淺談企業管理會計報告體系搭建

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摘要：隨著經濟的快速發展，企業管理者急需通過加強內部經營管理來提高競爭力。財政部的《管理會計應用指引第801號——企業管理會計報告》中明確指出，管理會計報告是企業決策的重要根據之一，對提升企業價值管理、實現業財融合等方面具有重要作用。本文將圍繞企業如何從戰略層、經營層、業務層搭建管理會計報告體系展開論述，同時對如何有效應用提出建議。

關鍵詞：管理會計報告；業財融合；體系搭建

一、管理會計報告的概念與特征

（一）管理會計報告的概念管理會計報告是將會計、統計和數學方法結合起來，綜合分析經營管理中相關的財務數據和非財務數據，對未來可能發生的經營活動進行預測，以幫助管理者做出正確決策的報告。

（二）管理會計報告的特征傳統財務會計報告側重于對外部提供財務信息，而管理會計報告的服務對象是企業內部各責任中心，側重于為內部管理者提供有效經營和最優決策的管理意見。不同于傳統財務會計報告，在形式方面，管理會計報告沒有統一的格式，而是更注重以問題為導向，解決企業內部存在的經營管理問題；在內容方面，管理會計報告包括了財務信息和非財務信息、內部信息和外部信息、原因分析和管理意見等；在數據分析方面，管理會計報告采用各種管理會計工具，對企業生產決策、產品價格決策、投資決策等活動進行分析。

二、管理會計報告的目標與原則

（一）管理會計報告的目標1．助力戰略目標的實現近些年，越來越多的企業實施全面預算管理，旨在通過全要素、全方位、全流程的預算管理方法，對企業資源進行合理配置，最大化為企業創造價值。將全面預算管理融入管理會計報告體系中，把企業總體戰略目標分解到各個管理層級，形成若干具體的、可執行的目標，同時落實責任主體，使自上而下目標一致、行動統一，可有力保障總體戰略目標的實現。2．提高內部管理的效率和效益管理會計注重的是業財融合，所以管理會計報告的編制需要企業內部多部門共同協作，以團隊合作的模式對經營管理中遇到的問題進行溝通、解決。通過提升各部門之間的銜接效率，可進一步提高企業的運行效率和效益。3．改變管理者的認識通過編制管理會計報告，使各層級的管理者對管理會計在企業管理中的重要作用有更直接的認識，通過對管理會計工具的應用，如約束理論（TOC）、限制驅導式排程法（DBR）、平衡計分卡（BSC）等，讓管理者更清楚地認識到管理會計報告對經營決策的支持作用。

（二）管理會計報告的原則管理會計報告是企業的內部報告，在編制時應堅持4個原則。①相關性原則。管理會計報告服務對象是內部管理者，因此報告的內容應該與內部實際經營情況相關，只有這樣才能為各層級管理者提供有效的決策支持。②準確性原則。管理會計報告應結合財務信息和非財務信息，加以綜合分析后準確反映客觀事實。③及時性原則。當今時代是高速發展的信息化社會，市場機遇稍縱即逝，因此管理會計報告提供的決策信息必須具備高度的及時性和有效性，否則可能貽誤商機或提供錯誤的決策信息。④明晰性原則。管理會計報告提供的信息應該清晰明了，同時應具備高度的可用性。

三、管理會計報告體系的搭建

管理會計報告有很多種分類方式，如按管理規劃報告、管理決策報告、管理控制報告、管理評價報告等方面劃分，根據投資中心、利潤中心、成本中心等維度劃分，企業可結合自身實際需求進行劃分。財政部的《管理會計報告指引》中指出，企業應建立包括戰略、經營和業務三個層次的管理會計報告體系。本文根據報告使用對象的層次，將管理會計報告劃分為戰略層管理會計報告、經營層管理會計報告和業務層管理會計報告，如表所示。

（一）戰略層管理會計報告戰略層管理會計報告主要為了滿足戰略層進行戰略規劃、戰略制定、戰略執行、戰略評價以及其他方面管理活動的需要，提供相關分析。其報告對象是企業戰略層、股東大會、董事會等。戰略層管理會計報告應包括可以幫助戰略層進行決策和對公司表現進行了解的報表，對財務、業績、綜合業務表現的概述，對內外部環境的分析，對企業內外部風險的分析，對戰略實施情況的分析等。報告內容和格式方面要求精煉簡潔，總結主要結果，分析主要原因，給出企業行動規劃，提出相應建議。常見的戰略層管理報告有年度全面預算報告、年度部門重點工作計劃報告、內部審計報告、重大事項報告等。

（二）經營層管理會計報告經營層管理會計報告主要為了滿足經營層管理層進行規劃、決策、控制和評價等管理活動的需要，提供相關分析。其報告對象是企業經營管理層。經營層管理會計報告應包括可以幫助經營層進行管理和對公司表現進行了解的報表，如預算執行分析報表、盈虧平衡分析報表、貢獻式利潤表等。報告內容和格式方面要求具有全局觀、大局觀，對企業經營進行全面分析，同時分析要有深度。常見的經營層管理會計報告有項目可行性報告、投資可行性報告、盈利分析報告、業績評價報告、資金管理報告、成本管理報告等。

（三）業務層管理會計報告業務層管理會計報告主要為企業日常業務或作業活動提供相關信息，目的是讓企業各個業務單元能夠更好進行日常經營管理。其報告對象是企業各部門的運營者。業務層管理會計報告應包括可以幫助業務單元更好進行日常工作的報表。報告內容和格式方面要求內容充實、數據可靠，對業務管理者感興趣的方面需重點敘述。常見的業務層管理會計報告有產品研究開發報告、采購業務報告、生產業務報告、銷售業務報告、應收賬款管理報告、在制品管理報告、人力資源管理報告等。

四、管理會計報告體系的應用措施

為了有效應用管理會計報告體系，企業應該加快推進管理會計方面的建設，加強管理會計報告的實際應用，強化各層級管理者的管理會計意識，創造良好的管理會計應用環境。具體可開展以下工作。

（一）夯實基礎工作管理管理會計報告的編制需利用財務信息和非財務信息，企業基礎管理水平的高低將直接影響相關數據的可靠性。因此，扎實的基礎工作管理是有效應用管理會計報告體系的前提。財務信息方面，管理會計報告所需信息要依賴于財務會計的基礎核算工作；非財務信息方面，管理會計報告所需信息要依賴于其他部門的相關信息。

（二）準確把握客戶需求管理會計報告作為企業內部管理報告，需堅持“客戶第一”的原則，財務部門應該把其他部門作為內部客戶看待。在編制報告前，開展需求調研，可通過問卷調查、訪談、跟蹤等方式設計有效的管理會計報告樣式并得到報告使用者的認可，同時在編制過程中，根據實際情況持續更新完善報告內容。

（三）推進業財深度融合企業管理者應該具備業財融合的理念，需堅持“業務的邊界即是會計的邊界”原則，財務部門在企業經營管理過程中擔任的角色既是監管者又是服務者。財務人員應該深入業務中，與具體的業務員、流程執行者溝通，全面了解整個業務、項目流程，梳理弄清主要控制點，協同做好事前計劃、事中管理、事后分析工作，打破傳統的事后核算的模式。

（四）善用管理會計工具編制管理會計報告時，應該善用各種管理會計工具，如約束理論、邊際貢獻分析、標準成本差異、產品定價模型等，這樣才能使報告內容更具邏輯性，才能更好地為企業各層級管理者提供決策支撐。

（五）培養管理會計人才為做好企業管理會計工作，需要培養一個視野開闊、知識面廣、邏輯性強的管理會計團隊。具體措施可包括：鼓勵財務人員學習管理會計方面知識，參加相關資格考試，提高理論水平；鼓勵財務人員深入業務活動中，全面了解整個業務流程，積累實踐經驗；鼓勵財務人員用管理會計工具為企業經營管理出謀劃策；定期組織財務部門和業務部門交流會，互通經驗體會，提升業務財務的融合度。

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作者：韓寅單位：中國航天科工第四研究院南京晨光集團有限責任公司