企業(yè)控制論文：企業(yè)內(nèi)部控制體制建構(gòu)思索

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本文作者：朱紅波 單位：云南工商學(xué)院

根據(jù)《規(guī)范》，有效的內(nèi)部控制至少應(yīng)當(dāng)包括：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制措施、信息與溝通、監(jiān)督檢查五大要素。這與COSO報(bào)告（1992）的五大要素實(shí)質(zhì)上是一致的。

我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

本世紀(jì)初發(fā)生了很多影響深遠(yuǎn)的財(cái)務(wù)丑聞，美國催生了《薩班斯———奧克斯利法案》（SOX，或者SOA），中國催生了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。SOX法案中對(duì)內(nèi)部控制主要涉及103條款、302條款、404條款，對(duì)在美上市公司影響到信息披露委員會(huì)的組建、董事會(huì)實(shí)踐的改變、審計(jì)委員會(huì)實(shí)踐的變化等。從2006年7月15日起，所有在美上市的外國企業(yè)，必須執(zhí)行SOX法案。我國亦別有深意地發(fā)起成立了一個(gè)由財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、國資委共同參與的“企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)”，其使命是制定和我國企業(yè)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，旨在建立一套具有權(quán)威性、公認(rèn)性和統(tǒng)一性的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，標(biāo)志著中國的內(nèi)控時(shí)代的來臨。

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的理論探索和實(shí)踐

1企業(yè)控制環(huán)境的改善。企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)離不開控制環(huán)境的影響，在控制環(huán)境中體現(xiàn)了一個(gè)企業(yè)的控制活動(dòng)的形式和內(nèi)容。企業(yè)經(jīng)營的整體戰(zhàn)略、經(jīng)營風(fēng)格、經(jīng)營文化，影響著整個(gè)組織成員的控制意識(shí)，控制環(huán)境是內(nèi)部控制的各個(gè)組成部分的基礎(chǔ)。控制環(huán)境的建設(shè)最直接的影響就是企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)，一個(gè)良好的控制環(huán)境能夠使企業(yè)形成健康的經(jīng)營風(fēng)格、經(jīng)營文化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)價(jià)值。鑒于我國相關(guān)立法還顯滯后狀況，因此，加強(qiáng)和完善企業(yè)控制制度立法建設(shè)迫在眉睫。

2引入全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。在當(dāng)前迅速發(fā)展的信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，除內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素之外，企業(yè)面臨的外部風(fēng)險(xiǎn)因素———經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)在不斷提高，故企業(yè)需要辨別、分析防范和控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，引入全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。

3設(shè)立良好的控制活動(dòng)。企業(yè)在制定控制活動(dòng)時(shí)關(guān)鍵就是要尋找關(guān)鍵控制點(diǎn)，管理學(xué)家麥克考勒把“恰當(dāng)?shù)貏澐置總€(gè)人的職責(zé)范圍”作為管理的首要原則；“組織理論之父”韋伯提出了“科層制”，嚴(yán)格地把職責(zé)與權(quán)限等級(jí)化，規(guī)定了每個(gè)人都只能在自己的權(quán)責(zé)范圍內(nèi)行事。《規(guī)范》著重強(qiáng)調(diào)了崗位輪換制度，相應(yīng)的，IIA亦給出良好的標(biāo)準(zhǔn)要求內(nèi)部審計(jì)師避免確認(rèn)自己以前的業(yè)務(wù)。

4以合理的管理資訊系統(tǒng)強(qiáng)化信息與溝通機(jī)制。在信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息的溝通機(jī)制是否有效至關(guān)重要，實(shí)踐證明，合理的管理資訊系統(tǒng)是良好的保障。一個(gè)良好的資訊系統(tǒng)在實(shí)踐上應(yīng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果，控制標(biāo)準(zhǔn)的建立和修正、控制活動(dòng)成效的評(píng)定、控制報(bào)告的擬定和以及改進(jìn)建議的及時(shí)傳達(dá)等，需要一個(gè)適合企業(yè)運(yùn)營實(shí)踐的管理資訊系統(tǒng)。

5內(nèi)部監(jiān)督制度的探索和實(shí)踐。內(nèi)部監(jiān)督制度實(shí)際上在企業(yè)中早已存在，但是在制度建設(shè)過程中缺乏相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，給內(nèi)部監(jiān)督制度的考評(píng)帶來了隨意性。因此，引入內(nèi)部審計(jì)制度顯得很有必要。在內(nèi)部控制的實(shí)踐過程中，內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)揮著顯著的作用，內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)控制環(huán)境和控制程序的有效監(jiān)督，并及時(shí)反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的資訊，提供了使企業(yè)更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)的管理決策資訊。

我國應(yīng)積極引入企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)踐活動(dòng)：一是內(nèi)部控制中觀念的轉(zhuǎn)變；二是進(jìn)一步完善風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì)方法；三是要注重公司治理結(jié)構(gòu)在內(nèi)部控制中的作用等。隨著我國企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范、制度的建立和完善，我國企業(yè)在內(nèi)部控制制度建設(shè)上必將走出一條適合自己的發(fā)展道路。