企業(yè)并購稅收籌劃企業(yè)管理論文

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一、企業(yè)并購中稅收籌劃的意義及其可行性

(一)、企業(yè)并購中稅收籌劃的意義

1.有利于減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加自身利益

國家對(duì)企業(yè)的并購在某些情況下提供稅收優(yōu)惠政策，并購的企業(yè)依法進(jìn)行稅收籌劃，可以享受稅收政策的種種好處，為企業(yè)節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道。這在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性，遠(yuǎn)離了稅收違法行為，從而減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加自身利益，有利于完善稅制，增加國家稅收。

2.有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平

企業(yè)并購中稅收籌劃有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平，尤其是財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的管理水平。稅收活動(dòng)導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流量流出量的增加，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員只有深層次的掌握現(xiàn)有稅法，才能對(duì)企業(yè)的稅收進(jìn)行籌劃。企業(yè)有必要認(rèn)真考慮和分析稅收對(duì)企業(yè)理財(cái)活動(dòng)的影響，尋求一種既能減少企業(yè)因?yàn)榧{稅導(dǎo)致的現(xiàn)金流出量，增加企業(yè)自身價(jià)值，又不違反稅收法律法規(guī)的方法，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過程也是提高企業(yè)經(jīng)營管理水平的過程，有利于企業(yè)更好的理財(cái)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。

3.有利于企業(yè)主動(dòng)調(diào)整經(jīng)營方向，更好地順應(yīng)國家經(jīng)濟(jì)政策的運(yùn)行

稅收是國家實(shí)現(xiàn)其宏觀經(jīng)濟(jì)政策的重要手段，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，正是對(duì)這些政策信息的主動(dòng)接收，并能動(dòng)地加以運(yùn)用，是企業(yè)按照國家宏觀政策要求，對(duì)自身行為進(jìn)行的調(diào)整，其結(jié)果必然是有助于企業(yè)的順利發(fā)展和國家宏觀政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(二)、企業(yè)并購中稅收籌劃的可行性

1.多種納稅方案的存在為企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化提供了條件

一部分并購的發(fā)生，是出于企業(yè)稅收最小化方面的考慮。稅收因素影響著并購的動(dòng)機(jī)和過程。并購的稅收籌劃在實(shí)務(wù)中是完全可能的。首先，不同企業(yè)的納稅差別形成不同的稅收收益。其次，不同并購出資方式造成納稅金額和納稅時(shí)間的差別。最后，不同的并購會(huì)計(jì)處理方法造成不同的稅前收益和納稅時(shí)間的差別。當(dāng)然，這種做法并非沒有風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)檫@一預(yù)期的達(dá)成必須基于企業(yè)在限定的時(shí)間內(nèi)，擁有充分獲利能力的前提假設(shè)，否則，一切風(fēng)險(xiǎn)損失便將完全歸于企業(yè)負(fù)擔(dān)。所以，企業(yè)如果不進(jìn)行稅收籌劃，對(duì)各種納稅方案進(jìn)行對(duì)比分析，就有可能面臨更重的稅收負(fù)擔(dān)，或因?yàn)橐晃兜刈非鬁p輕稅負(fù)，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體收益損失。

2.稅收收益的存在為企業(yè)的并購籌劃提供了可能

企業(yè)的稅收收益主要來源于兩個(gè)方面：一是根據(jù)國家的稅收優(yōu)惠政策，納稅人的納稅額得到減免或抵扣。稅收優(yōu)惠的目的主要是通過減免部分稅收來鼓勵(lì)一部分納稅人投資于國家急需的行業(yè)和部門，或者是政府通過放棄一部分稅收收入而向特定的納稅人提供無償資助。稅收抵扣指的是稅法規(guī)定的可以在稅前作為扣除項(xiàng)目的各種費(fèi)用支出。扣除項(xiàng)目與稅收優(yōu)惠同所得稅稅金是互為消長的關(guān)系，企業(yè)可以按照稅法的導(dǎo)向，采取各種有效的經(jīng)營方法，使其決策與國家政策協(xié)調(diào)一致，最大限度地獲得稅收利益。二是依據(jù)稅法規(guī)定，納稅人的納稅期限得以遞延。納稅的遞延本質(zhì)上不會(huì)減少企業(yè)的稅負(fù)，只是指稅款延遲支付而已，但從貨幣實(shí)踐價(jià)值角度上考慮，遞延納稅相當(dāng)于企業(yè)得到了一筆無成本資金，有利于收益增加。

3.稅收環(huán)境的優(yōu)化為稅收籌劃提供了保障

稅收籌劃不同于偷稅、漏稅、逃稅和避稅，他是在稅法許可條件下的合理行為，因而，進(jìn)行稅收籌劃的外部環(huán)境并不是一個(gè)稅收法制混亂或不健全的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，相反，只有逐步實(shí)現(xiàn)稅收法制化，才能避免由于稅法不完善造成的有關(guān)人員對(duì)稅收法律條文的主觀詮釋，才能規(guī)范企業(yè)納稅行為，否則，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃毫無意義。當(dāng)前，我國稅收法律建設(shè)水平越來越高，納稅人的合法權(quán)益也得到應(yīng)有的尊重，稅收籌劃活動(dòng)也受到了越來越廣泛的關(guān)注，成為經(jīng)濟(jì)生活中的熱門話題。這些都為企業(yè)進(jìn)行稅收活動(dòng)提供了保障。

二、企業(yè)并購中稅收籌劃的稅收政策分析

與企業(yè)購并相關(guān)的稅收問題可分為三類：一是與購并交易相關(guān)的稅，有增值稅、營業(yè)稅、印花稅、土地增值稅；二是與購并出資方式相關(guān)的稅，有個(gè)人所得稅；三是與購并事后相關(guān)的稅，如企業(yè)所得稅。具體有以下幾個(gè)方面：

1.企業(yè)并購中流轉(zhuǎn)稅的納稅規(guī)定

企業(yè)并購大多要涉及存貨、固定資產(chǎn)等有形資產(chǎn)和商標(biāo)、專利等無形資產(chǎn)、商譽(yù)的轉(zhuǎn)移，發(fā)生資產(chǎn)所有權(quán)的讓渡與變更，稅務(wù)機(jī)關(guān)就須對(duì)在轉(zhuǎn)移、讓渡與變更過程中的流轉(zhuǎn)額或獲得的收益征收流轉(zhuǎn)稅、收益稅和財(cái)產(chǎn)行為稅，其中對(duì)并購企業(yè)影響較大的，主要是增值稅、營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)》規(guī)定，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，因此納稅人轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓不征收增值稅。根據(jù)《關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅問題的批復(fù)》規(guī)定，整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同，因此轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不征收營業(yè)稅。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》，納稅人以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓也不征收營業(yè)稅。

2.企業(yè)并購中企業(yè)所得稅的納稅規(guī)定

按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十條和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十五條，以及〈財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知〉(財(cái)稅[2009]59號(hào))的規(guī)定，企業(yè)并購所涉及的企業(yè)所得稅的主要處理如下：根據(jù)財(cái)稅規(guī)定，企業(yè)發(fā)生合并，被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理，被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。但是，如果企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，可以享受特殊稅務(wù)處理：合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼；允許由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率；被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。在企業(yè)吸收合并中，合并后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并前一年的應(yīng)納稅所得額（虧損計(jì)為零）計(jì)算。

3.企業(yè)并購中契稅的納稅規(guī)定

根據(jù)財(cái)稅[2008]175號(hào)和國稅發(fā)[2009]89號(hào)規(guī)定：企業(yè)發(fā)生合并，且原投資主體存續(xù)的，對(duì)其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

4.企業(yè)并購中印花稅的納稅規(guī)定

(1)資金賬簿。合并或分立成立的企業(yè)，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分或新增加的資金按規(guī)定貼花。

(2)應(yīng)稅合同。企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應(yīng)稅合同，改制后僅僅需要變更執(zhí)行主體且已貼花的，不再貼花。

(3)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書免于貼花。

5.稅收征管法的相關(guān)規(guī)定

凡符合修訂后的《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十八條規(guī)定，有合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并依法繳清科款。納稅人合并時(shí)未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行的納稅義務(wù)；納稅人分立時(shí)未繳清稅款的，分立后的納稅人對(duì)未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。第四十九條規(guī)定，欠繳稅款數(shù)額較大的納稅人在處分其不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。第五十條規(guī)定，欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，或者以明顯的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該情形，對(duì)國家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照合同法第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。

三、企業(yè)并購中稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及其防范

(一)企業(yè)并購中稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的分類及成因隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來越多的企業(yè)選擇并購來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展擴(kuò)張。在并購中，企業(yè)通過稅收策劃，不僅可以降低納稅成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化，甚至可能影響到企業(yè)的未來的發(fā)展和興衰。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃可以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)效益，但同時(shí)會(huì)發(fā)生相應(yīng)的成本、費(fèi)用；此外，稅收籌劃的特點(diǎn)決定了，很多稅收籌劃方法都是在稅收政策的邊緣操作，這就必然會(huì)存在很大的籌劃風(fēng)險(xiǎn)，因此，在討論企業(yè)并購稅收籌劃時(shí)，應(yīng)對(duì)企業(yè)并購稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)給予足夠的關(guān)注。對(duì)企業(yè)并購中稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的分類及成因分析如下：

1.企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

（1）方案考慮不全面

企業(yè)并購稅收籌劃涉及企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的方方面面，每個(gè)企業(yè)的具體情況又千差萬別，因此企業(yè)并購稅收籌劃的方案需要根據(jù)納稅人自身的條件進(jìn)行合理地選擇，并能夠隨著市場(chǎng)的變化和企業(yè)的經(jīng)營管理戰(zhàn)略進(jìn)行靈活的調(diào)整。如果企業(yè)并購稅收籌劃方案不科學(xué)，缺乏全局性和預(yù)見性，為了取得稅收優(yōu)惠的條件而嚴(yán)重脫離企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營要求，導(dǎo)致企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、地點(diǎn)、籌資方式或組織結(jié)構(gòu)在短時(shí)間內(nèi)大幅度變動(dòng)，或者導(dǎo)致企業(yè)并購稅收籌劃獲得的收益不足以彌補(bǔ)全部成本，不僅無法達(dá)到預(yù)期的減稅效果，還會(huì)給企業(yè)帶來不必要的損失。

（2）籌劃基礎(chǔ)不牢固

進(jìn)行企業(yè)并購稅收籌劃的基礎(chǔ)包括兩個(gè)方面。一是企業(yè)的會(huì)計(jì)核算水平和財(cái)務(wù)管理水平。如果企業(yè)的會(huì)計(jì)核算不健全，會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，財(cái)務(wù)管理水平較低，那么企業(yè)開展企業(yè)并購稅收籌劃就具有很大風(fēng)險(xiǎn)。二是參與籌劃人員的認(rèn)知水平。企業(yè)并購稅收籌劃方案的選擇、設(shè)計(jì)和實(shí)施很大程度上取決于籌劃人員對(duì)稅收政策、優(yōu)惠條件，以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理、法律等多方面專業(yè)知識(shí)的了解和判斷。納稅人或人的業(yè)務(wù)素質(zhì)越高，綜合分析能力越強(qiáng)，企業(yè)并購稅收籌劃成功的可能性越高。但是我國目前許多納稅人受到專業(yè)能力的制約，可能出現(xiàn)籌劃方法選擇不適當(dāng)和難以落實(shí)的情況。即使聘請(qǐng)專業(yè)人士如注冊(cè)稅務(wù)師來進(jìn)行籌劃，也可能由于雙方的信息不對(duì)稱而導(dǎo)致籌劃人員提出不當(dāng)?shù)姆桨笍亩鴰盹L(fēng)險(xiǎn)。

（3）非稅成本的增加

一方面，企業(yè)并購稅收籌劃本身會(huì)帶來一定的成本，如聘請(qǐng)專業(yè)人員的稅務(wù)費(fèi)用、辦稅費(fèi)用、對(duì)本單位相關(guān)人員的培訓(xùn)費(fèi)用、由于認(rèn)定差異可能繳納的稅收滯納金和罰款、以及其它額外稅收負(fù)擔(dān)，如果被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為逃稅行為，就要應(yīng)對(duì)更加嚴(yán)格的稽查申報(bào)要求，在經(jīng)濟(jì)上、時(shí)間上都會(huì)帶來損失，甚至對(duì)企業(yè)信譽(yù)造成負(fù)面影響；另一方面，由于企業(yè)并購稅收籌劃方案需要企業(yè)滿足一定的特殊條件，由此導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的變化也會(huì)增加非稅成本，如企業(yè)注冊(cè)費(fèi)、機(jī)構(gòu)設(shè)置費(fèi)等等。另外，企業(yè)投資活動(dòng)的選擇、地點(diǎn)、組織形式、資產(chǎn)負(fù)債比例、利潤分配等方面的靈活性都可能降低，企業(yè)并購稅收籌劃并不一定與最優(yōu)選擇相適應(yīng)，由此帶來的機(jī)會(huì)成本也會(huì)抵消一部分稅收收益。此外，如果企業(yè)不能以企業(yè)價(jià)值最大化為籌劃的最終目標(biāo)，一味追求某些稅負(fù)的減少而使整體稅負(fù)增加，或者即使稅負(fù)降低卻因此而擾亂企業(yè)正常的經(jīng)營機(jī)制，則會(huì)增加更大的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

2.政策環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

（1）法律不完善

我國現(xiàn)有的稅收法律、法規(guī)層次較多，除了全國人大及其常委會(huì)制定的稅收法律和國務(wù)院制定的稅收法規(guī)外，還有大量的有關(guān)稅收職能部門制定的稅收行政規(guī)章以及地方規(guī)章。這些行政規(guī)章往往不夠明晰，甚至有些規(guī)定與稅收法律存在不一致的地方，但其涉及的內(nèi)容會(huì)涉及到企業(yè)并購稅收籌劃的領(lǐng)域，企業(yè)如果依據(jù)這些政策、法規(guī)開展稅收籌劃，就有可能因?yàn)閷?duì)其中體現(xiàn)的稅法精神理解錯(cuò)誤而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，稅收法律、法規(guī)的不完善還會(huì)導(dǎo)致稅收政策執(zhí)行中的偏差。一些稅收制度只對(duì)有關(guān)的基本事件做出相應(yīng)規(guī)定，而具體的稅收條款沒有明確設(shè)置，常常無法涵蓋所有的稅收事項(xiàng)，這就使稅收?qǐng)?zhí)法帶有一定的主觀性；或者由于稅法沒有及時(shí)根據(jù)客觀情況的變化而做出相應(yīng)調(diào)整，也會(huì)給納稅人帶來信息風(fēng)險(xiǎn)。

（2）政策不穩(wěn)定

企業(yè)并購稅收籌劃具有很強(qiáng)的針對(duì)性和時(shí)效性，如果稅收政策的變化較為頻繁，在為企業(yè)帶來籌劃空間的同時(shí)，也給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)。一項(xiàng)企業(yè)并購稅收籌劃從最初的項(xiàng)目選擇、設(shè)計(jì)和實(shí)施，直到最終獲得稅收利益都要經(jīng)過一個(gè)過程，而我國正處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，稅法政策也會(huì)不斷的修正和完善，因而必然具有一定的波動(dòng)性。如果在企業(yè)并購稅收籌劃的實(shí)現(xiàn)過程中發(fā)生了政策變化，而籌劃方案仍然是依據(jù)原有稅收政策而制定的，在政策變化超過了預(yù)測(cè)的范圍和程度時(shí)，就可能使該方案由合理變?yōu)椴缓侠?，甚至由合法變?yōu)椴缓戏ǎ瑥亩a(chǎn)生籌劃風(fēng)險(xiǎn)而不能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

（3）納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)責(zé)不對(duì)等

納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)都是稅收法律關(guān)系的權(quán)利主體，雙方具有平等的法律地位，納稅義務(wù)人在稅收法律關(guān)系中依法享有規(guī)定的各項(xiàng)權(quán)利和義務(wù)，因此在納稅義務(wù)范圍內(nèi)進(jìn)行必要的稅收籌劃以維護(hù)自己的經(jīng)濟(jì)利益最大化，不僅是納稅人天然的動(dòng)機(jī)，也是其應(yīng)有的權(quán)利之一。但是，由于征納雙方是行政管理者和被管理者的關(guān)系，二者權(quán)利和義務(wù)并不對(duì)等。稅收的立法意識(shí)總體來說更傾向于政府利益，稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握主動(dòng)權(quán)。因此，一旦納稅人不能及時(shí)應(yīng)對(duì)立法者對(duì)稅法作出的調(diào)整或者稅收籌劃行為不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，就難免遭受損失。

3.執(zhí)法認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)

（1）征納雙方的認(rèn)識(shí)差異

企業(yè)并購稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的一個(gè)主要原因就是稅收籌劃和逃稅、避稅認(rèn)定上的轉(zhuǎn)化。企業(yè)并購稅收籌劃不僅是合法的，而且是順應(yīng)立法者意圖的，與逃稅、避稅有著本質(zhì)的區(qū)別，但是這種合法性必須要得到稅務(wù)部門的確認(rèn)。另外，稅收籌劃和避稅的邊界本來就比較模糊，有時(shí)難以準(zhǔn)確界定，加上各地的具體征管規(guī)定有所不同，因此，納稅人在通過生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)形式和企業(yè)會(huì)計(jì)政策等方法進(jìn)行籌劃時(shí)，要合理把握尺度。因?yàn)榧{稅人的稅收籌劃方案是否符合稅法精神和法律的規(guī)定，在很大程度上要取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定，如果企業(yè)自認(rèn)為是符合稅收政策和法規(guī)的稅收籌劃行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為逃避繳納稅款或避稅，則不但要承擔(dān)稅收籌劃費(fèi)用的損失，還要按照法律規(guī)定補(bǔ)繳稅款。

（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法偏差

由于稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收籌劃“游戲規(guī)則”的制定者，并具有較大的自由裁量權(quán)，對(duì)稅法未明確的彈性空間，有權(quán)根據(jù)自身判斷去認(rèn)定是否屬于應(yīng)納稅行為，那么納稅人的稅收籌劃行為成功與否，主要取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)是否認(rèn)可。我國目前的征稅主體包括財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)等多個(gè)系統(tǒng)，各個(gè)系統(tǒng)之間的職能可能存在相互重疊之處。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，以及其它制約因素的影響，稅務(wù)執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致出現(xiàn)偏差的現(xiàn)象難以避免。這樣就可能導(dǎo)致征稅機(jī)關(guān)將企業(yè)本屬于企業(yè)并購稅收籌劃的行為認(rèn)定為避稅或逃避繳納稅款行為，而對(duì)本屬于違反稅法的行為卻未予以查處，給未來更大的籌劃風(fēng)險(xiǎn)留下隱患。

（二）企業(yè)并購中稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制與防范措施

由于企業(yè)并購稅收籌劃目的的特殊性，其風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，籌劃人應(yīng)當(dāng)主動(dòng)出擊，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，采取積極有效的措施，預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。只有這樣，才能提高稅收籌劃收益，實(shí)現(xiàn)籌劃的目的。

1.提高企業(yè)并購稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

（1）確立法制觀念，依法籌劃。進(jìn)行企業(yè)并購稅收籌劃必須以嚴(yán)格遵守相關(guān)的法律、法規(guī)為前提，深入了解稅收規(guī)定，認(rèn)真選擇籌劃方案，全面分析潛在風(fēng)險(xiǎn)，建立健全會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，而不能為逃避稅收負(fù)擔(dān)而違反稅收法律的規(guī)定。在企業(yè)并購籌劃過程中，也要注意相關(guān)政策的綜合運(yùn)用，對(duì)所籌劃項(xiàng)目的合法性和企業(yè)的綜合效益進(jìn)行多方面的充分論證，最大限度的減少風(fēng)險(xiǎn)。

（2）企業(yè)并購稅收籌劃不僅要把握當(dāng)前的政策環(huán)境，還要密切關(guān)注相關(guān)法律法規(guī)的變更。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期的向前推移，稅收法律和政策總是處于不斷的調(diào)整變化過程中，具有一定的時(shí)效性，這就要求納稅人和稅務(wù)機(jī)構(gòu)時(shí)刻關(guān)注并準(zhǔn)確把握稅收政策的變動(dòng)趨勢(shì)和政策意圖，及時(shí)對(duì)企業(yè)并購籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的完善，確保企業(yè)并購稅收籌劃行為在法律允許的范圍內(nèi)實(shí)行。

（3）納稅人還要認(rèn)識(shí)到，企業(yè)并購稅收籌劃固然可以節(jié)省企業(yè)稅收成本，但是其籌劃空間是有限的，只能在一定的政策條件下和一定范圍內(nèi)才能發(fā)揮作用，因此企業(yè)并購稅收籌劃不是萬能的，企業(yè)要從全局出發(fā)，以價(jià)值最大化為最終目標(biāo)進(jìn)行綜合籌劃。

2.貫徹成本效益原則，注重籌劃綜合性

（1）貫徹成本效益原則。企業(yè)并購稅收籌劃的成本包括企業(yè)并購稅收籌劃過程中的各種支出，以及企業(yè)并購稅收籌劃不成功可能帶來的損失。企業(yè)并購稅收籌劃的收益包括稅負(fù)的直接減少，以及企業(yè)管理水平的提高等間接收益。企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，就要綜合考慮企業(yè)并購稅收籌劃的成本（顯性成本和隱性成本）和收益（直接收益和間接收益），選擇出最優(yōu)的籌劃方案。最優(yōu)方案不一定是稅負(fù)最輕的方案，而是企業(yè)總體利益最大的方案。

（2）企業(yè)并購稅收籌劃應(yīng)從企業(yè)的整體著眼，不能局限于個(gè)別稅種的稅負(fù)，也不能僅僅著眼于節(jié)稅。要注意各稅種之間此消彼長的相互關(guān)聯(lián)關(guān)系，防止因個(gè)別稅負(fù)降低而導(dǎo)致整體稅負(fù)的增加，同時(shí)注意稅收利益并不是企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益，因而要避免因稅負(fù)的減少而帶來的隱性成本超過收益，造成企業(yè)總體利益的下降。

3.建立健全企業(yè)并購稅收籌劃系統(tǒng)

（1）提高企業(yè)并購稅收籌劃人員素質(zhì)

企業(yè)并購稅收籌劃是一項(xiàng)集稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等各方面專業(yè)知識(shí)為一體的高層次組織活動(dòng)，企業(yè)并購稅收籌劃人員必須具有全面的專業(yè)知識(shí)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，不僅對(duì)稅收政策有較高的理解能力，還要精通會(huì)計(jì)、法律、金融等方面的知識(shí)。因此提高企業(yè)并購涉稅人員的素質(zhì)是防范企業(yè)并購稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)、提高稅收籌劃有效性的重要基礎(chǔ)。一方面，企業(yè)要利用多種渠道，幫助企業(yè)并購涉稅人員加強(qiáng)稅收法律法規(guī)和各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)政策的學(xué)習(xí)，提高專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)操作能力，為降低和防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)奠定良好的基礎(chǔ)。另一方面，企業(yè)并購籌劃人員處于國家利益和企業(yè)利益的交點(diǎn)，肩負(fù)著為企業(yè)創(chuàng)造稅收收益和嚴(yán)格遵守稅法的雙重責(zé)任，這就要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和企業(yè)并購稅收籌劃人員充分理解稅收籌劃的含義，并堅(jiān)決維護(hù)稅法的權(quán)威性，作出符合法律范圍的稅收籌劃行為。

（2）加強(qiáng)企業(yè)信息管理

企業(yè)并購稅收籌劃要以特定信息的收集為前提。只有充分了解企業(yè)并購各方的生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動(dòng)的情況，并根據(jù)企業(yè)并購籌劃者的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，合理的預(yù)測(cè)未來發(fā)展趨勢(shì)，才能設(shè)計(jì)出一個(gè)符合企業(yè)目標(biāo)的企業(yè)并購稅收籌劃方案。首先是稅收環(huán)境的信息，包括企業(yè)并購籌劃主體的經(jīng)營活動(dòng)涉及的各個(gè)稅種，這些稅種的具體規(guī)定、稅收優(yōu)惠、彼此之間的關(guān)聯(lián)性，以及稅收征納程序、行政復(fù)議、訴訟和賠償?shù)刃姓贫?。其次是政府的行為信息，包括政府?duì)企業(yè)并購稅收籌劃中可能涉及的避稅活動(dòng)的態(tài)度、政府反避稅的主要法規(guī)和措施以及政府反避稅的運(yùn)作規(guī)程等。企業(yè)掌握這些信息，才能對(duì)政府的反應(yīng)作出合理預(yù)期，使籌劃行為盡量符合政府意圖。第三是政策變化的信息。政策的不斷調(diào)整決定了企業(yè)并購稅收籌劃是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，在實(shí)施過程中，應(yīng)注意分析環(huán)境中發(fā)生變化的因素及產(chǎn)生的影響，從而對(duì)企業(yè)并購籌劃法案作出及時(shí)調(diào)整，以消除可能的負(fù)面影響。

（3）建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和監(jiān)控體系

建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和監(jiān)控機(jī)制，有利于企業(yè)并購決策者進(jìn)行稅收籌劃方案的比較和改進(jìn)，從而不斷完善符合企業(yè)總體發(fā)展目標(biāo)的企業(yè)并購稅收籌劃方案。該系統(tǒng)應(yīng)配置經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)人員，對(duì)企業(yè)經(jīng)營狀況、行業(yè)趨勢(shì)、納稅情況、財(cái)務(wù)狀況等等進(jìn)行綜合評(píng)估，并建立監(jiān)控和預(yù)警機(jī)制，及時(shí)識(shí)別和認(rèn)定稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（4）利用專業(yè)化服務(wù)降低風(fēng)險(xiǎn)

我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅收法律制度的不斷健全，在加大企業(yè)并購稅收籌劃的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也促進(jìn)了稅務(wù)行業(yè)專業(yè)化程度的提高。企業(yè)并購稅收籌劃是一門綜合性很強(qiáng)的學(xué)科，企業(yè)限于自身專業(yè)知識(shí)、辦稅能力等因素的制約，有必要聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)并購稅收籌劃和納稅指導(dǎo)，提高稅收籌劃的可靠性和權(quán)威性，降低稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

4.加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通

由于稅收籌劃和避稅有時(shí)難以界定，而稅務(wù)機(jī)關(guān)又具有較大的自由裁量權(quán)，因此能否被當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門認(rèn)可，是企業(yè)并購稅收籌劃方案能否順利實(shí)施并取得預(yù)期效果的一個(gè)重要前提。如果不能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，就會(huì)失去企業(yè)并購稅收籌劃應(yīng)有的收益。因此納稅人加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的工作程序和具體要求，及時(shí)獲取相關(guān)信息，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，并保持籌劃方案相對(duì)的靈活性，隨著國家稅收相關(guān)政策、法規(guī)和預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化而隨時(shí)調(diào)整，趨利避害，適時(shí)更新籌劃內(nèi)容，也是防范企業(yè)并購稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的必要手段之一。結(jié)語企業(yè)并購能夠增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭力，更好的優(yōu)化資源配置，為企業(yè)發(fā)展提供了多種途徑。但對(duì)于是在企業(yè)并購中的稅收籌劃存在企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，政策環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)法認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)等問題，需要企業(yè)經(jīng)營者在企業(yè)并購稅收籌劃中，要提高企業(yè)并購稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，貫徹成本效益原則，注重籌劃綜合性，建立健全企業(yè)并購稅收籌劃系統(tǒng)，加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通等措施。針對(duì)企業(yè)并購稅收籌劃目的的特殊性，籌劃人應(yīng)當(dāng)主動(dòng)出擊，以有效預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，提高稅收籌劃收益，實(shí)現(xiàn)籌劃的目的。