淺析電商企業征稅下的納稅優化

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[摘要]出于對市場經濟發展以及滿足就業創業需求的考量，稅務機關為當前不具備登記注冊條件的自然人提供了免稅政策，電商企業征稅預期提上日程。本文就征稅預期下電商企業面臨的市場規范不足、主體特性不同等問題進行剖析，并結合電商企業采購、銷售、代銷等環節的涉稅情況進行分析，提出優化電商企業納稅管理的一些設想，以促進市場健康公平。

[關鍵詞]稅收優化；互聯網電商；涉稅特點；征稅背景

隨著電商企業的不斷發展，國內對電商企業征稅預期即將成為必然。然而若依據傳統模式征稅，勢必降低電商企業利潤，削弱中小賣家活躍性和熱情。因此，優化電商企業納稅管理，促進市場健康公平發展，顯得十分迫切。

一、電商企業在各個經營環節的涉稅情況分析

當前國內實行的稅種共有19類，電商企業與傳統企業相同，主要稅種都是流轉稅中的增值稅。假設電商企業存在進口材料或是商品，還需要繳納增值稅與關稅；假設存在特殊消費品的進口，則還應征收消費稅。本文結合電商企業的業務流程，對各階段對應的稅種予以分析。1.采購環節（進口環節）從采購環節來看，電商企業的稅種存在四大類：關稅、消費稅、增值稅、印花稅。舉例來說，一家B2C企業屬于一般納稅者，洗護用品的采購花費為100萬元，運費單據上標注的運費為1萬元，建設基金和裝卸費分別對應0.3萬元和0.5萬元，且簽訂采購合同。那么企業應繳納的增值稅也就是：100×17%-(1+0.3)×7%=16.909萬元，印花稅對應100×0.03%=0.03萬元。2.銷售環節在銷售流程中，電商企業可能涉及到印花稅與增值稅兩大主要稅種，尤其是在B2B企業之中。受到電商企業業務流程不規范等因素影響，推行電子發票，必須結合納稅人的各方面信息，如入庫信息、征管信息以及申報信息等。3.委托代銷（代購）環節近幾年來，C2C電商企業中的代購性質網店增長顯著。他們的利潤來自于各國的代購費以及匯率差，當然，也存在國內外的運輸費用。一些商場開始以代銷方式將實體店商品轉售給C2C商家。征稅預期之下，代購費以及手續費等也將會成為征稅的依據和參照對象。由此電商企業需要關注的重要稅種之一為所得稅。而要想對所得稅進行分析，就必須考量各類營業支出和成本。現階段，國內電商很少配備自己的物流團隊，多會選擇與快遞公司合作。然而商家向客戶收取的運費較之向快遞公司支付的運費而言，通常存在一定差異。對于B2C企業來說，會將客戶支付的運費視為自身收入，計入支付給快遞公司的部分視為支出。納稅人在申報增值稅的過程中，只需要結合商品成交價格進行系統發票的開具，并確定應納稅所得額。假設B2C企業并未獲取到相應的運輸發票，則需要在年末之時實行納稅的改進和調整。

二、電商企業的納稅優化建議

2015年初，我國頒布了電商稅收征收管理法的征求意見稿，就電商征稅而言，僅存在時間問題。電商企業應當怎樣優化自身稅務管理也就成為了首要問題。本文的建議如下：

（一）合理選擇企業注冊地

各國及地區受到納稅人、稅收優惠以及稅率等方面的影響，稅收政策各不相同，為跨國電商企業的稅務籌劃帶來了一定的優勢和條件。出于對社會發展和區域經濟協調的考慮，我國稅收優化偏向西部，西部電商企業能夠依據自身實際發展需求，享受稅收優惠政策，降低稅負，優化企業經濟效益。另外，電商企業還能夠通過稅收管轄權實行相應籌劃。根據我國稅收地域管轄規定，主體稅種皆存在缺欠。如《中華人民共和國增值稅暫行條例》僅在非固定業戶與固定業戶的納稅地點方面有所界定，并未做出內容上的補充。因此，我國在一些注冊地點上存在相應稅收優惠，如中西部地區、高新技術產業開發區等。企業上市之前也可以考慮設立新分公司，或是更改注冊地點，以此實現稅負的縮減。還可利用減稅技術，實行契稅稅務管理的改進。

（二）密切關注電商稅收政策的變化和調整，充分利用稅收優惠政策

首先，要加強納稅意識和認知。電商企業需要結合稅法要求，履行納稅義務，及時進行繳稅申報。還要依據稅法規定來計算和繳納稅收，盡可能地規避由于稅收不遵從行為而產生的不利影響和風險。其次，需要探究稅收規定，利用財務科學安排經營方式，充分利用稅收優惠政策。當前國際上規定的電子商務優惠政策為2~3年，電商企業可在此期間進行業務和規模的擴張。這些稅收優惠政策包括網絡服務商存在一定的稅收優惠權；利用電子商務面向全球進行銷售，實現相應優惠的獲??；進行電子商務業務新型服務行業的開展；通過企業技術革命方式實現投資活動中優惠的享有；企業自行生產銷售產品獲取相應優惠。

（三）建立完善的支付體系，加強對“資金流”的管理

受到交易金額不確定性因素影響，目前電子商務稅收模式有兩類形式，一是稅務機關可通過與銀行合作，開展傳統交易和電子商務并行的電子商務征稅工作；二是稅務機關可通過和第三方支付平臺合作的方式，實現征稅，需不斷加以完善。1.建立完善的銀行支付體系就線上與線下同時銷售的企業來說，稅務機關可以選擇和銀行合作實現征稅?？衫勉y行加大對電子企業資金變動情況與交易金額的監督力度，并在月末實行企業線上和線下交易的合并，以此開展征稅工作。2.建立完善的第三方支付體系支付方式愈發多元化的今天，稅務監管難度相應增加，只有構建可靠的支付體系才能實現各類支付方式的統一，規避重復納稅。與此同時，應構建便利、安全的電子商務支付體系，保障消費安全，促進電子商務行業更好更快發展。3.采用電子發票等形式，降低納稅成本電子發票的優勢在于，無論是發票的申請、查驗、還是開具等，皆可在網絡利用稅務機關統一的電子發票管理系統實現。電商企業試點推行電子發票，能提升納稅效率，降低運營成本。此外，電子發票還可規避遺失等風險。

三、結語

受到電商企業經營模式多元的影響，商品存在虛擬化與無形化特征，很難明確判定其交易金額與經營注冊地等信息，這也造成了電商征稅方面的困難。在征稅預期下，電商企業由于自身品種多樣、經營規模以及涉稅種類等區別，再加上性質上的不同，也就很難保證稅收公平，因此，對各類別電商企業涉稅情況的分析，需要進一步深入研究。

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作者:張翅 單位:北京市朝陽區稅務局