投資性房地產(chǎn)的納稅會計處理

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摘要：投資性房地產(chǎn)屬于房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)營的一種主要模式，根據(jù)其經(jīng)營類型及業(yè)務(wù)特點來看，由于投資性房地產(chǎn)涉及的經(jīng)營項目及財務(wù)項目較多且涉稅部分較為復(fù)雜，再加上房地產(chǎn)在經(jīng)營中所產(chǎn)生的金額數(shù)量較大，因此必須要對其在投資性房地產(chǎn)中所產(chǎn)生的稅種進行全面收集管控，通過采用納稅會計來對投資性房地產(chǎn)中產(chǎn)生的稅務(wù)進行科學(xué)的處理，以此來規(guī)范企業(yè)納稅，使其稅務(wù)在納稅會計處理的作用下維持在合理的范圍內(nèi)，進而規(guī)避投資性房地產(chǎn)中存在的稅務(wù)風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：投資性房地產(chǎn)；納稅；會計處理；分析

1投資性房地產(chǎn)中納稅會計處理的作用

根據(jù)投資性房地產(chǎn)的特點來看其在實際中屬于一種非流動性的資產(chǎn)經(jīng)營模式，其通過租金及資本增值的方式來從房地產(chǎn)紅獲取實際利潤，由于在投資性房地產(chǎn)中所涉及的經(jīng)營類型及涉稅項目較多，因此在實際的稅務(wù)工作中其所包含的稅種也較為復(fù)雜。目前稅制改革使投資性房地產(chǎn)的稅務(wù)工作變得更加繁雜，在此背景下多數(shù)企業(yè)開始采用新的會計準(zhǔn)則來進行納稅處理。納稅會計處理的進行主要是應(yīng)用相關(guān)稅法、會計原則等作為基本依據(jù)，以此來清算投資性房地產(chǎn)中所涉及的稅務(wù)內(nèi)容，通過對會計處理工作進行調(diào)整，以此來做好納稅會計與稅務(wù)處理銜接的工作。

2對投資性房地產(chǎn)納稅會計處理產(chǎn)生影響的原因

2.1因稅種因素產(chǎn)生的影響

（1）房產(chǎn)稅帶來的影響。房產(chǎn)稅所產(chǎn)生的稅收主要是在房屋財產(chǎn)的基礎(chǔ)上所產(chǎn)生的一種稅目，因此在進行房產(chǎn)稅計稅時需要在征稅對象的基礎(chǔ)上來進行計稅工作，即從價計征方式和從租計征方式，由于在實際中兩種計稅方法存在的差別使納稅會計處理工作在進行的過程中所采用的處理方式也有一定的差異性，而這就是房產(chǎn)稅因計稅方式為納稅會計處理所帶來的影響。（2）土地增值稅帶來的的影響。土地增值稅就是一種針對土地使用權(quán)在流轉(zhuǎn)的過程中增值部分收取的一種稅目，屬于流轉(zhuǎn)稅的一種。在稅法規(guī)定下，增值稅是對增值收入進行收稅，而在會計準(zhǔn)則下，如果企業(yè)使用公允價值模式，則需要根據(jù)公允價值來調(diào)整企業(yè)的賬面價值。（3）公允模式計量對所得稅的影響。企業(yè)采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)不再計提折舊，企業(yè)采用公允價值模式計量，使得企業(yè)經(jīng)營業(yè)績有很大的不穩(wěn)定性，投資性房地產(chǎn)可以采用公允價值模式計量，會計報表反映資產(chǎn)價值增加、對集團資源配置和內(nèi)部管理的影響，致使該項資產(chǎn)的市場價值被嚴(yán)重低估、對利潤分配和股東價值的影響。

2.2投資性房地產(chǎn)初始計量方面

在對投資性房地產(chǎn)進行初始計量時需要根據(jù)類型的不同而采取相應(yīng)的計量方式，如對于買入的投資性房地產(chǎn)需要根據(jù)買入的價款和相關(guān)的稅費作為計量的基礎(chǔ)，而對于自建的投資性房地產(chǎn)，則需要按照竣工結(jié)算之前的一切收入為計量標(biāo)準(zhǔn)。

3改進投資性房地產(chǎn)納稅會計處理中存在的問題的措施

3.1以稅法對投資性房地產(chǎn)納稅會計處理進行管控

健全完善的稅法可以為納稅會計處理工作的開展提供相應(yīng)的基礎(chǔ)依據(jù)。由于投資性房地產(chǎn)的稅務(wù)處理及會計處理之間存有一定的差距，因此在實際中為了對二者之間存在的差距進行改進就需要應(yīng)用稅法作為支持，這樣才能促使納稅會計處理工作在實際中得到高效的開展及執(zhí)行。目前我國所執(zhí)行的稅法中存有較多的缺陷，因此所給予的保障及支持有限，不利于投資性房地產(chǎn)稅務(wù)的正常運行，為此相關(guān)部門必須要針對這一要素及現(xiàn)今社會經(jīng)濟發(fā)展形勢來完善及制定相關(guān)的稅法，使納稅會計處理工作的進行有法可依。

3.2對投資性房地產(chǎn)稅務(wù)進行明確的界定

第一，目前我國在稅收上主要是統(tǒng)一進行增值稅的收取，而在房地產(chǎn)項目中由于其經(jīng)營性質(zhì)的不同，所以在其所產(chǎn)生的增值稅上也有一定的區(qū)別，因此在實際中需要對房地產(chǎn)性質(zhì)進行準(zhǔn)確的確定，以此來保證納稅會計處理方向更加明確；第二，需要由政府介入投資性房地產(chǎn)的稅務(wù)工作中，根據(jù)房地產(chǎn)的實際收益來對其稅務(wù)進行調(diào)整，保證房產(chǎn)經(jīng)濟在發(fā)展中的合理性及有序性，進而提升納稅會計處理的效率；第三，在投資性房地產(chǎn)納稅會計處理中需要對公允價值進行推行及應(yīng)用，通過公允價值作為增值稅的計稅基礎(chǔ)可以保證投資性房地產(chǎn)納稅符合市場發(fā)展的實際情況，并且此種納稅會計處理方式可以減小稅務(wù)處理與會計處理之間存在的差距，從而促使投資性房地產(chǎn)在經(jīng)營中可以健康、持續(xù)的發(fā)展。

3.3投資性房地產(chǎn)企業(yè)需要采取內(nèi)控的手段來提升納稅會計處理工作

內(nèi)部會計工作可以說是對企業(yè)經(jīng)營中所產(chǎn)生財務(wù)活動進行有效約束的一種手段，在此情況下要想對納稅會計處理的效能進行提升需要注意以下幾點內(nèi)容：第一，組建高素質(zhì)納稅會計處理人才隊伍，首先需要確保崗位人員具備專業(yè)的素質(zhì)能力及相關(guān)經(jīng)驗，以此來保證其可以適應(yīng)崗位職責(zé)，其次需要對工作人員進行素質(zhì)培訓(xùn)來提升其個人能力，使會計人員可以掌握最新的稅務(wù)政策及稅務(wù)法規(guī)，以此來為納稅會計處理工作提供基礎(chǔ)支持；第二，規(guī)范投資性房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)及會計管理制度，并對納稅會計處理工作的各項流程進行優(yōu)化，以此來保證納稅會計處理順利、高效的進行。

參考文獻(xiàn)

[1]楊風(fēng)利.投資性房地產(chǎn)會計與稅務(wù)處理分析[J].工程技術(shù)（全文版）,2016（9）.

作者:楊芳 單位:重慶盛燃能源有限公司