企業(yè)基于全面預(yù)算管理思考分析

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企業(yè)基于全面預(yù)算進(jìn)行管理水平提升，有序組織企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的重要工具。當(dāng)前，部分企業(yè)全面預(yù)算工作意識(shí)不強(qiáng)，全面預(yù)算管理不到位，逐步形成了在實(shí)踐中的困境，未能使全面預(yù)算這一工具發(fā)揮應(yīng)有的職能。本文針對(duì)相關(guān)困境提出了針對(duì)性的改善對(duì)策。

研究背景

全面預(yù)算是企業(yè)基于預(yù)算管理工具，從企業(yè)全過(guò)程、全方位及全員角度著手進(jìn)行的預(yù)算管理。預(yù)算是一種系統(tǒng)的方法，用來(lái)分配企業(yè)的財(cái)務(wù)、實(shí)物及人力等資源，并根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)與階段性經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，設(shè)定未來(lái)發(fā)展計(jì)劃與資源分配的工具。當(dāng)前，雖然許多企業(yè)都認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理的重要性，但也存在一些誤區(qū)。針對(duì)由于這些困境，使得企業(yè)無(wú)法使全面預(yù)算的效果真正發(fā)揮出來(lái)，使企業(yè)的發(fā)展出現(xiàn)了一些障礙。

企業(yè)全面預(yù)算存在的困境分析

將全面預(yù)算混同于一般預(yù)算，沒(méi)有做到

全面預(yù)算體系的有機(jī)統(tǒng)一全面預(yù)算的典型特征在于“全面”，即“三全”原則，體現(xiàn)為全過(guò)程、全方位、全員的預(yù)算管理。企業(yè)全面預(yù)算管理體系是否有效，其關(guān)鍵在于是否對(duì)預(yù)算進(jìn)行切實(shí)有效的控制，然而現(xiàn)實(shí)中，許多企業(yè)沒(méi)有對(duì)全面預(yù)算管理進(jìn)行有效控制，而僅僅對(duì)財(cái)務(wù)方面的預(yù)算進(jìn)行控制。不利于全面預(yù)算效力的發(fā)揮。一方面，目前我國(guó)大部分企業(yè)的全面預(yù)算管理體系并不健全，預(yù)算管理體系的統(tǒng)籌性管理優(yōu)勢(shì)無(wú)法得到充分發(fā)揮，其中一個(gè)很重要的原理就是企業(yè)內(nèi)部缺乏科學(xué)、法制的全面預(yù)算管理環(huán)境。另一方面，由于在編制預(yù)算的過(guò)程中，企業(yè)缺乏全面系統(tǒng)的考慮與系統(tǒng)安排，業(yè)務(wù)部門也缺乏一定的主動(dòng)性，因此導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行過(guò)程具有較大的難度，一定程度上阻礙了預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。例如以廣電網(wǎng)絡(luò)企業(yè)為例，除了廣播電視業(yè)務(wù)方面的預(yù)算外，還要考慮廣播電視線路的覆蓋率，通過(guò)合理的銷售（收入）預(yù)算來(lái)估算次年線路鋪設(shè)的相關(guān)安裝費(fèi)用預(yù)算，確保預(yù)算本身的有機(jī)統(tǒng)一。

預(yù)算編制不夠合理，存在一定的隨意性

一方面，管理者對(duì)于企業(yè)預(yù)算不重視，企業(yè)的工作人員在參與企業(yè)預(yù)算管理時(shí)難免更加不積極，在提供部門數(shù)據(jù)方面缺乏實(shí)際規(guī)劃，隨意編造，預(yù)算數(shù)據(jù)真實(shí)性難以保證。是預(yù)算與實(shí)際業(yè)務(wù)脫節(jié)，單純?yōu)榱祟A(yù)算而預(yù)算，無(wú)法真實(shí)有效地通過(guò)數(shù)據(jù)來(lái)反映企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，導(dǎo)致最終完成的預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際情況不相符。另一方面，預(yù)算的編制與市場(chǎng)與企業(yè)的實(shí)際存在偏差。一般情況下，企業(yè)全面預(yù)算編制在一定程度上還存在著“政績(jī)工程”或主要負(fù)責(zé)人傾向性的影響，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)設(shè)定偏高等情況。此外，對(duì)于市場(chǎng)情況的預(yù)計(jì)不足，也可能使成本費(fèi)用等預(yù)計(jì)不足。

預(yù)算在企業(yè)執(zhí)行過(guò)程中權(quán)威性受到挑戰(zhàn)

一是目前就我國(guó)一些企業(yè)在預(yù)算管理的實(shí)踐來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部不管是管理層還是普通員工，尤其是預(yù)算管理員工的技能和思想認(rèn)識(shí)水平還有待于進(jìn)一步提高。二是預(yù)算管理的信息化工作推進(jìn)緩慢。預(yù)算管理的協(xié)調(diào)難度加大，預(yù)算工作的及時(shí)性難以保證。

預(yù)算管理的監(jiān)督與評(píng)價(jià)工作未真正發(fā)揮作用

企業(yè)在使用預(yù)算管理時(shí)最終需要對(duì)相關(guān)管理的效果進(jìn)行反饋，而通過(guò)對(duì)預(yù)算的組織與預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)，才能夠真正發(fā)揮全面預(yù)算的作用。但現(xiàn)實(shí)情況是，由于全面預(yù)算本身從指標(biāo)設(shè)計(jì)、過(guò)程跟蹤的監(jiān)督與評(píng)價(jià)工作不到位，使全面預(yù)算的效果難以得到真正發(fā)揮，也無(wú)法起到獎(jiǎng)勤罰懶、鼓勵(lì)爭(zhēng)先的目的，不得企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

突破全面預(yù)算困境的對(duì)策思考

強(qiáng)調(diào)預(yù)算的全面性，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算體系的有機(jī)統(tǒng)一

一是企業(yè)的管理層要真正認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算的“全面性”，切實(shí)與一般的預(yù)算區(qū)別開來(lái)。一方面高層樹立良好的預(yù)算管理觀念，將預(yù)算管理真正實(shí)踐于企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理之中。企業(yè)管理者要養(yǎng)成讀取財(cái)務(wù)報(bào)表的習(xí)慣，通過(guò)看報(bào)表聽(tīng)到數(shù)據(jù)背后的聲音。另一方面企業(yè)還需轉(zhuǎn)變對(duì)全面預(yù)算管理傳統(tǒng)的片面觀念，要認(rèn)識(shí)到在當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，傳統(tǒng)的成本控制和預(yù)算管理模式已制約了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。二是做到全面預(yù)算系統(tǒng)下的各項(xiàng)預(yù)算有機(jī)統(tǒng)一。首先，全面預(yù)算可以統(tǒng)籌企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展與具體業(yè)務(wù)的關(guān)系。我國(guó)在經(jīng)歷了一個(gè)快速的發(fā)展時(shí)期后，逐漸進(jìn)入了新常態(tài)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈。企業(yè)所處外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的波動(dòng)性極大，企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)必須切合經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，全面預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)信息的獲取與整合處理，在全面分析市場(chǎng)信息的基礎(chǔ)上進(jìn)行預(yù)算管理，可以更好地統(tǒng)籌社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的關(guān)系，在這樣的發(fā)展背景下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中所承擔(dān)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)顯著降低，強(qiáng)化全面預(yù)算管理體系的統(tǒng)籌性作用是現(xiàn)代化企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展之路的重要途徑之一。其次，做好業(yè)務(wù)預(yù)算的編制與執(zhí)行。例如，現(xiàn)金的流入主要指應(yīng)收賬款，現(xiàn)金流出包括購(gòu)買物料、設(shè)備、償還債務(wù)、繳納稅費(fèi)、支付工資等。以廣電網(wǎng)絡(luò)企業(yè)為例，財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)能在全面預(yù)算年度計(jì)劃的基礎(chǔ)上，定期滾動(dòng)編制3-6個(gè)月的現(xiàn)金流預(yù)算，根據(jù)現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)情況，預(yù)測(cè)公司未來(lái)一段時(shí)間的現(xiàn)金流動(dòng)情況。由于全面預(yù)算在年初就已編制完成，受到更多部門、人員在工作中執(zhí)行及關(guān)注，定期完成現(xiàn)金流管理數(shù)據(jù)的預(yù)測(cè)、分析、處理等，可以隨時(shí)對(duì)資金風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行把控。又如成本費(fèi)用預(yù)算，在年初應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)需要確定成本費(fèi)用開支，需要提前對(duì)內(nèi)部各個(gè)單位所支出的成本進(jìn)行計(jì)算，制定出相應(yīng)的成本費(fèi)用預(yù)算，在實(shí)際的銷售中對(duì)比各個(gè)單位支出和收入的費(fèi)用，將這些數(shù)據(jù)整合在一起，和同行業(yè)其他企業(yè)的資源成本進(jìn)行對(duì)比，并交給專業(yè)的管理人員找出不同的地方和產(chǎn)生不同的具體原因，只有這樣才能更好的完成企業(yè)制定的銷售任務(wù)。

確保全面預(yù)算的客觀性與現(xiàn)實(shí)性

全面預(yù)算編制一方面是為了設(shè)定目標(biāo)，另一方面是為了分配資源。因此，全面預(yù)算的客觀性與現(xiàn)實(shí)性就極為重要。例如對(duì)于全面預(yù)算的編制應(yīng)結(jié)合生產(chǎn)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各項(xiàng)成本支出進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)，形成預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，要求參與者嚴(yán)格按照此標(biāo)準(zhǔn)開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)；并制定預(yù)算指標(biāo)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各項(xiàng)資金活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。在這過(guò)程中，預(yù)算的執(zhí)行受到如市場(chǎng)環(huán)境因素、人為因素和其他不可預(yù)見(jiàn)的因素等各方面的影響，企業(yè)需將實(shí)際情況與預(yù)算目標(biāo)不斷的進(jìn)行比較和分析，所以成本控制和預(yù)算管理應(yīng)該是個(gè)動(dòng)態(tài)化的管理過(guò)程。

提升預(yù)算在企業(yè)執(zhí)行的過(guò)程中權(quán)威性

一是增強(qiáng)預(yù)算編制與執(zhí)行人員的相關(guān)意識(shí)。企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)作為企業(yè)的重要人物，樹立正確、嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)的預(yù)算管理觀念以及充分地認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理在企業(yè)中的地位是非常有必要的，。企業(yè)預(yù)算是企業(yè)所有人員共同參與的一項(xiàng)管理工作，是企業(yè)人人有責(zé)的工作。企業(yè)預(yù)算的核心是經(jīng)營(yíng)，目標(biāo)是盈利，想要實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)就要企業(yè)團(tuán)結(jié)一致，齊心協(xié)力執(zhí)行預(yù)算管理工作。良好的預(yù)算編制能夠更好地提高企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的水平，指導(dǎo)企業(yè)當(dāng)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。具體地說(shuō)，對(duì)于超預(yù)算與預(yù)算外的開支要嚴(yán)格審查，并根據(jù)例外原則來(lái)進(jìn)行專門審批。定期確認(rèn)預(yù)算的執(zhí)行情況并分析市場(chǎng)與企業(yè)的變化，有必要時(shí)也可以根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。二是強(qiáng)化預(yù)算管理工具的應(yīng)用。當(dāng)前，企業(yè)的管理系統(tǒng)越來(lái)越信息化、高科技化、網(wǎng)絡(luò)化，預(yù)算管理也應(yīng)通過(guò)相關(guān)的軟件或系統(tǒng)來(lái)輔助實(shí)施。網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的引入可以使得全面預(yù)算的編制與執(zhí)行、跟蹤，減少了工作人員的逐一操作，加上全面預(yù)算有一套科學(xué)、合理的流程、表單、定額、報(bào)告，可以降低工作人員的工作時(shí)間，工作質(zhì)量卻可以大大的提升。只有通過(guò)科學(xué)、合理的財(cái)務(wù)預(yù)算管理系統(tǒng)，才能為決策者提供更多有助于其決策的信息，真正的發(fā)揮財(cái)務(wù)決策的作用。

充分發(fā)揮預(yù)算管理的監(jiān)督與評(píng)價(jià)作用

全面預(yù)算管理是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)，采用一定的預(yù)算手段對(duì)計(jì)劃期的融資活動(dòng)、投資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行一定程度的預(yù)測(cè)、計(jì)劃、計(jì)算和說(shuō)明，同時(shí)按照預(yù)算編制的數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)計(jì)劃期間實(shí)際進(jìn)行的融資活動(dòng)、投資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行控制監(jiān)督，當(dāng)出現(xiàn)不一致時(shí)，對(duì)差異原因進(jìn)行分析、核算和報(bào)告，最后根據(jù)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)對(duì)計(jì)劃期間活動(dòng)的實(shí)施結(jié)果進(jìn)行考核評(píng)比和獎(jiǎng)勵(lì)懲罰的一種全面管理活動(dòng)的總稱?？傊ㄟ^(guò)全面預(yù)算的監(jiān)督與績(jī)效評(píng)價(jià)，重點(diǎn)在于一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)糾正錯(cuò)誤，或者重新選擇下一階段最為恰當(dāng)?shù)娜骖A(yù)算指標(biāo)或預(yù)算管理方法，確保企業(yè)的預(yù)算管理指標(biāo)可以順利實(shí)現(xiàn)。

結(jié)論

全面預(yù)算管理最開始是在企業(yè)中逐漸得到推廣應(yīng)用的，目前甚至已經(jīng)推廣到了事業(yè)單位等社會(huì)組織。通過(guò)許多大型的企業(yè)或集團(tuán)，不斷的嘗試全面預(yù)算管理，成為了企業(yè)提高自身發(fā)展水平和價(jià)值的一種有效手段。通過(guò)分析企業(yè)當(dāng)前全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀與困境，探索如何將預(yù)算管理與財(cái)務(wù)管理相結(jié)合，讓全面預(yù)算管理服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，將戰(zhàn)略管理的精髓貫穿預(yù)算管理的始終。

作者：陳銘玉 單位：廣西廣播電視信息網(wǎng)絡(luò)股份有限公司