投資性房地產的納稅會計處理

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摘要：投資性房地產屬于房地產行業經營的一種主要模式，根據其經營類型及業務特點來看，由于投資性房地產涉及的經營項目及財務項目較多且涉稅部分較為復雜，再加上房地產在經營中所產生的金額數量較大，因此必須要對其在投資性房地產中所產生的稅種進行全面收集管控，通過采用納稅會計來對投資性房地產中產生的稅務進行科學的處理，以此來規范企業納稅，使其稅務在納稅會計處理的作用下維持在合理的范圍內，進而規避投資性房地產中存在的稅務風險。

關鍵詞：投資性房地產；納稅；會計處理；分析

1投資性房地產中納稅會計處理的作用

根據投資性房地產的特點來看其在實際中屬于一種非流動性的資產經營模式，其通過租金及資本增值的方式來從房地產紅獲取實際利潤，由于在投資性房地產中所涉及的經營類型及涉稅項目較多，因此在實際的稅務工作中其所包含的稅種也較為復雜。目前稅制改革使投資性房地產的稅務工作變得更加繁雜，在此背景下多數企業開始采用新的會計準則來進行納稅處理。納稅會計處理的進行主要是應用相關稅法、會計原則等作為基本依據，以此來清算投資性房地產中所涉及的稅務內容，通過對會計處理工作進行調整，以此來做好納稅會計與稅務處理銜接的工作。

2對投資性房地產納稅會計處理產生影響的原因

2.1因稅種因素產生的影響

（1）房產稅帶來的影響。房產稅所產生的稅收主要是在房屋財產的基礎上所產生的一種稅目，因此在進行房產稅計稅時需要在征稅對象的基礎上來進行計稅工作，即從價計征方式和從租計征方式，由于在實際中兩種計稅方法存在的差別使納稅會計處理工作在進行的過程中所采用的處理方式也有一定的差異性，而這就是房產稅因計稅方式為納稅會計處理所帶來的影響。（2）土地增值稅帶來的的影響。土地增值稅就是一種針對土地使用權在流轉的過程中增值部分收取的一種稅目，屬于流轉稅的一種。在稅法規定下，增值稅是對增值收入進行收稅，而在會計準則下，如果企業使用公允價值模式，則需要根據公允價值來調整企業的賬面價值。（3）公允模式計量對所得稅的影響。企業采用公允價值計量的投資性房地產不再計提折舊，企業采用公允價值模式計量，使得企業經營業績有很大的不穩定性，投資性房地產可以采用公允價值模式計量，會計報表反映資產價值增加、對集團資源配置和內部管理的影響，致使該項資產的市場價值被嚴重低估、對利潤分配和股東價值的影響。

2.2投資性房地產初始計量方面

在對投資性房地產進行初始計量時需要根據類型的不同而采取相應的計量方式，如對于買入的投資性房地產需要根據買入的價款和相關的稅費作為計量的基礎，而對于自建的投資性房地產，則需要按照竣工結算之前的一切收入為計量標準。

3改進投資性房地產納稅會計處理中存在的問題的措施

3.1以稅法對投資性房地產納稅會計處理進行管控

健全完善的稅法可以為納稅會計處理工作的開展提供相應的基礎依據。由于投資性房地產的稅務處理及會計處理之間存有一定的差距，因此在實際中為了對二者之間存在的差距進行改進就需要應用稅法作為支持，這樣才能促使納稅會計處理工作在實際中得到高效的開展及執行。目前我國所執行的稅法中存有較多的缺陷，因此所給予的保障及支持有限，不利于投資性房地產稅務的正常運行，為此相關部門必須要針對這一要素及現今社會經濟發展形勢來完善及制定相關的稅法，使納稅會計處理工作的進行有法可依。

3.2對投資性房地產稅務進行明確的界定

第一，目前我國在稅收上主要是統一進行增值稅的收取，而在房地產項目中由于其經營性質的不同，所以在其所產生的增值稅上也有一定的區別，因此在實際中需要對房地產性質進行準確的確定，以此來保證納稅會計處理方向更加明確；第二，需要由政府介入投資性房地產的稅務工作中，根據房地產的實際收益來對其稅務進行調整，保證房產經濟在發展中的合理性及有序性，進而提升納稅會計處理的效率；第三，在投資性房地產納稅會計處理中需要對公允價值進行推行及應用，通過公允價值作為增值稅的計稅基礎可以保證投資性房地產納稅符合市場發展的實際情況，并且此種納稅會計處理方式可以減小稅務處理與會計處理之間存在的差距，從而促使投資性房地產在經營中可以健康、持續的發展。

3.3投資性房地產企業需要采取內控的手段來提升納稅會計處理工作

內部會計工作可以說是對企業經營中所產生財務活動進行有效約束的一種手段，在此情況下要想對納稅會計處理的效能進行提升需要注意以下幾點內容：第一，組建高素質納稅會計處理人才隊伍，首先需要確保崗位人員具備專業的素質能力及相關經驗，以此來保證其可以適應崗位職責，其次需要對工作人員進行素質培訓來提升其個人能力，使會計人員可以掌握最新的稅務政策及稅務法規，以此來為納稅會計處理工作提供基礎支持；第二，規范投資性房地產企業內部的稅務及會計管理制度，并對納稅會計處理工作的各項流程進行優化，以此來保證納稅會計處理順利、高效的進行。

參考文獻

[1]楊風利.投資性房地產會計與稅務處理分析[J].工程技術（全文版）,2016（9）.

作者:楊芳 單位:重慶盛燃能源有限公司