談培訓機構開展全面預算管理

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摘要:新發展形勢給培訓機構提出了新任務、新要求，而預算管理是培訓機構內規范經營管理的主要方法，也是促進培訓機構可持續的、更快更好發展的重要管理手段。本文結合實際，從預算的編制、執行、考核、管理關鍵因素四個方面，對如何開展全面預算管理進行初步探討。

關鍵詞:培訓機構；全面預算管理；應用

一、預算編制管理

預算編制是預算管理的起點，對于培訓機構來說，預算編制應該是站在機構戰略發展目標之下，針對未來發展規劃和發展方向，對培訓對象、培訓內容、培訓形式等進行科學的、全面的、綜合的分析和預測，根據量化結果形成與年度經營策略密切結合的收支利預算指標。

(一)預算編制依據預算不是憑空而來，編制預算不是玩數字游戲，也并非對于數據的簡單收集與整理，這是一個系統性工作，需要戰略規劃合理、年度經營目標清晰，再加上有效的可支配資源的指引下，實現對年度重點培訓項目推進方案與教學實施計劃的全面梳理與合理制定，在此基礎上閹割按照各項計劃合理配置資源，并實現預計達成的年度經營目標的數據化。編制培訓機構預算的依據大致有：1.上級機構下達的年度收支預算；2.已審定的年度培訓辦班計劃；3.各類外委培訓合同；4.各職能科室提報年度預算建議；5.上年度各類財務報表。源于以上基礎，預算的編制、執行和考核有據可依。

(二)預算編制資料收集和分析1.預算資料收集。預算資料的收集是開展預算編制前一項非常重要的前期工作，詳盡的收集有助于確保測算預算數據時有章可依，有跡可循。一是收集以前年度兩年、三年各科目實際發生數；二是收集各職能科室提報年度預算建議；三是收集預算期內將新增減的業務、工作量及預計發生的收支額；四是收集因主管部門文件、規定和地方政府政策變化對成本、預算的重大影響因素；五是收集預算模型中將要使用的參數和工作量，如年度培訓計劃中各類型培訓項目的人、天數、培訓收費標準，網絡教育在線人數，辦公及教學能耗設備用電用水量等；六是收集個別部門成本中的特殊情況。2.預算數據分析。在預算編制前期開展全面而詳實的預算分析是確保預算數據準確性和科學性的重要手段。一是分析以前年度實際發生數有沒有特殊性、有沒有參考價值，在同比的情況下有沒有需剔除的因素；二是分析各項新增業務對成本和收入帶來的影響。比如新開發的培訓項目，到底有多大培訓量，需要多大的投資規模購置培訓設備設施以達到培訓條件，能創造多少收入和利潤，在下達預算時沒有歷史數據可查，無據可依，所以必須與業務拓展部門充分對接，了解實際情況做出詳盡分析；三是分析上級主管部門政策、文件對收入、成本帶來的影響；四是分析各職能科室提報的年度預算建議的可行性、合理性、必需性，對有調整變化大的，和相關科室進行探討和溝通，并在合理可行的基礎上予以修改、補充和完善。

(三)預算編制方法1.預算編制方法的合理選擇。關于預算編制可以采用多種方法，如固定預算、彈性預算、滾動預算、零基預算和概率預算等。培訓機構的收入、成本往往與培訓量有著密切的關系，比如機構接待床位數、年度培訓總量、網絡教育在冊人數等等關鍵性指標，都與培訓量息息相關。大體上培訓成本與培訓量成正比，同時也與培訓項目類型有很大關聯，不同類型培訓項目所占權重不同，培訓成本的構成和支出額度都有很大不同。究竟該使用什么預算編制方法來科學合理測算培訓成本，是培訓機構預算編制中的核心內容。2.預算編制方法實例。單位一直探索嘗試建立科學合理、符合經營實際的預算數學模型。我們嘗試在編制預算時采用固定預算和彈性預算相結合的方式，將全成本納入預算管理。固定預算法用于固定費用或者數額比較穩定的預算科目，如工工資及工資附加費、折舊、日常間管費用等。而年度變動較大的培訓收入及培訓成本支出則采取彈性預算法來編制。我們建立了3個數據模型來測算培訓收入和對應的支出。一是根據年度辦班計劃，細分培訓項目，計算不同類型培訓項目班可實現的培訓收入，該模型為下達培訓收入的依據。二是在細分培訓項目的基礎上，根據不同項目的不同培訓模式，不同成本支出結構和支出項，測算各類型培訓項目的每人.天培訓成本定額，結合機構年培訓量，計算出年培訓成本支出額度，該模型為下達培訓成本的依據。三是在測算出各類型培訓項目每人、天培訓成本定額的基礎上，再根據上級核定或合同約定的每人、每天收費標準，進而測算出不同類型培訓項目的培訓成本收入率，該模型為動態預算模型，為年度內新增培訓項目培訓成本卡控的標準。在上述三個數據模型的基礎上，匯總計算出年度培訓成本預算。3.預算編制方法的后續修正。建立一個合理的、可執行的、有操作性的預算模型，是一個不斷完善、補充、修改的過程。比如我單位上述培訓成本收入率模型建立后，我們從中發現不同類型培訓項目的成本收入率有很大差別，可以很好的指導我們去選擇去爭取何種類型的項目，從而實現利潤最大化；但同時由于年初計劃和實施性計劃常會有很大差異，我們在檢驗預算準確性和執行預算考核時，需要將年度內所有項目按不同類型歸類，然后分別統計其收入和支出，但我們目前的會計核算、科目的設置并不支持按培訓類型來歸集培訓收入和支出，這就需要再通過設置下級科目或做輔助臺賬來處理轉換這些數據，或者將數據模型再修改再優化。

二、預算執行管理

“重預算、輕執行”的情況在許多單位比較普遍，由此導致預算執行缺乏一定力度，預算流于形式形同虛設。預算下達后，更重要的是預算執行，是把預算變成行動的一種方式，預算執行過程是企業對經濟活動的事中、事后監督、控制的過程。

(一)預算過程管理在季末、年末，預算管理部門對上期預算執行情況進行匯總、分析，在季度經營活動分析會上報告，并科學的預計下階段的生產經營情況。針對預算執行存在偏差的部門，要求在規定時間內能夠明確原因，制定科學的整改措施，在此幾次上及時追蹤整改效果，如此可激發各部門在預算管理中的積極性與主動性，做好預算工作閉環管理。1.實現對經營信息收集通暢渠道的建立與健全。企業需要指定相關部門為經營數據的提供者，確保經營業績考評部門能夠及時得到準確、精練的信息。在開展經營分析時，關于指標達成率、達不成的原因從多個角度揭示出來，在此基礎上積極的預警經營風險。2.關注重點指標的完成情況。站在培訓機構的角度上，在開展經營管控時需要高度重視培訓量指標、收支利指標這兩大類核心業績指標，這兩個指標的完成情況直接影響到單位經營業績。3.重點工作推進情況的高度重視。績效考評部門對于重點工作節點的完成情況需要積極的開展專項檢查，對于不到之處可以開展專題討論，并站在專業角度進行深度的挖掘。如投資預算中的更新改造預算，周期長，金額大，對單位的發展建設起著至關重要的重要，從更新改造項目的可研設計、申報立項、計劃下達、項目實施、資金撥付、竣工組固等過程，應全程盯控，按時間節點推進，才能確保項目進度和質量。

(二)預算執行調整預算調整主要是受外部環境與生產任務的變化而調整預算的過程。根據預算調整時間，預算調整可劃分為兩種，即定期、不定期調整；基于預算調整范圍，也可以分為兩種即局部、整體調整。具體可分三種情況，一是為突發情況或特殊任務而發生臨時性項目支出；二是年度預算中無法準確下達預算，需要在經營過程下達預算的事項；三是單位結合實際情況明確指出預算編制中不合理、不到位的地方，以及因市場環境、經營條件、業務調整、政策法規發生重大變化而做出的調整。預算調整主要按照以下原則：一是預算調整不能隨意。預算在很大程度上會影響到單位預測、決策，為制定更加合理的決策就需要穩定的預算環境作支撐；二是在應對問題時，應首先做好預算內調整工作，在調控不能進行下去的情況下再開展外調整；三是結合實際情況并按照合理、必須的原則，積極的調整，確保全面預算管理的動態性、平衡性，本單位所編制的預算能夠與實際生產需要相符。

三、預算考核管理

預算考核的實施，能夠為嚴格有效的執行各項預算創造良好條件，更好的維護預算管理，杜絕預算執行過程中的違規行為，更好的推動預算管理水平逐步提高，確保年度經營目標的實現。(一)考核原則一是剛性原則，預算目標一經確定，預算執行期內不得隨意變更和調整；二是激勵原則，預算目標執行結果能夠為評價預算執行部門業績提供重要依據，實現考核和激勵措施的有機結合，獎勵為主、扣罰為輔的原則；三是時效性原則，預算考核時動態考核，每個預算期結束及時評價及時考核；四是例外原則，市場環境變化、政策變化、氣候異常因素、下達預算時未考慮到的因素等都是影響預算執行的重大因素，考核時需要做到具體情況具體處理。

(二)考核指標首先是預算考核指標的確定，尤為重要的在于如何設立考核指標而將預算實施情況如實反應出來，在實際考核的過程中，單位需要結合不同指標，確保所形成的考核體系更具系統性，而該系統主要包括兩個指標，即定量指標、定性指標。就培訓機構而言包括培訓量完成率、床位利用率培訓成本收入率、培訓質量滿意率(定性)、預算達成率(定性)等；其次在確定考核指標的情況下，對預算、實際之間產生差異的原因進行認真的分析，通過詳細分析各個指標，明確差異出現的關鍵環節，在此基礎上關于相關人員獎懲情況的確定可嚴格依據不同分管部門的預算責任。

四、預算管理應用的關鍵因素

(一)管理者的重視培訓機構的管理者是一個單位的決策者，沒有領導的支持，預算管理工作的難以開展。預算的實施是一項系統工程，需要領導多方協調，配置資源，使相關各部門形成合力，才能使預算達到預期的目標。當然管理者自身在企業管理過程中也要樹立預算管理意識，這樣才能統籌規劃，使之的預算管理體系適應或滿足企業的管理需要，并為企業未來的發展提供支持。

(二)成本定額消耗數據庫的建立編制培訓成本預算的前提條件在于各個培訓項目的成本定額消耗，成本定額的準確性對于預算合理性、可行性的提高至關重要。在培訓機構中，各類型培訓項目的每人、每天培訓成本定額通常需要消耗許多數據且時常變動，為此建立一個較為詳細的消耗定額數據庫刻不容緩，并及時記錄、分析各項目實施過程中的實際成本消耗。積累的各類成本項目的消耗定額越多，從現有數據中所得到的數據越為合理，也能夠為預算編制工作的開展打下堅實的基礎。

(三)完善內控制度內控制度本身具有強制性，能夠為有效運行機制而提供充足的保障。在現場執行過程中認真總結經驗教學，及時發現問題，便于各部門及時進行吸收與總結，然后固化為管理制度確保操作人員能夠嚴格執行。這些制度源于日常生產，本身所具有的實踐性很強，可以被廣大職工接受與理解，在今后的生產中也需要不斷完善，從而能夠為機制運行提供充足保障。

五、結語

在經營工作中全面預算體系作為重中之重，對于單位整體管理效率的提高至關重要，要想各個環節都能夠正常運轉，必須有科學的全面預算管理體系做支撐。所以從這個方面來看，全面預算體系的建立對于培訓機構各項業務的發展有重大的意義。只有立足戰略發展目標和年度經營目標，編制內容全面、模型科學、執行性強的年度預算，并得到制度保障有效貫徹落實，才能強化機構的經營管理水平，為可持續發展奠定堅實基礎。

作者：劉敦 單位：中國鐵路廣州局集團有限公司株洲職工培訓基地