建筑施工企業(yè)實施全面預(yù)算管理淺論
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摘要：全面預(yù)算管理在我國建筑施工企業(yè)中已經(jīng)有了較為廣泛的應(yīng)用，但就當(dāng)前的整體實踐效果來看，諸多建筑施工企業(yè)在開展全面預(yù)算管理工作時仍不乏存在一些問題，其在應(yīng)用與理解的過程中存在一定的誤區(qū)，這就可能使得全面預(yù)算管理在建筑施工企業(yè)中難以取得應(yīng)有的管理效果。本文首先對建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理的相關(guān)概念與內(nèi)涵進(jìn)行闡述，然后再提出全面預(yù)算管理工作開展存在的問題，最后則相對應(yīng)地提出解決措施。以此來為我國建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理工作的有效開展提供助力與實踐依據(jù)。
關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；全面預(yù)算管理；問題；措施
建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理相較于具備連續(xù)性、均衡生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)有著本質(zhì)的區(qū)別，其預(yù)算管理的重點是基于工程項目所展開的。但同樣的對于項目之外的其他職能部門的管理亦是不可忽視。全面預(yù)算管理在建筑施工企業(yè)中的實施能否獲得應(yīng)有效果，是由多個環(huán)節(jié)所共同構(gòu)成的，筆者對此展開探討，望能夠給同行業(yè)企業(yè)提供一個參考依據(jù)。
一、建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理的相關(guān)概念與內(nèi)涵
1.全面預(yù)算管理的概念
在建筑施工企業(yè)中，全面預(yù)算管理是對企業(yè)所經(jīng)營的各項活動進(jìn)行全面且系統(tǒng)的預(yù)算管理。其涉及銷售與生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算、成本預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算、費用預(yù)算以及資產(chǎn)負(fù)債等多方面內(nèi)容。全面預(yù)算管理工作的開展是通過對預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制、調(diào)整、分析，以及考評等管控環(huán)節(jié)，來構(gòu)建起一整套科學(xué)完整的預(yù)算管控體系，進(jìn)而能夠使企業(yè)的各項經(jīng)營活動通過預(yù)算管理與戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成一致，在預(yù)算的引導(dǎo)下有序開展各項工作，實現(xiàn)幫助企業(yè)降低成本、提高風(fēng)險防控能力、強(qiáng)化核心競爭力的作用，由此來進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。全面預(yù)算管理在建筑施工企業(yè)中的開展需要全員參與，且涉及經(jīng)營活動的全過程。整體而言，全面預(yù)算管理是需要以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)，對資源進(jìn)行綜合配置的管理體系。其不僅囊括了財務(wù)方面的各項信息與指標(biāo)，還涵蓋了各項非財務(wù)指標(biāo)。
2.全面預(yù)算管理的內(nèi)涵
其一，以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為基礎(chǔ)。在建筑施工企業(yè)中，首先需要對企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略明確，并以此來作為全面預(yù)算管理工作開展的基礎(chǔ)。全面預(yù)算管理的實施以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展方向來作出合理的管理決策。企業(yè)在構(gòu)建全面預(yù)算管理體系的過程中，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、各部門經(jīng)營目標(biāo)，以及各崗位員工的個人目標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)一與結(jié)合，進(jìn)而使企業(yè)上下全體共同努力實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值，實現(xiàn)競爭力的提高。其二，預(yù)算編制注重科學(xué)性與系統(tǒng)性。在全面預(yù)算管理體系中，科學(xué)性的表現(xiàn)主要是指預(yù)算指標(biāo)體系更為完善，其更為符合企業(yè)各項工作的具體流程，能夠更為直觀地反映出各項經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)在關(guān)系。而系統(tǒng)性方面的體現(xiàn)首先在于預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制，以及考評等各項工作開展是環(huán)環(huán)相扣的，能夠構(gòu)成一個縱向的完整體系。此外，全面預(yù)算管理工作的開展需要企業(yè)中的全員參與，因此不同部門之間存在紐帶關(guān)系，一旦某個部門工作完成不佳，那么其必然會對其他工作的開展造成影響，由此也能夠進(jìn)一步發(fā)揮出全面預(yù)算管理彼此監(jiān)督、促進(jìn)的系統(tǒng)作用。其三，全面預(yù)算管理能夠?qū)崿F(xiàn)信息及時且完整地反饋。通過全面預(yù)算管理工作的有序開展，能夠?qū)崿F(xiàn)各項信息數(shù)據(jù)及時且全面地反饋，更為高效地監(jiān)控企業(yè)各項經(jīng)營活動，提升管理效率。通過全面預(yù)算管理體系信息的反饋機(jī)制，能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)上下之間與部門之間的信息交流與溝通，能夠通過對信息的收集與分析及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理過程中存在的問題，并進(jìn)行改進(jìn)。其四，全面預(yù)算管理兼有靈活性與原則性。一方面，全面預(yù)算管理體系中，其是通過剛性的預(yù)算指標(biāo)來對各項經(jīng)濟(jì)活動與資源配置進(jìn)行指導(dǎo)與約束，進(jìn)而使各項經(jīng)營活動更為規(guī)范化與標(biāo)準(zhǔn)化。另一方面，在企業(yè)實施全面預(yù)算管理的過程中是需要具備前瞻性的，其能夠根據(jù)市場形勢變化來作出及時調(diào)整，其在原則性的基礎(chǔ)上又兼具了一定的靈活性，進(jìn)而保障企業(yè)能夠快速適應(yīng)環(huán)境變化，實現(xiàn)穩(wěn)定、健康發(fā)展。
二、建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理工作開展存在的問題
1.工程項目預(yù)算缺乏過程控制
當(dāng)前，在諸多建筑施工企業(yè)中，其預(yù)算管理多是注重于預(yù)算的編制與控制兩個階段，但是對預(yù)算實際執(zhí)行的過程卻缺乏相應(yīng)控制。但工程項目在施工過程中，難免會存有變化因素，諸多風(fēng)險會隨時發(fā)生。但是預(yù)算的存在是靜態(tài)的，其體現(xiàn)的是編制時的環(huán)境。這也進(jìn)一步要求預(yù)算需要依據(jù)施工實際狀況進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，否則預(yù)算管理也就難收其效。例如，對于建筑施工企業(yè)的成本預(yù)算來說，其在具體的施工過程中，如若實際發(fā)生的各項成本費用不進(jìn)行過程控制，那么各項成本費用的支出可能就會存在較大隨意性，這就可能導(dǎo)致預(yù)算的權(quán)威性不足，使得實際成本支出與預(yù)算之間產(chǎn)生較大的偏差。此外，建筑施工企業(yè)的工程項目開展一般時間跨度較長，在此過程中一旦市場或是施工環(huán)境等發(fā)生較大的變化，則需要對合同進(jìn)行變更、新增等，而如果缺乏對預(yù)算的過程控制，那么無疑會對企業(yè)自身的財務(wù)狀況造成較大的影響。
2.預(yù)算編制依據(jù)缺乏科學(xué)性與合理性
當(dāng)前，諸多建筑施工企業(yè)在進(jìn)行編制預(yù)算的過程中缺乏科學(xué)且合理的依據(jù)。首先，部分企業(yè)所編制的預(yù)算無法作為最終的考評依據(jù)，這主要是由于在編制預(yù)算的過程中往往會出現(xiàn)討價還價的現(xiàn)象，這本身是不符合預(yù)算管理的本質(zhì)要求的。其次，部分企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制時，并未考量企業(yè)自身的經(jīng)營目標(biāo)，如此一來預(yù)算編多少、如何編，就無法結(jié)合各項經(jīng)營活動實際所需，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)缺乏實際的指導(dǎo)意義。最后則是在部分企業(yè)中，預(yù)算的考核與評價工作仍局限于財務(wù)部門，這就可能導(dǎo)致對預(yù)算編制是否科學(xué)合理無法進(jìn)行有效的檢驗。財務(wù)部門本身是負(fù)責(zé)預(yù)算編制的部門，如果其仍舊開展相關(guān)的考評工作，那么就無法及時發(fā)現(xiàn)自身在編制預(yù)算時所存的缺陷，進(jìn)而導(dǎo)致預(yù)算考核工作形同虛設(shè)。
3.預(yù)算對企業(yè)中各職能部門的管控作用不強(qiáng)
在建筑施工企業(yè)中項目部是主要的預(yù)算執(zhí)行單位，大部分預(yù)算內(nèi)容也是圍繞其展開管理的。但是企業(yè)自身也存在諸多其他的職能部門，其對建筑施工企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展與實現(xiàn)項目盈利同樣發(fā)揮著極為關(guān)鍵的作用。但就當(dāng)前來看，部分建筑施工企業(yè)將預(yù)算管控的重心置于各個不同的工程項目上，對其他職能部門的預(yù)算管控效果整體不佳。即便是在進(jìn)行預(yù)算編制時，已經(jīng)對其他職能部門的預(yù)算進(jìn)行了規(guī)劃，但在實際執(zhí)行過程中仍存在管控力度不足的問題。造成這一問題的主要原因一般是對各職能部門的預(yù)算目標(biāo)分解不到位。例如，一些職能部門的預(yù)算經(jīng)費申請是否有必要，是否合理，具體的預(yù)算內(nèi)容是什么等并未進(jìn)行檢驗與考察，其他職能部門對自身編制預(yù)算的依據(jù)也并不明確，這就可能導(dǎo)致其在實際執(zhí)行過程中對目標(biāo)的實現(xiàn)缺乏合理的規(guī)劃，企業(yè)自身對其預(yù)算執(zhí)行的管控也會弱化，最終可能會導(dǎo)致預(yù)算對其失去效用。
4.預(yù)算管理缺乏全員參與的積極性
在部分建筑施工企業(yè)中，其更為注重的是組織內(nèi)的直線命令與控制，這就可能導(dǎo)致各部門在預(yù)算體系中的參與積極性不高，各崗位員工從自我意識上有一種被輕視的感覺。通常來說，企業(yè)中的預(yù)算目標(biāo)是自上而下進(jìn)行制定的，由此各部門以及各崗位員工僅能夠較為被動地去接受。預(yù)算目標(biāo)在進(jìn)行規(guī)劃的過程中也未能做到與各個部門進(jìn)行良好溝通，目標(biāo)的分解與細(xì)化也并未明確，各崗位員工對于自身在預(yù)算體系中需要做什么，應(yīng)該做什么并不了解。如此一來，就可能造成預(yù)算的執(zhí)行部門在實際工作中不愿意配合相關(guān)工作安排，自身積極性較差，這無疑也違背了全面預(yù)算管理需要全體員工共同參與的原則。
5.預(yù)算考核機(jī)制不完善
預(yù)算考核與評價機(jī)制在全面預(yù)算管理體系中是不可或缺的重要環(huán)節(jié)，其能夠?qū)ㄖ┕て髽I(yè)預(yù)算管理的有效性進(jìn)行驗證，并且預(yù)算考核與預(yù)算管理的諸多環(huán)節(jié)均有著緊密的關(guān)聯(lián)。但就目前來說，不少建筑施工企業(yè)存在的較為典型的問題即為預(yù)算考核無法充分體現(xiàn)與預(yù)算之間的關(guān)系，存在諸多需要完善的地方。在不少建筑施工企業(yè)中，雖然其已經(jīng)建立了預(yù)算考核機(jī)制，但是其所設(shè)立的各項考核指標(biāo)均是以財務(wù)指標(biāo)作為重心，指標(biāo)的設(shè)立更為注重的是工程項目的預(yù)算內(nèi)容。但是對建筑施工企業(yè)而言，其他職能部門的考評則重視性不足。此種考評體系無法完整體現(xiàn)出全面預(yù)算管理的管控狀況。就問題的本質(zhì)來看，還是企業(yè)自身對預(yù)算目標(biāo)的分解不夠清晰，職能部門無法根據(jù)目標(biāo)來制訂自身的工作計劃，預(yù)算編制缺乏科學(xué)依據(jù)，最終導(dǎo)致預(yù)算考評與預(yù)算之間無法形成緊密契合的關(guān)系。
三、建筑施工企業(yè)實施全面預(yù)算管理的優(yōu)化路徑
1.對預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃與合理分解
其一，科學(xué)規(guī)劃預(yù)算目標(biāo)。對于建筑施工企業(yè)來說，預(yù)算目標(biāo)的設(shè)立需要與企業(yè)自身的戰(zhàn)略規(guī)劃相匹配，要具備一定的前瞻性與激勵性。預(yù)算目標(biāo)從另一種角度來看，其應(yīng)當(dāng)與目標(biāo)利潤緊密掛鉤，也就是說建筑施工企業(yè)在預(yù)算年度內(nèi)通過工程項目施工來達(dá)成既定的盈利目標(biāo)。在確立了預(yù)算目標(biāo)之后，需要將目標(biāo)轉(zhuǎn)化為預(yù)算期間內(nèi)的具體計劃，并根據(jù)規(guī)劃對各項事務(wù)及資源所需進(jìn)行指標(biāo)量化。例如，對工程項目的預(yù)算編制，或是對其他各職能部門的預(yù)算編制等，均需要依據(jù)目標(biāo)路徑進(jìn)行規(guī)劃。其二，合理分解預(yù)算目標(biāo)。在建筑施工企業(yè)中，根據(jù)各部門不同的職能作用，需要將其認(rèn)定為各個不同的責(zé)任中心。不同的責(zé)任中心則有著各自需要完成的預(yù)算目標(biāo)。建筑施工企業(yè)要將預(yù)算整體目標(biāo)根據(jù)不同部門不同的職能來分解，使其形成與各部門相契合的工作任務(wù)與目標(biāo)。目標(biāo)在分解過程中要確定不同責(zé)任單元各自的義務(wù)與責(zé)任，并制定相應(yīng)的考核指標(biāo)以便后期的考核評價工作開展。
2.依據(jù)具體業(yè)務(wù)對預(yù)算進(jìn)行合理編制
其一，根據(jù)具體業(yè)務(wù)內(nèi)容開展預(yù)算編制工作。建筑施工企業(yè)在開展預(yù)算編制工作時，依據(jù)明確的預(yù)算目標(biāo)，并將其分解成不同部門的具體工作內(nèi)容。各個職能部門根據(jù)具體的工作計劃進(jìn)行預(yù)算編制，而預(yù)算編制內(nèi)容所反映的即為其具體業(yè)務(wù)。在預(yù)算編制過程中的核心要素即是依據(jù)業(yè)務(wù)來編制預(yù)算。其二，預(yù)算編制應(yīng)積極采用零基預(yù)算方法。在建筑施工企業(yè)中，采取零基預(yù)算方法來編制預(yù)算能夠更為快速地適應(yīng)外部環(huán)境的變化。建筑施工企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，外部環(huán)境的持續(xù)變化是必然的，企業(yè)自身必須能夠應(yīng)對且能夠反映出變化狀況。零基預(yù)算能夠使建筑施工企業(yè)將往年預(yù)算中所存缺陷進(jìn)行去除，在當(dāng)前環(huán)境與經(jīng)營目標(biāo)下，來對各項支出的投入量以及必要性進(jìn)行分析，防止企業(yè)中的預(yù)算單元依據(jù)往年基數(shù)來隨意提出不合理的預(yù)算要求。當(dāng)然在預(yù)算實際編制過程中，完全拋開經(jīng)驗數(shù)據(jù)僅采用零基法也是不科學(xué)的。要合理參考往年的預(yù)算數(shù)據(jù)等內(nèi)容，并且某些項目也可將歷史數(shù)據(jù)作為編制依據(jù)。
3.加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行過程的管理與控制
其一，預(yù)算要根據(jù)業(yè)務(wù)實際所需進(jìn)行調(diào)整與修正。通常預(yù)算在編制階段是依據(jù)預(yù)測與經(jīng)驗來制定的，其是對未來預(yù)算期間可能發(fā)生的支出進(jìn)行主觀配置。預(yù)算編制是一個起始點，但是建筑施工企業(yè)自身的持續(xù)支出則是一個過程，這可能使得企業(yè)無法在某些具體業(yè)務(wù)或具體時間點作出精確的預(yù)算規(guī)劃。由此，預(yù)算在實際執(zhí)行過程中要進(jìn)一步強(qiáng)化控制，對預(yù)算的執(zhí)行狀況進(jìn)行驗證并加以修正。在建筑施工企業(yè)中預(yù)算出現(xiàn)調(diào)整是較為普遍的現(xiàn)象，例如，對合同進(jìn)行新增、修改或是索賠等均是有可能出現(xiàn)的狀況。其二，加強(qiáng)投入產(chǎn)出效用的控制。為了進(jìn)一步掌握建筑施工企業(yè)各項資源投入的產(chǎn)出效用，在預(yù)算執(zhí)行過程中必須要介入業(yè)務(wù)。例如，在施工過程中成本費用的支出與完工進(jìn)度要進(jìn)行對比考量。企業(yè)要及時收集各項市場動態(tài)信息等內(nèi)容，加強(qiáng)事前控制，以此來更為準(zhǔn)確地判斷各項資源投入的必要性。
4.構(gòu)建與全面預(yù)算管理相契合的考評體系
對于建筑施工企業(yè)來說，考評體系構(gòu)建的基礎(chǔ)是需要對預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃，并對其進(jìn)行合理分解。細(xì)化之后的目標(biāo)能夠使企業(yè)自身各職能部門明確在預(yù)算期間內(nèi)所需要做的主要工作。一方面，預(yù)算考評體系以此作為基礎(chǔ)，根據(jù)事前制定的各項標(biāo)準(zhǔn)對各個部門及其責(zé)任人進(jìn)行預(yù)算評價。在對各項考評指標(biāo)進(jìn)行設(shè)計的過程中，要結(jié)合具體業(yè)務(wù)設(shè)計出量化與非量化相結(jié)合的指標(biāo)體系。由于建筑施工企業(yè)的部分業(yè)務(wù)會緊隨外部環(huán)境發(fā)生變化，指標(biāo)的設(shè)定也需科學(xué)合理，不能夠僅依據(jù)硬性的指標(biāo)進(jìn)行相關(guān)的考核與評價工作。另外一方面，要依據(jù)考評體系構(gòu)建相應(yīng)的獎懲機(jī)制。要對各個部門及其崗位人員對預(yù)算完成狀況進(jìn)行適當(dāng)?shù)莫剟罨驊土P，以此來進(jìn)一步激勵各崗位人員參與預(yù)算與完成預(yù)算的積極性。
四、結(jié)語
現(xiàn)階段，建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理工作的開展，需要在實踐過程中，對短板環(huán)節(jié)不斷查缺補(bǔ)漏，進(jìn)而能夠通過全面預(yù)算管理，為企業(yè)自身的長遠(yuǎn)與健康發(fā)展保駕護(hù)航。
參考文獻(xiàn)
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作者:施潤華 單位:中鐵十九局集團(tuán)第五工程有限公司
