稅收籌劃企業(yè)管理論文

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一、引言

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和成熟，當(dāng)前商品普遍的現(xiàn)象是供大于求的局勢(shì)，競(jìng)爭(zhēng)程度激烈，原材料價(jià)格上漲，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本上升，導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)入微利時(shí)代。這種情形之下，通過(guò)降低成本來(lái)提升利潤(rùn)的途徑，比較有直接效益的是通過(guò)稅收籌劃途徑來(lái)降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，即合理合法的來(lái)做好企業(yè)的稅收籌劃。企業(yè)通過(guò)少繳稅，來(lái)提升利潤(rùn)途徑很多，比如偷稅、漏稅等，但是這些是不合理也是不合法的，而稅收籌劃是合理也合法的。如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模很大，通過(guò)稅收籌劃節(jié)的稅是相當(dāng)?shù)目捎^的，因此稅收籌劃就顯得相當(dāng)?shù)闹匾?，?duì)企業(yè)的資本積累、改善企業(yè)員工的福利待遇具有積極的實(shí)踐意義，同時(shí)對(duì)企業(yè)在稅收方面的理論指導(dǎo)具有很強(qiáng)的價(jià)值。

二、稅收籌劃的概念

稅收籌劃又稱節(jié)稅，是指納稅人在既定的稅法和稅制框架內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行選擇和規(guī)劃，使自身稅負(fù)得以減輕或延緩的符合立法意圖的活動(dòng)。是在法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的合理籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收利益,從而實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化。

三、逃稅、避稅與稅收籌劃的區(qū)別

逃稅、避稅還有稅收籌劃雖然終極目的是一樣的，即以規(guī)避或減輕稅收負(fù)擔(dān)，其行為也都表現(xiàn)為納稅人的故意，但是途徑或者手段是不同的，具有本質(zhì)的差別，存在著區(qū)別。稅收籌劃既不同于逃稅，也不同于避稅。但它們?cè)诜尚再|(zhì)和行為方式上又是截然不同的,主要區(qū)別如下:

（一）從法律角度看三者區(qū)別

避稅是納稅人通過(guò)人為安排交易行為，利用稅法的缺陷與漏洞，來(lái)達(dá)到規(guī)避或減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的，沒(méi)有直接違犯稅法。但是逃稅是企業(yè)發(fā)生了應(yīng)稅行為，卻沒(méi)有依法如期、足額地繳納稅款，而是通過(guò)偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)等手段，達(dá)到不納稅或少納稅的目的。它是不合理的、違法的，是對(duì)稅法的挑戰(zhàn)與蔑視，如果一旦被發(fā)現(xiàn)，必然要受到相關(guān)部門的懲罰。稅收籌劃則是稅法允許甚至鼓勵(lì)的，在形式上,它有明確的法律條文為依據(jù)。在實(shí)行中,又是順應(yīng)立法意圖的。可以說(shuō)節(jié)稅的動(dòng)機(jī)是合理的,手段是合法的。從以上可以看出，逃稅和避稅減少了國(guó)家財(cái)政收入，歪曲了經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)的規(guī)律，違背了“稅負(fù)公平”的原則。而且避稅只是在形式上不違反法律，但實(shí)質(zhì)上卻與立法意圖、立法精神相悖。這種行為本身是稅法希望加以規(guī)范、約束的，但因法律的漏洞而使該目的落空。而一旦這些缺陷得以彌補(bǔ)，避稅行為就再也不能游離于稅法之外，就會(huì)被納入法律所規(guī)范的范圍之內(nèi)。稅收籌劃行為不但謀求自己利益的最大化，而且依法納稅，履行稅法規(guī)定的義務(wù)，維護(hù)國(guó)家的稅收利益。它是對(duì)國(guó)家征稅權(quán)利和企業(yè)自主選擇最佳納稅方案權(quán)利的維護(hù)，對(duì)納稅人有利，對(duì)國(guó)家也無(wú)害。因此，稅收籌劃是法制社會(huì)下納稅人減少稅收支出的最佳選擇。

（二）從時(shí)間和途徑角度看三者區(qū)別

逃稅是納稅人通過(guò)縮小稅基、降低稅率適用檔次等欺騙隱瞞方法，來(lái)減少應(yīng)納稅額，在納稅義務(wù)發(fā)生后進(jìn)行的。避稅是通過(guò)對(duì)一系列以稅收利益為主要?jiǎng)訖C(jī)的交易進(jìn)行人為安排而實(shí)現(xiàn),這種交易常常無(wú)商業(yè)目的，是在納稅義務(wù)發(fā)生后進(jìn)行的。而稅收籌劃則是對(duì)納稅地位的低位選擇，是企業(yè)通過(guò)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事前選擇或安排實(shí)現(xiàn)的，以其整體經(jīng)濟(jì)利益最大化為目標(biāo)，在納稅義務(wù)發(fā)生之前。

四、稅收籌劃的特征

稅務(wù)籌劃與逃稅、欠稅及避稅比較，雖然根本目的都是減輕稅負(fù)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，但稅務(wù)籌劃具有逃稅、欠稅及避稅所不全有的如下特征：

（一）稅收籌劃的合法性

稅法是處理征納關(guān)系的共同準(zhǔn)繩，作為納稅義務(wù)人的企業(yè)要依法繳稅。稅務(wù)籌劃是在完全符合稅法、不違反稅法的前提下進(jìn)行的，是在納稅義務(wù)沒(méi)有確定、存在多種納稅方法可供選擇時(shí)，企業(yè)作出繳納低稅負(fù)的決策。依法行政的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此不應(yīng)反對(duì)，與偷稅具有本質(zhì)的不同。

（二）稅收籌劃的目的性

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目標(biāo)不應(yīng)是單一的，而應(yīng)是一組目標(biāo)：直接減輕稅收負(fù)擔(dān)；延緩納稅、無(wú)償使用財(cái)政資金以獲取資金時(shí)間價(jià)值；保證賬目清楚、納稅申報(bào)正確、繳稅及時(shí)足額，不出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，以避免不必要的經(jīng)濟(jì)、名譽(yù)損失，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)；運(yùn)用成本收益分析法確定籌劃的凈收益，保證企業(yè)獲得最佳經(jīng)濟(jì)效益。

（三）稅收籌劃的籌劃性

稅務(wù)籌劃不是在納稅義務(wù)發(fā)生之后想辦法減輕稅負(fù)，而是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前，通過(guò)納稅人充分了解現(xiàn)行稅法知識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí)，結(jié)合企業(yè)全方位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有計(jì)劃的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排來(lái)尋求未來(lái)稅負(fù)相對(duì)最輕，經(jīng)營(yíng)效益相對(duì)最好的決策方案的行為，是一種合理合法的預(yù)先籌劃，具有超前性特點(diǎn)。

（四）稅收籌劃過(guò)程的時(shí)間和空間性

稅收籌劃過(guò)程的時(shí)間和空間性，一是時(shí)間性方面，稅務(wù)籌劃貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，任何一個(gè)可能產(chǎn)生稅金的環(huán)節(jié)，均應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。不僅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中規(guī)模的大小、會(huì)計(jì)方法的選擇、購(gòu)銷活動(dòng)的安排需要稅務(wù)籌劃，而且在設(shè)立之前、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前、新產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)階段。一是空間性方面，稅務(wù)籌劃活動(dòng)不僅限于本企業(yè)!應(yīng)同其他單位聯(lián)合，共同尋求節(jié)稅的途徑。

五、稅收籌劃的基本實(shí)施方法

雖然企業(yè)稅收籌劃的具體方法比較多，但是為使企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益最大化，具體籌劃時(shí)企業(yè)要結(jié)合自己的實(shí)際狀況，綜合權(quán)衡，可交叉選擇使用各種方法，一些常用的方法如下：

(一)企業(yè)設(shè)立的納稅籌劃

稅收籌劃做為企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要領(lǐng)域，應(yīng)圍繞資金運(yùn)動(dòng)而展開，因?yàn)橘Y金運(yùn)動(dòng)貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，并成為聯(lián)結(jié)企業(yè)與市場(chǎng)、企業(yè)與政府的紐帶.節(jié)稅就是為了實(shí)現(xiàn)資金、成本、利潤(rùn)的最優(yōu)效果，那么我們按企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃，從企業(yè)一開始設(shè)立就想著稅收籌劃。應(yīng)該從組建形式的稅收籌劃；投資方向的稅收籌劃；注冊(cè)地點(diǎn)的稅收籌劃等方面著手。

(二)企業(yè)籌資與投資的稅收籌劃

從稅收籌劃角度看，為獲取較低的融資成本和發(fā)揮利息費(fèi)用抵稅效果，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借資金方式籌資最好；金融機(jī)構(gòu)貸款次之；自我積累方法效果最差。因?yàn)橥ㄟ^(guò)企業(yè)內(nèi)部融資和企業(yè)之間拆借資金，這兩種融資行為涉及的人員和機(jī)構(gòu)較多，容易尋求到較低的融資成本和發(fā)揮利息費(fèi)用抵稅效果。企業(yè)仍可利用與金融機(jī)構(gòu)特殊的業(yè)務(wù)聯(lián)系實(shí)現(xiàn)一定規(guī)模的籌資，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)，稅收是投資收益的減項(xiàng)，應(yīng)繳稅金的多少，直接影響投資者最終收益，那么，首先，利用固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的優(yōu)惠政策，要考慮投資于固定資產(chǎn)可以享受折舊抵稅優(yōu)惠待遇，以減輕稅負(fù)。其次，通過(guò)在投資總額中壓縮注冊(cè)資本比例，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。因?yàn)榻杩畹睦⒖梢粤腥吮煌顿Y企業(yè)的期間費(fèi)用，而節(jié)省所得稅開支，同時(shí)可以減少投資風(fēng)險(xiǎn)，享受財(cái)務(wù)杠桿利益。再次，通過(guò)出資方式及資產(chǎn)評(píng)估進(jìn)行稅收籌劃，如盡可能選擇設(shè)備和無(wú)形資產(chǎn)投資而少選擇貨幣資金投資方式，爭(zhēng)取分期投資等，原因在于設(shè)備的折舊，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)都在稅前扣除，縮小所得稅稅基，節(jié)約現(xiàn)金流出；同時(shí)，設(shè)備投資計(jì)價(jià)及實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)于產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí)，須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。

(三)企業(yè)內(nèi)部核算的稅收籌劃

利用企業(yè)內(nèi)部核算進(jìn)行稅收籌劃，即依據(jù)國(guó)家規(guī)定所允許的成本核算方法，計(jì)算程序、費(fèi)用分?jǐn)?、利?rùn)分配等一系列合法要求，進(jìn)行內(nèi)部核算活動(dòng)，使成本、費(fèi)用和利潤(rùn)達(dá)到最佳值，實(shí)現(xiàn)少納稅或不納稅。如在通貨膨脹時(shí)選用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)存貨，加速固定資產(chǎn)折舊等來(lái)遞延稅款；反之，通貨緊縮時(shí)采用先進(jìn)后出法計(jì)價(jià)存貨、平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊等也可遞延稅款。在購(gòu)銷活動(dòng)中利用地區(qū)性稅負(fù)差別在低稅區(qū)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，將貨物調(diào)到分支機(jī)構(gòu)銷售，通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)，減輕稅負(fù)等。在財(cái)務(wù)成果及分配中推遲開始獲利年度，保留在低稅區(qū)的投資利潤(rùn)不分配，利用再投資退稅等進(jìn)行稅款遞延。

(四)進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃

對(duì)公司整體而言，財(cái)務(wù)中心扮演銀行的角色，向跨國(guó)公司內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)單位放款借款，其職能在于集中管理公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這些財(cái)務(wù)中心除了可以因財(cái)務(wù)功能集中而節(jié)約費(fèi)用外，還可以為跨國(guó)公司帶來(lái)可觀的稅收利益。如公司財(cái)務(wù)中心設(shè)在稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)較發(fā)達(dá)的國(guó)家或地區(qū)，可獲得享受借貸款免征或少征預(yù)提稅的好處;如果財(cái)務(wù)中心的所在國(guó)對(duì)利息不征稅或只征輕稅，利息收人就可以通過(guò)財(cái)務(wù)中心得到累積，可以取得延緩納稅的效果。