財稅制度下的企業納稅籌劃

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摘要：以現行財稅制度為基礎，從合法性、超前性、專業性及目的性等角度，闡述了企業納稅籌劃的特點，分析了企業納稅籌劃的風險。結合某制造企業的實際，探討其在開展納稅籌劃過程中存在的崗位職能效果弱化、存在較大涉稅風險等問題，為不斷減輕企業稅負，提出了新型納稅籌劃的改進策略。

關鍵詞：企業；財稅制度；納稅籌劃

為進一步適應經濟發展，國家適時對財稅制度進行科學調整。對于企業而言，需要對現行財稅制度進行分析，并做好納稅籌劃工作，適應新形勢及新制度的變化，應對多種納稅風險。為此，企業應在實際工作中，以新會計準則為其前提，兼顧企業運營特點，從不同角度，對納稅籌劃工作進行分析，及時發現問題，并進行科學整改，促進企業整體效益的提高。

一、企業納稅籌劃的特點

（一）合法性

企業開展納稅籌劃，是指在不違反國家稅務法律法規的基礎上，對企業納稅情況進行分析，制定合理對策。稅務籌劃過程中，企業內部相關部門要對現行稅法進行深入分析，結合既往稅法相關要求，做好充分對比，加以優化后進行科學選擇，不僅符合國家要求，同時也能有效避免抗稅、逃稅等現象。

（二）超前性

納稅籌劃在應稅行為出現前加以協調，對企業納稅進行科學設計，預先對籌劃所產生的效果實施預測。這種性質使納稅籌劃具有較強的超前性，是事前計劃的主要外在體現。但是，納稅屬于企業真實行為，若能在事前做好納稅籌劃工作，則會幫助企業及時做好資源整合及優化，從而擇選出最佳方案，顯著提高企業財務管理效果［1］。

（三）專業性

伴隨著全球經濟一體化的不斷發展，企業在開展納稅籌劃時，需要更多專業性較強的財務管理人才，且需要更多專業水平比較高的會計事務所作為輔助。與此同時，部分地方政府為達到經濟發展目標，或實現某項社會目的，通常會對特定行業采取一定的優惠稅收政策，或給予其差異性征收，進一步引導企業規范繳稅行為。

（四）目的性

事前納稅籌劃，主要目的在于控制企業稅負，實現財務管理目標，為企業創造更多經濟效益。籌劃過程中，減少稅負含義主要有2個層面，分別為“絕對稅負的減少”及“相對稅負的減少”。例如，若主營業務收入計稅方式不變，通過合理開展納稅籌劃，則本期納稅額度應低于上期納稅額度。也就是說，在對納稅進行籌劃時，不僅要關注具體納稅額，同時也要對企業整體運營狀況進行詳細了解，從而達到籌劃的實際目的。

二、企業納稅籌劃的風險分析

（一）名不副實，增加潛在風險部分企業為增加員工實際收入，采用虛增人頭的方式，幫助其少繳個人所得稅。有的企業在為員工發放獎金時，要求其提供發票進行報銷。上述行為雖然能夠顯著降低個人所得稅繳納額度，但是違背“合法性”原則，若采用此種方法開展納稅籌劃，不僅未遵行現行財稅制度，同時也觸犯國家稅法，使納稅籌劃面臨潛在風險［2］。

（二）操作不當，忽視細節管理

某企業為降低稅負，在納稅籌劃時，做出如下安排：在現有公司的前提下，另設一家咨詢公司，以咨詢費支出的形式，將利潤轉給新公司，而新公司享有2年免征企業所得稅的政策，以此來減少稅負。但是，稅務局通過調查發現，該公司客戶較少，且咨詢費支付額度較大，最終認定該企業的行為屬于偷稅。

三、企業納稅籌劃過程中存在的問題

結合主要研究方向，兼顧研究內容，以某制造業企業為例，對其納稅籌劃過程中存在的問題進行詳細分析，結合問題反饋情況，指出一定的解決措施。樣本企業于2003年成立，主要從事機電產品制造及銷售，注冊資本5000萬元人民幣。通過多年的發展，該企業不僅在資金鏈上實現超越，同時擁有核心技術力量，專業配套設施完善。與此同時，該企業能夠根據客戶實際需要，為其提供產品定制服務。調查發現，企業雖然開展納稅籌劃活動，但總體效果不佳。究其原因，主要在于對納稅籌劃存在認知上的偏差，在具體執行上也存在較多問題。

（一）崗位職能效果弱化

從本企業納稅管理現狀來看，雖然開展納稅籌劃活動，但是未設立職能相對獨立的納稅管理部門，而是將納稅籌劃工作交給財務部進行統一管理。從崗位設置上來看，企業稅務會計職能雖然獨立，但是崗位職能多存在重合現象。例如，成本會計與稅務會計一人兼任。從整體管理效果看，對涉稅業務所涉及到的層面比較淺，納稅籌劃工作的開展基本上陷入僵局，且缺乏相對完善的信息管理機制。該企業財務部門崗位設置相對簡單，雖然設立稅務會計崗位，但是此人兼顧成本會計職能，同時，崗位職稱及學歷普遍偏低，在辦理涉稅事項時，涉及層面比較淺，在很大程度上制約著納稅籌劃工作的順利開展。

（二）存在較大涉稅風險

隨著國內經濟環境的不斷改善，加之中小企業享受國家更多扶持政策，一定程度上促進企業不斷發展。很多企業深刻意識到，只有充分利用稅收優惠政策，并對其開展合理的納稅籌劃，才能不斷優化企業內部經濟活動。但是，從本企業調查情況來看，其仍然面臨較大的涉稅風險，主要體現在以下幾個方面：（1）納稅籌劃與企業實際情況存在較大偏差上，導致納稅籌劃缺乏合理性及規范性［3］；（2）很多管理人員籌劃意識匱乏，且受到專業能力的制約，導致企業納稅籌劃方案單一，嚴重影響到企業納稅籌劃的順利開展；（3）稅務工作缺乏系統性的管理與監督，由于企業稅務管理崗位職能比較混亂，導致監督缺口。

四、企業納稅籌劃優化策略分析

綜上分析，樣本企業涉稅業務籌劃尚存在很多問題，如何在現行財稅制度的規范下，不斷對納稅籌劃工作進行優化及整改，是應該重點思考的問題。結合實際問題，重點關注納稅籌劃活動的開展情況，并制定詳細可行的應對策略，為企業發展帶來更多可能。

（一）優化崗位職能，完善財務體系

本企業在開展納稅管理時，應在相關籌劃活動中加以充分重視。為此，應在財務管理部門的基礎上，設置職能相對獨立的納稅管理部門，并與財務部進行有效區隔。與此同時，在崗位設置方面，杜絕崗位職能重合現象，招聘專業的稅務管理人員，正確執行納稅籌劃工作。立足于整體管理，對涉稅業務進行不斷優化，以更為專業的態度，不斷對涉稅層面進行深入挖掘。建立完善的信息管理機制，對核算流程進行規范，并對財務部門及納稅管理部門的崗位責任進行明確劃分，提高實際工作效率。此外，對會計基礎性工作的完成質量進行不斷強化，制定核算標準，并對相關管理制度進行確定，使會計工作更具規范化，促進其高質量、高效率完成。2016年5月份開始，國家要求更多行業全面推行營改增稅收政策［4］。作為一般納稅人的該企業，應對其生產環節成本控制加以重視，詳細列支費用扣除項目，明確相關要求。在可抵扣范圍擴展的情況下，要對進項稅款抵扣額度進行相應提高。

（二）正確區分稅種，降低企業稅負

本企業的性質是一般納稅人，采用獨立會計核算方法，因此需要自負盈虧。現階段，根據企業實際情況，其需要繳納以下幾種稅種，分別為增值稅、增值稅附加稅、土地使用稅、房產稅、企業所得稅、印花稅、個人所得稅等。調查結果顯示，本企業最近幾年納稅情況比較良好，且經營利潤率逐年上升，但是稅負始終比較高。為此，要正確對所繳納的稅種進行分析，并利用納稅籌劃活動，進一步降低稅負，顯著提高企業自身的利潤。例如，作為一般納稅人，開展對外采購時，正確選擇采購對象，若對方為一般納稅人，則采用增值稅專用發票，可抵扣一部分。通常情況下，若僅考慮稅額多少，應盡量避免與小規模納稅主體開展業務往來，從而顯著減少對企業本身利潤的制約。但是，很多小規模納稅人為贏得更多市場，通常選擇降低銷售價格來吸引客戶，在此種情況下，企業要加以區分，并開展分別計算，對業務往來稅負及收益進行分析，從而明確合作者，達到經濟效益的最大化。

（三）加強溝通協調，強化結算管理

通常情況下，外部因素對企業自身涉稅問題所產生的影響比較明顯，但是隨著各級稅務機關不斷改進服務質量，很多企業在獲取涉稅信息上發生顯著改善。為此，樣本企業要在外部環境不斷優化的基礎上，積極與當地稅務部門加強聯系，協調溝通相關稅務問題，盡量獲得更多的培訓信息，為企業自身提供更多有利信息，方便納稅籌劃活動的實施［5］。例如，安排專業人員深入到稅務部門，參加培訓及學習，了解納稅最新動向，掌握更多納稅優惠信息，從而應用到實踐工作中，豐富納稅籌劃內容。例如，對于銷售環節而言，該企業受到生產規模的限制，在進行銷售結算時，往往可推行多種結算方法。不同結算方式，可對企業銷售收入產生較大影響，由于賒銷收入本身的確認時間應該以合同內容為基礎，因此對其開展科學設計及合理規劃，可直接影響到年終所得稅的納稅額，并明顯減少計稅基數，實現稅負減少的目的。

（四）樹立管理意識，降低涉稅風險

納稅籌劃開展過程中，企業往往需要面臨很多風險因素，這些風險具有不確定性，如稅法變更、執法不嚴、稅法理解偏差等。因此，在設計納稅籌劃時，應在相關方案中突出風險防范意識，并對可能產生的風險加以分析，采取必要措施進行合理控制。例如，詳細捜集國家及地方的稅務信息，保證稅務變化信息能夠及時了解和掌握，最大程度避免發生籌劃風險。與此同時，為進一步降低企業稅負，應對企業損益開展科學分析及合理處理，利用納稅籌劃，降低企業虧損額度。現行財稅制度明確規定，企業若在虧損狀況下開展經營管理，年度性虧損可進行一定彌補，主要彌補措施為該年度五年后執行虧損補償。也就是說，即使企業當年度經營虧損得到扭轉，也可不繳納所得稅。作為稅務籌劃人員，應充分利用此項稅法，對前年度虧損情況進行分析及彌補，充分利用稅收優惠政策，為企業減少稅務負擔。綜上所述，作為一般納稅人的企業，在其開展納稅籌劃過程中，應首先符合現行財稅制度，并在此基礎上，對稅法進行深入研究，挖掘可行性。其次，對企業內部及外部環境進行分析，掌握稅負情況，為降低稅負提供可靠思路。最后，企業應不斷對納稅籌劃崗位職能進行完善，并對涉稅風險加以關注，采取有效措施進行預防及整改，在遵行現行制度的前提下，對納稅籌劃工作進行不斷完善，促使其在合理、合法的條件下順利實施。

參考文獻：

［1］吳斌，施瑤．風險投資參與是否影響企業納稅籌劃的積極性？———基于中國資本市場的經驗證據［J］．審計與經濟研究，2016（1）：110－118．

［2］楊何．基于“雙創”政策下的初創企業納稅籌劃研究［D］．成都：西南交通大學，2016．

［3］李翠杰．企業納稅籌劃中的風險問題及應對措施［J］．金融經濟，2014（2）：160－162．

［4］郭社欽．營改增下的企業納稅籌劃與管理策略研究［J］．知識經濟，2015（6）：146－147．

［5］馬思琳．我國房地產開發企業土地增值稅納稅籌劃［D］．昆明：云南財經大學，2016．

作者:曾惠芬 單位:陽光學院商學院