企業(yè)財務(wù)處理研發(fā)費(fèi)用的納稅研究

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摘要：我國的經(jīng)濟(jì)在近幾十年內(nèi)得到了跨越式發(fā)展同時國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)也逐漸往更合理的方向調(diào)整，國家對于企業(yè)的發(fā)展質(zhì)量也更為重視?，F(xiàn)階段有很多企業(yè)在運(yùn)營過程中會進(jìn)行相應(yīng)的研發(fā)工作來推動自身的發(fā)展，國家也積極鼓勵企業(yè)進(jìn)行研發(fā)工作并在稅收制度上給予了一定的優(yōu)惠。對于企業(yè)來說研發(fā)費(fèi)用的納稅工作是比較復(fù)雜的工作，只有在企業(yè)充分解讀現(xiàn)有環(huán)境下的稅收制度以及具體的優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，企業(yè)才能更好地控制研發(fā)費(fèi)用的納稅數(shù)額。企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用納稅還受到“營改增”的影響而與過去的納稅工作不同，企業(yè)需要重視與納稅工作有關(guān)的事項并進(jìn)行更有效的納稅籌劃，推動企業(yè)更有動力地高質(zhì)量發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；營改增；研發(fā)費(fèi)用；納稅事項

一、背景研究

現(xiàn)階段很多企業(yè)的發(fā)展都與相關(guān)技術(shù)與產(chǎn)品的研發(fā)工作有關(guān)，因此研發(fā)工作對于企業(yè)的發(fā)展來說十分重要。我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷取得新的突破同時也為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的環(huán)境。企業(yè)的發(fā)展離不開研發(fā)工作，因此企業(yè)需要做好研發(fā)工作相關(guān)的納稅籌劃。國家對于企業(yè)的研發(fā)工作極為重視，積極鼓勵企業(yè)進(jìn)行相關(guān)技術(shù)和產(chǎn)品的研發(fā)同時減免了企業(yè)在研發(fā)工作的納稅數(shù)額。企業(yè)還需要充分考慮“營改增”的綜合背景，根據(jù)自身的研發(fā)工作以及稅收政策來合理進(jìn)行納稅工作，減少企業(yè)不必要的稅務(wù)支出同時完善企業(yè)的研發(fā)工作模式，幫助企業(yè)更合理地實(shí)現(xiàn)發(fā)展。

二、“營改增”對企業(yè)納稅工作的影響

1、納稅主體發(fā)生變化過去企業(yè)進(jìn)行納稅工作時都是以企業(yè)為主體進(jìn)行，根據(jù)企業(yè)的營業(yè)額來確定企業(yè)的納稅數(shù)額，企業(yè)運(yùn)營過程中的各項數(shù)額都需要通過企業(yè)來繳納。而在“營改增”后企業(yè)不再繳納營業(yè)稅而改為增值稅，同時過去單一的納稅人身份也變?yōu)橐话慵{稅人和小規(guī)模納稅人兩種，企業(yè)可以根據(jù)自身的運(yùn)營規(guī)模選擇相應(yīng)的納稅身份。同時過去全部由企業(yè)繳納的稅款可以根據(jù)工作關(guān)系劃分到具體的工作主體上，可以通過小規(guī)模納稅人較低的增值稅稅率來實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)納稅支出的目的。2、可實(shí)現(xiàn)進(jìn)項稅額抵扣企業(yè)在經(jīng)營過程中會產(chǎn)生相應(yīng)的稅額，其中部分稅額可以實(shí)現(xiàn)稅額抵扣。“營改增”后的一個重要特點(diǎn)是可以進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，其中可抵扣范圍包括材料、運(yùn)輸費(fèi)用以及具體的生產(chǎn)制造設(shè)備等，這要求企業(yè)更加合理地計劃運(yùn)營工作來擴(kuò)大可抵扣部分。企業(yè)在運(yùn)營的過程中的銷項稅額不能進(jìn)行抵扣，所以企業(yè)需要將自身的運(yùn)營工作盡可能往“營改增”規(guī)定的方向發(fā)展，，同時企業(yè)需要提高運(yùn)營工作的技術(shù)含量來提高生產(chǎn)的能力，通過提高可抵扣稅款來降低企業(yè)的稅務(wù)支出。3、更加重視稅務(wù)票據(jù)企業(yè)過去對各類稅務(wù)票據(jù)的重視不高，主要是因?yàn)槠髽I(yè)的納稅數(shù)額與自身的營業(yè)額有關(guān)，但是在“營改增”之后企業(yè)的納稅工作都與增值稅發(fā)票有關(guān)，所以只有在充分管理相關(guān)稅務(wù)票據(jù)的基礎(chǔ)上才能更好地進(jìn)行納稅工作。由于增值稅發(fā)票與企業(yè)的具體運(yùn)營項目有關(guān)，所以企業(yè)需要將相關(guān)發(fā)票進(jìn)行分類保存和納稅申報工作。由于增值稅發(fā)票存在一定的時效，所以企業(yè)還需要在限定時間內(nèi)進(jìn)行納稅工作而避免超過規(guī)定時間而造成稅務(wù)票據(jù)失效而企業(yè)自行承擔(dān)這部分費(fèi)用。

三、企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用納稅工作中的不足

1、研發(fā)活動無法準(zhǔn)確確認(rèn)國家對于企業(yè)的研發(fā)工作特別支持，所以對企業(yè)的在研發(fā)過程中的費(fèi)用進(jìn)行了納稅優(yōu)惠政策。雖然國家在積極鼓勵企業(yè)進(jìn)行各類研發(fā)工作，但是在企業(yè)的實(shí)際納稅過程中很難準(zhǔn)確地判斷從事的活動是否為研發(fā)工作。由于企業(yè)所處的領(lǐng)悟不同所以進(jìn)行的研發(fā)活動也有所差別，而一般是通過稅務(wù)機(jī)構(gòu)來認(rèn)定企業(yè)所進(jìn)行的相關(guān)工作是否為研發(fā)工作。稅務(wù)機(jī)構(gòu)自身存在局限性所以不能夠完全準(zhǔn)確地判斷企業(yè)進(jìn)行的工作是否符合標(biāo)準(zhǔn)，所以容易造成企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用不能享受加計扣除的政策，造成企業(yè)的納稅成本增高而不利于長期發(fā)展。2、研發(fā)費(fèi)用難以合理歸集企業(yè)要想享受到研發(fā)費(fèi)用的加計扣除的稅收政策需要保證自身的財務(wù)核算處于準(zhǔn)確的狀態(tài)同時能夠合理而準(zhǔn)確地歸集研發(fā)費(fèi)用，但是在實(shí)際工作中存在因?yàn)樨攧?wù)核算不規(guī)范以及研發(fā)費(fèi)用歸集不合理的問題。現(xiàn)在有很多企業(yè)雖然非常重視技術(shù)與產(chǎn)品的研發(fā)工作，但是對于財務(wù)核算方面的工作重視程度不足導(dǎo)致企業(yè)在財務(wù)管理方面存在問題而喪失加計扣除的權(quán)利?，F(xiàn)在也存在不包含研發(fā)部門但是涉及生產(chǎn)活動的企業(yè)，雖然自身的運(yùn)營會與研發(fā)工作有密切的聯(lián)系，但是在具體運(yùn)營工作的費(fèi)用歸集方面還存在爭議，所以很多時候這類企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)支出較高。企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用的納稅工作中需要準(zhǔn)備充足的材料來證明自身研發(fā)工作的合理性，但是企業(yè)在收集和管理相關(guān)資料的工作上還存在不足。3、研發(fā)過程的財務(wù)核算有效性不足企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)工作時需要對相關(guān)工作的可行性進(jìn)行研究，同時對于研發(fā)工作需要的資金投入以及預(yù)期得到的效果有一定的規(guī)劃，企業(yè)需要根據(jù)相關(guān)研發(fā)工作規(guī)劃來確定資金投入方式以及資金的應(yīng)用范圍，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行的財務(wù)核算工作主要對各類費(fèi)用支出進(jìn)行核算和控制。但是企業(yè)在研究階段的費(fèi)用核算和控制效果不好，沒有確定好企業(yè)的具體營業(yè)范圍與相關(guān)資料，所以對于研發(fā)費(fèi)用的納稅籌劃開展不力。在企業(yè)研發(fā)過程中也沒有嚴(yán)格按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行費(fèi)用的統(tǒng)計與核算工作，所以企業(yè)在研發(fā)工作上的資金具體的投入數(shù)額和范圍無法提供準(zhǔn)確的信息。企業(yè)在研發(fā)工作完成后的對是否轉(zhuǎn)化為無形資產(chǎn)的評判和使用期限的確定等不夠精細(xì)，所以企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用納稅與真實(shí)運(yùn)營情況有所差別。4、委托研發(fā)費(fèi)用難以核實(shí)企業(yè)有多時候需要進(jìn)行技術(shù)和產(chǎn)品的研發(fā)工作，但是企業(yè)自身缺乏相應(yīng)的研發(fā)能力而只有委托給其他單位進(jìn)行相關(guān)研發(fā)工作，但是在研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)方面存在較大問題。企業(yè)進(jìn)行的研發(fā)委托雖然能夠正常進(jìn)行，但是是否符合國家相關(guān)的稅務(wù)制度的要求還不夠確定，很多企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)委托時的流程不夠規(guī)范同時受委托單位在研發(fā)工作對各類費(fèi)用支出的管理不夠明細(xì)，導(dǎo)致企業(yè)不能正常地進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的加計扣除。企業(yè)在選擇異地的委托單位時更會加大研發(fā)費(fèi)用的納稅工作難度，但是企業(yè)沒有充分利用稅務(wù)師事務(wù)所來進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)的鑒證，所以也存在無法進(jìn)行加計扣除而加大稅務(wù)支出的情況。

四、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用納稅工作的建議

1、合理管理研發(fā)工作項目國家對于企業(yè)的研發(fā)工作極為重視同時在稅收方面提供了較大的政策支持來鼓勵企業(yè)進(jìn)行研發(fā)工作，企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)工作時也需要根據(jù)國家的稅務(wù)制度來具體開展并控制好稅務(wù)數(shù)額。國家對于一般企業(yè)以及高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)工作的稅收優(yōu)惠政策有所不同，企業(yè)首先需要根據(jù)自身性質(zhì)選擇對應(yīng)的稅務(wù)制度進(jìn)行研究。對于一般企業(yè)來說，雖然企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)工作但是不能保證在稅務(wù)部門的檢查中通過并確定為研發(fā)工作，所以企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)工作之前需要主動與稅務(wù)部門聯(lián)系并提供完整的研發(fā)工作資料，使企業(yè)能夠合理地管理研發(fā)項目并能夠在稅務(wù)部門的認(rèn)定下進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的納稅工作。對于高新技術(shù)企業(yè)來說，研發(fā)工作直接關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展，國家對高新技術(shù)企業(yè)的稅收政策支持力度更大，這也意味著企業(yè)在具備相應(yīng)的工作資質(zhì)時需要積極進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定，同時在研發(fā)工作方面享受到更可觀的稅收政策支持。2、完善研發(fā)費(fèi)用的歸集工作企業(yè)如果想要有效地進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的納稅工作就必須要完善研發(fā)費(fèi)用的歸集工作，并確定好研發(fā)費(fèi)用的具體種類和應(yīng)用范圍?，F(xiàn)在企業(yè)在研發(fā)過程中可能涉及的費(fèi)用種類較多，主要包括在研發(fā)工作中使用的各類材料的費(fèi)用以及燃料動力費(fèi)用，研發(fā)人員的基本工資以及各類獎金補(bǔ)貼和外勤研發(fā)人員的費(fèi)用，研發(fā)過程中使用的各類設(shè)施設(shè)備和場地的使用費(fèi)用以及折舊費(fèi)用、維護(hù)維修費(fèi)用等。由于研發(fā)費(fèi)用涉及到的種類較多而且范圍較廣，企業(yè)需要細(xì)化對各類費(fèi)用的管理工作，通過對具體的收支情況的收集和管理來明確企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用情況，在此基礎(chǔ)上能夠更好地進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的歸集工作。河南省洛陽市某企業(yè)于2015年開始進(jìn)行研發(fā)工作，由于剛開始接觸研發(fā)工作所以在研發(fā)費(fèi)用的納稅工作中存在理解不足的問題，企業(yè)對相關(guān)費(fèi)用的歸集工作開展不足而無法出具完整而全面的研發(fā)費(fèi)用報告，所以企業(yè)無法進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的加計扣除而造成稅務(wù)成本過高。企業(yè)于2016年初進(jìn)行研發(fā)工作的全面管理工作，設(shè)置了專門的財務(wù)人員來細(xì)化企業(yè)的費(fèi)用種類并將各個時期的研發(fā)項目具體管理，在完善歸集工作后企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用更加全面而準(zhǔn)確從而通過加計扣除降低了稅務(wù)支出。3、加強(qiáng)研發(fā)工作中的財務(wù)核算財務(wù)核算對于企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用納稅工作來說十分重要，所以企業(yè)需要提高財務(wù)核算的能力來推動研發(fā)費(fèi)用納稅工作的更進(jìn)一步開展。企業(yè)的財務(wù)核算的對研發(fā)工作的覆蓋不夠全面，所以需要對具體的工作環(huán)節(jié)進(jìn)行財務(wù)信息收集與核算工作。企業(yè)需要加大在數(shù)字信息化財務(wù)核算方面的資金投入，通過信息化系統(tǒng)來實(shí)時收集研發(fā)工作中的各項費(fèi)用產(chǎn)生信息并依托信息化軟件進(jìn)行更深入的財務(wù)核算，通過對研發(fā)工作的各個工作環(huán)節(jié)的控制來達(dá)到更好地了解研發(fā)工作的進(jìn)展?fàn)顩r，企業(yè)的管理人員也能夠根據(jù)相關(guān)的結(jié)果開展研發(fā)工作的調(diào)整。財務(wù)核算還需要研發(fā)工作所處的不同時期進(jìn)行具體的財務(wù)核算工作，通過財務(wù)核算的引導(dǎo)來研發(fā)費(fèi)用的規(guī)范產(chǎn)生的范圍以及數(shù)目。財務(wù)核算工作也與財務(wù)人員的自身素質(zhì)有關(guān)，企業(yè)需要加強(qiáng)財務(wù)人員的培養(yǎng)工作并在實(shí)際工作中充分積累經(jīng)驗(yàn)，能夠根據(jù)企業(yè)的研發(fā)工作狀態(tài)以及稅收政策來調(diào)整工作的細(xì)節(jié)。4、提高對研發(fā)委托的管理力度企業(yè)在不具備研發(fā)能力的時候需要進(jìn)行研發(fā)工作的委托工作，而研發(fā)委托也是影響研發(fā)費(fèi)用納稅工作的一個重要事項。首先企業(yè)需要加強(qiáng)對研發(fā)委托單位的考評工作，通過選擇與具備良好研發(fā)資質(zhì)的單位進(jìn)行合作來保證企業(yè)能夠順利進(jìn)行。企業(yè)需要對被委托單位的研發(fā)費(fèi)用歸集和核算情況進(jìn)行監(jiān)督管理，確保相關(guān)工作符合國家研發(fā)稅收政策并能夠進(jìn)行加計扣除。企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)工作的合作過程中不僅需要關(guān)注相關(guān)技術(shù)或產(chǎn)品的研發(fā)情況還需要從稅務(wù)角度來定時調(diào)查研究研發(fā)費(fèi)用狀態(tài)，結(jié)合其他管理方法來對研發(fā)工作進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)控和完善，使企業(yè)的研發(fā)工作能夠保持良好的納稅狀態(tài)并充分享受稅收福利。

五、啟示

企業(yè)的研發(fā)工作直接關(guān)系到企業(yè)的運(yùn)營和發(fā)展，不僅企業(yè)對于研發(fā)工作極為重視同時國家的稅務(wù)制度也對企業(yè)的研發(fā)工作提供了積極的支持。企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用納稅工作時需要對相關(guān)稅務(wù)制度特別是“營改增”進(jìn)行后環(huán)境特點(diǎn)進(jìn)行全面地研究，對于納稅工作中的重要事項加以控制，使企業(yè)能夠更加合理地開展納稅工作并使企業(yè)更有動力地發(fā)展。

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作者:張曉洲 單位:青海省第六地質(zhì)礦產(chǎn)勘查院