風險審計在企業(yè)藝術品投資中應用
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摘要：由于各種主客觀原因，藝術品投資領域存在著很多不可控因素，其中就包括企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善而導致的審計風險，如評估標準不完善、出現(xiàn)理解偏差等，而這也是企業(yè)內(nèi)審機構在新審計準則頒布后開始關注風險導向?qū)徲嫷木売伞橛行Оl(fā)揮風險導向?qū)徲媽λ囆g品投資的作用，本文將對該審計在施行過程中發(fā)揮的作用和應用情況提出自己的意見。
關鍵詞：風險導向?qū)徲?；藝術品投資；應用
隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展，文化藝術事業(yè)日趨繁榮，藝術品投資市場的價格和規(guī)模也迎來了新的突破，藝術品成為人們投資的一大領域。與常見的工業(yè)品或金融類產(chǎn)品不同，藝術品是一種極為特殊的產(chǎn)品。我國的藝術品投資風險審計研究目前剛剛起步，還存在很多不完善之處，但作為一項新的事物，其有效避免了一些傳統(tǒng)做法上的弊端，可以幫助審計人員發(fā)現(xiàn)工作中的問題，提高審計效率。
一、風險導向?qū)徲嬙?a href="http://www.baojiexiang.com/lunwen/qiyefengxianlunwen/174853.html" target="_blank">企業(yè)內(nèi)部的實施是企業(yè)發(fā)展的必然要求
（一）是經(jīng)濟發(fā)展的需要
如今，在社會主義市場經(jīng)濟體制下，我國各項經(jīng)濟制度正逐步成熟。從世界格局來看，經(jīng)濟全球化與多極化已經(jīng)成為經(jīng)濟社會發(fā)展的大趨勢。隨著經(jīng)濟與社會的多樣化發(fā)展，企業(yè)面臨的市場經(jīng)營環(huán)境也日趨復雜多變，這在一定程度上增加了企業(yè)的經(jīng)營風險。從企業(yè)內(nèi)部來看，市場經(jīng)濟的發(fā)展使得企業(yè)產(chǎn)權走向多元化，企業(yè)經(jīng)營手段和營銷方式也變得復雜多樣，使企業(yè)管理難度增加，特別是在財務管理方面，管理難度和復雜程度的增加易導致管理疏忽，造成企業(yè)經(jīng)濟損失。傳統(tǒng)的審計方法已經(jīng)很難發(fā)揮檢查與調(diào)整企業(yè)經(jīng)營狀況的作用，特別是對藝術品投資領域的審計而言，這些內(nèi)外因素大大增加了企業(yè)的財務管理風險。采用風險導向?qū)徲媱t可以幫助企業(yè)有效規(guī)避風險，排查內(nèi)部和外部存在的隱患，幫助企業(yè)管理層科學評估外部經(jīng)營風險，從整體上分析企業(yè)的經(jīng)營狀況，并形成全面直觀的數(shù)據(jù)報告。
（二）是確保審計公正的要求
藝術品投資是一種高風險投資行為，風險高、利潤大，審計目標多而亂，進而導致舞弊行為層出不窮。這就需要創(chuàng)新審計方式，填補財務和經(jīng)營漏洞，杜絕財務舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。風險導向?qū)徲嬙诖吮尘跋聭\而生，它可以最大程度地保證公平性，發(fā)現(xiàn)財務報表中的漏洞，發(fā)現(xiàn)人為制造的各種問題，確保財務審計的科學性、可靠性。同時，風險導向?qū)徲嬤€可以較好地分析企業(yè)的經(jīng)營財務情況，幫助審計人員發(fā)現(xiàn)舞弊現(xiàn)象出現(xiàn)的原因，從而實現(xiàn)企業(yè)在藝術品投資領域糾錯防弊的目的，幫助被審計單位查找財務效益不佳的原因，用于財務信息披露等。合理使用風險導向?qū)徲?，能夠降低企業(yè)的藝術品投資風險，實現(xiàn)審計資源的科學合理分配。
二、企業(yè)在藝術品投資過程中存在的主要風險類型
（一）藝術品交易存在的法律風險
眾所周知，文物被禁止私自買賣，藝術品則相對寬松，而文物和藝術品的界限有時較為模糊。到目前為止，我國法律對文物和藝術品的范圍還缺乏嚴格、全面的界定，這就導致企業(yè)在進行藝術品交易時很有可能觸犯法律。同時，我國在制定與藝術品投資相關的法律法規(guī)方面還存在不完善之處，急需填補法律漏洞?？傮w來看，企業(yè)從事藝術品投資仍面臨著較大的法律風險。
（二）藝術品的贗品和保存風險
藝術品市場交易的繁榮不僅吸引了投資者，也引來很多不法分子。為謀取暴利，不法分子通過非法手段制假售假，擾亂藝術品投資市場，給相關人員造成了極大的損失。在企業(yè)的藝術品投資領域中，藝術品的鑒定屬于高度專業(yè)化和需要技巧性的工作。據(jù)有關數(shù)據(jù)統(tǒng)計，在中國的藝術品市場上，有超過八成的藝術品被鑒定為贗品。即便是有多年工作經(jīng)驗的專家學者，也有很大的概率出現(xiàn)鑒定錯誤，從而造成巨額經(jīng)濟損失。高風險、高收益，相對不足的鑒定人員和機構，使得巨大的藝術品市場需求遠未得到滿足，而這助推了藝術品風險投資行為的發(fā)展。很多企業(yè)為牟取暴利，采用多種手段，如利用信息的不對稱、相關規(guī)則的不完善和漏洞等。同時，藝術品的形態(tài)固定性和不可再生性也為保存藝術品增加了很多困難。由于藝術品的完好程度越高，價值就越大，所以很多文物或者藝術品收藏家更傾向于收藏完好的藝術品，但保管藝術品的難度很大，哪怕出現(xiàn)一點失誤都會帶來巨大損失。
（三）藝術品的市場風險
在藝術品市場中，藝術品的購買人、供應商、畫廊組成一級市場，由拍賣公司等中介組成二級市場。一級市場和二級市場相互補充、相輔相成，共同構成藝術品投資市場。但在現(xiàn)實操作中，信息的不對稱以及缺乏一些制度性的約束，導致藝術品投資者基本處于盲目狀態(tài)，投資行為很容易受到藝術品經(jīng)紀人、拍賣行等的錯誤引導，這在客觀上對整個藝術品市場信譽造成了負面的影響。除信譽上的風險外，藝術品還存在著交易投資周期漫長、變現(xiàn)較難、流通性差的問題，投資者如果想在短期內(nèi)套現(xiàn)，將會面臨很大風險。
三、企業(yè)藝術品投資中風險導向?qū)徲嫷膽脝栴}
（一）法律制度不健全
目前，在我國關于風險導向?qū)徲嫷念I域，相關的上層制度設計只有《注冊會計師法》和《注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》等針對注冊會計師的認定依據(jù)。這些法律規(guī)定只是規(guī)范相關執(zhí)業(yè)人員的行為，但在實踐過程中還存在一些問題，如不能體現(xiàn)風險導向?qū)徲嫷脑O計初衷。此外，例如《證券法》及《關于審理涉及會計師事務所審計活動中民事侵權賠償案件的若干規(guī)定》等法律法規(guī)的頒布，雖然明確界定了注冊會計師的法律責任，但并沒有對“不實報告認定”等問題予以說明，這就造成法律制度等上層建設不能對中國企業(yè)藝術品投資領域進行規(guī)范有效的指導。
（二）內(nèi)控制度不健全
風險導向?qū)徲嬓枰髽I(yè)建立完善的內(nèi)控機制，這也是風險引導審計能夠有效發(fā)揮作用的重要前提。一家企業(yè)的內(nèi)控機制如果不完善，極易出現(xiàn)部分領導者權力過大、凌駕于各部門、壓制審計監(jiān)督部門的情況，這就會導致風險導向?qū)徲嬋藛T在執(zhí)行工作時無法保持公正性，阻礙評估工作的正常開展，影響風險導向?qū)徲嫻ぷ鞯男Ч?/p>
（三）從業(yè)人員綜合素質(zhì)偏低
負責企業(yè)藝術品投資的工作人員需要具有極高的專業(yè)水準和技術能力、嚴謹?shù)淖黠L和嚴密的思維判斷能力，需要能夠熟練掌握相關學科如審計、財務、會計、管理、營銷等知識，具有很高的敏銳性。但在實際工作中我們發(fā)現(xiàn)，很多工作人員具有很強的會計、審計素質(zhì)，但對于風險引導審計領域中急需的交叉學科知識卻缺乏了解，同時缺乏經(jīng)驗，這就限制了風險導向?qū)徲嫻ぷ鞯拈_展。
四、風險導向?qū)徲嫷膽梅绞?/p>
（一）完善法律制度
當前，我國在藝術品風險審計投資方面還存在很多的法律漏洞，且審計人員承擔的責任又過于重大，一旦審計過程出現(xiàn)錯誤，審計人員又無法排除自己的責任，其需要承擔很嚴重的法律后果。國外采用不同的審計制度，其法制健全，訴訟成本高，財務信息也較為準確，法律職責清晰，企業(yè)和審計機構及相關的人員權責明確，使審計人員形成了細致謹慎的習慣。這也要求我國先做好上層設計，完善相關的法律法規(guī)，規(guī)范企業(yè)藝術品投資的風險導向?qū)徲嬛贫?，明確相關機構和主體的職責。
（二）健全內(nèi)控機制
在中國，企業(yè)投資藝術品領域應用風險導向?qū)徲嫊r，需要完善企業(yè)的內(nèi)控機制，這也是建立成熟完備的現(xiàn)代企業(yè)制度的一項重要內(nèi)容。為此，企業(yè)要建立完善的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控機制，做好制度設計，提高風險導向?qū)徲嬙谄髽I(yè)藝術品投資上的應用效率，規(guī)范、約束主要領導的職權，明確責任，預防風險。
（三）提升從業(yè)人員素質(zhì)
風險導向?qū)徲嫷膶I(yè)性很強，對審計人員的專業(yè)素質(zhì)也提出了更高的要求。同樣，由于藝術品的特殊性，在企業(yè)投資藝術品領域時，工作人員應具備極為豐富龐雜而專業(yè)的知識儲備。二者相疊加，這就要求風險導向?qū)徲嬋藛T應當是高素質(zhì)的復合型人才，其除了要具備審計和藝術品領域的專業(yè)知識，還應了解和掌握很多交叉學科知識，具備優(yōu)秀的分析、判斷、推理、綜合能力，在遇到突發(fā)狀況時沉穩(wěn)有耐心。此外，從事藝術品投資的相關工作人員還應熟悉、了解與這一領域相關的法律法規(guī)和標準的行業(yè)流程。要加強對從業(yè)人員的培訓，加強對行業(yè)領域?qū)I(yè)知識的學習，為培養(yǎng)優(yōu)秀的復合型人才做準備。因此，有關部門應優(yōu)化審計團隊，實現(xiàn)團隊的人才配置多元化，改變單一的人才結構，同時增強審計人員的責任意識。
五、結語
當前，我國藝術品投資行業(yè)還處于發(fā)展期，存在很多機遇與挑戰(zhàn)，確保其健康發(fā)展，還需要風險導向?qū)徲嫷膽煤捅O(jiān)督。為此，企業(yè)應順應時代的發(fā)展趨勢，自覺發(fā)揮主觀能動性，加強現(xiàn)代企業(yè)制度建設，改革完善企業(yè)內(nèi)控機制。國家也要完善相關法律法規(guī)，在各方面加強協(xié)調(diào)合作，優(yōu)化各個審計環(huán)節(jié)，進而更好地應用風險導向?qū)徲?，降低企業(yè)的財務經(jīng)營風險。
作者:樂杰單位:南京藝術學院
