×6%=56.60萬元，由于這里的營業(yè)銷售額包含稅銷售額，所以附加稅可在所得稅前抵扣。最終企業(yè)應(yīng)納稅所得額=56.60×（7%+3%）=5.66萬元，出去應(yīng)繳納的增值稅和附加稅后改企業(yè)的凈營業(yè)額=943.40-5.66=937.74萬元。通過數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)：改征增值稅后實(shí)際稅流轉(zhuǎn)率為0.66%，正是應(yīng)為實(shí)際稅率小于名義稅率，即0.66%＜（6%-5%）才能有效的保證企業(yè)利益。由此可見稅負(fù)的下降取決于進(jìn)項(xiàng)稅額和年?duì)I業(yè)總額的比率大小。0.66%作為“營增改”后的實(shí)際流轉(zhuǎn)稅率成為衡量企業(yè)年繳納稅額比例的臨界點(diǎn)。如果進(jìn)項(xiàng)稅額和營業(yè)總額的比率大于0.66%，那么該企業(yè)的稅負(fù)就會降低，企業(yè)盈利指標(biāo)也會隨之提高。反之企業(yè)就有可能出現(xiàn)稅負(fù)升高的情況。
四、軟件技術(shù)服務(wù)行業(yè)“營增改”稅收問題和措施
通過數(shù)據(jù)的計算分析可以知道當(dāng)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額和營業(yè)稅額的比率小于0.66%時企業(yè)的稅負(fù)是呈現(xiàn)一個增長的趨勢，就是說“營增改”政策也有可能加重部分行業(yè)的稅負(fù)。軟件開發(fā)服務(wù)行業(yè)就是“營增改”中稅負(fù)不減反增的服務(wù)行業(yè)之一。由于營業(yè)稅和增值稅都是屬于流轉(zhuǎn)稅，軟件開發(fā)服務(wù)業(yè)固定資產(chǎn)相對不足、技術(shù)成本大都是人力知識成本，這是導(dǎo)致軟件服務(wù)業(yè)稅負(fù)增加的主要原因。在對上海服務(wù)行業(yè)的試點(diǎn)政策統(tǒng)計中發(fā)現(xiàn)，“營增改”后稅負(fù)下降的服務(wù)業(yè)占比為90％，但其中有35.6％的企業(yè)反映“營增改”后稅負(fù)水平升高或者基本不變。其中有形租賃業(yè)和公共運(yùn)輸業(yè)相比之下稅負(fù)增長嚴(yán)重制約了其發(fā)展，上海政府積極出臺了相關(guān)財政扶持政策。通過實(shí)行特別行業(yè)稅收即征即退、先征后退或者建議征稅的方式來緩解“營增改”稅負(fù)的過渡期。“營增改”稅負(fù)不減反增的反?，F(xiàn)象并不是意外，這種稅負(fù)變化是長期發(fā)展可持續(xù)、可控制的。增值稅和營業(yè)稅并存的雙軌稅制正處在發(fā)展探索階段，“十二五”計劃以來我為實(shí)現(xiàn)軟件服務(wù)行業(yè)的健康發(fā)展，財政部和稅務(wù)局制定實(shí)施了18號文和70號文，不斷加強(qiáng)稅收政策方面的優(yōu)惠制度和扶持力度，在“企業(yè)據(jù)實(shí)申請、財政分類扶持、資金及時預(yù)撥”的影響下盡可能的減輕稅負(fù)對軟件服務(wù)業(yè)的影響。軟件服務(wù)業(yè)也要積極響應(yīng)國家政策和法規(guī)，及時務(wù)實(shí)的向國家反饋市場經(jīng)濟(jì)稅負(fù)變化和影響，在國家的制度方針下考慮企業(yè)發(fā)展，尋求新的發(fā)展機(jī)遇。同時“營增改”中對服務(wù)行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍也應(yīng)該適當(dāng)?shù)臄U(kuò)大，增強(qiáng)增值稅抵扣鏈條的完整性和科學(xué)性。解決企業(yè)增值稅務(wù)的正規(guī)發(fā)票是當(dāng)下解決軟件服務(wù)業(yè)稅負(fù)問題的可行措施。
五、結(jié)語
“營增改”的實(shí)施降低了現(xiàn)代技術(shù)服務(wù)業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)，進(jìn)而提高經(jīng)濟(jì)企業(yè)的盈利能力，發(fā)展運(yùn)營能力和資金流轉(zhuǎn)能力。為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和服務(wù)之間更加融洽的轉(zhuǎn)型和升級提供政策上的助力。然我國服務(wù)行業(yè)中改收增值稅的政策稅務(wù)模式仍處于初級階段，在實(shí)際過程中要注意規(guī)避風(fēng)險，設(shè)計融資方式，進(jìn)而探索出一條適用經(jīng)濟(jì)市場發(fā)展和服務(wù)行業(yè)高水準(zhǔn)的稅務(wù)稅收多極化途徑。
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作者：蘇輝 單位：北京洛斯達(dá)數(shù)字遙感技術(shù)有限公司