建筑施工納稅籌劃探究

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摘要：營(yíng)改增政策的不斷推進(jìn)，給建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、企業(yè)稅負(fù)等帶來(lái)了一定影響?；诖?，本文圍繞建筑施工企業(yè)營(yíng)改增后的納稅籌劃這一主題，在分析了營(yíng)改增給建筑施工企業(yè)帶來(lái)的影響后，對(duì)納稅籌劃措施做了詳細(xì)的探究，并結(jié)合具體案例進(jìn)行了分析和闡述。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；營(yíng)改增；納稅籌劃 

一、引言

2016年5月1日起，我國(guó)已全面實(shí)施營(yíng)改增政策，這是自1994年分稅制改革以來(lái)的又一次財(cái)稅體制變革。2016年，金融業(yè)、建筑業(yè)等的減稅規(guī)模接近4000億元，營(yíng)改增政策減稅總規(guī)模接近6000億元。建筑施工業(yè)作為推動(dòng)國(guó)家發(fā)展的重要產(chǎn)業(yè)，更要抓住這次機(jī)遇，全面落實(shí)營(yíng)改增政策，合理合法地制定納稅籌劃方案，使企業(yè)更好地享受營(yíng)改增政策的福利，促進(jìn)企業(yè)的良性運(yùn)轉(zhuǎn)和長(zhǎng)足發(fā)展。

二、營(yíng)改增給建筑施工企業(yè)帶來(lái)的影響

（一）稅法要素不同

營(yíng)改增政策的實(shí)施讓建筑施工企業(yè)的稅法要素發(fā)生了改變。首先，課稅對(duì)象不同。營(yíng)改增之前，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照營(yíng)業(yè)稅的稅目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅是以營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象而征收的一種價(jià)內(nèi)稅，它不受成本、費(fèi)用的影響；而增值稅是價(jià)外稅，是以增值額為課稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，實(shí)行的是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣政策。其次，稅率不同。營(yíng)改增之前，建筑業(yè)統(tǒng)一按照3%的稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，而實(shí)施增值稅政策以后，一般納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，一般是按照不含稅銷(xiāo)售收入的11%計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額后就是本期應(yīng)繳納的增值稅，小規(guī)模納稅人則按照3%的增值稅征收率計(jì)算繳納增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。當(dāng)然，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，納稅地點(diǎn)、納稅申報(bào)的相關(guān)要求都會(huì)發(fā)生改變，納稅人應(yīng)按照增值稅的政策要求和最新的稅收規(guī)定做出相應(yīng)的調(diào)整。

（二）稅負(fù)不同

營(yíng)改增之后，由于課稅對(duì)象、稅率等稅法要素的變化，給建筑施工企業(yè)的稅負(fù)帶來(lái)了一定程度的影響。如果不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加的影響，假設(shè)企業(yè)的含稅應(yīng)稅收入為a，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為b，那么營(yíng)改增之前企業(yè)的稅負(fù)為3%*a,營(yíng)改增之后企業(yè)的稅負(fù)變?yōu)閍÷（1+11%）×11%－b,如果要保持營(yíng)改增前后的稅負(fù)相等，即3%*a=a÷（1+11%）×11%－b，就要求b=7%*a，也就是說(shuō)，當(dāng)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為應(yīng)稅收入的7%時(shí)，企業(yè)前后的稅負(fù)才能保持一致。很顯然，在多數(shù)的情況下，營(yíng)改增會(huì)導(dǎo)致企業(yè)基礎(chǔ)稅負(fù)的變化，從而也會(huì)影響附加稅的稅負(fù)高低。

三、建筑施工企業(yè)營(yíng)改增后的納稅籌劃探究

（一）合理選擇購(gòu)貨對(duì)象

實(shí)施營(yíng)改增之后，合理的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，建筑施工企業(yè)通過(guò)合理選擇購(gòu)貨對(duì)象，可以增加進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額度，從而幫助企業(yè)減輕稅負(fù)。例如，A建筑施工企業(yè)目前打算購(gòu)入一批存貨。目前有兩個(gè)方案可供選擇，方案一：從小規(guī)模納稅人B處購(gòu)買(mǎi)材料，共計(jì)2000元，由于小規(guī)模納稅人在價(jià)格上給予了一定程度的優(yōu)惠，最終，A公司以1800元的買(mǎi)價(jià)購(gòu)入貨物，并取得了稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明的不含稅銷(xiāo)售金額為1800元。方案二：從一般納稅人C處購(gòu)買(mǎi)材料2000元，取得銷(xiāo)貨方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并注明不含稅價(jià)格為2000元。A企業(yè)如果選擇方案一，本期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額就是1800×3％=54（元）；如果選擇方案二，進(jìn)項(xiàng)稅額就是2000×17％=340（元），因此，方案二可以幫助企業(yè)節(jié)稅286元，應(yīng)該選擇方案二。根據(jù)這一小案例可以發(fā)現(xiàn)，購(gòu)貨對(duì)象的選擇對(duì)于增值稅納稅人來(lái)說(shuō)非常關(guān)鍵，在質(zhì)量、單價(jià)、數(shù)量等因素相差不大的情況下，應(yīng)盡可能地選擇一般納稅人作為供貨方，這樣可以增加本期的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，如果無(wú)法選擇一般納稅人，那么應(yīng)該要求小規(guī)模納稅人在價(jià)格上給予更大程度的優(yōu)惠。

（二）分別核算不同類(lèi)型的收入

如果納稅人兼有不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)盡可能地分別核算不同類(lèi)型的收入，目的是規(guī)避從高適用稅率。例如，某建筑施工企業(yè)兼有銷(xiāo)售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)兩項(xiàng)主要業(yè)務(wù)，2016年，企業(yè)銷(xiāo)售貨物取得的不含稅銷(xiāo)售收入共計(jì)700萬(wàn)元，提供應(yīng)稅勞務(wù)取得的不含稅銷(xiāo)售收入共計(jì)450萬(wàn)元。目前有兩個(gè)方案可供選擇，方案一：對(duì)兩類(lèi)收入分別進(jìn)行核算，銷(xiāo)售貨物適用的是17%的稅率，提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)適用的是11%的稅率，從而計(jì)算出方案一情況下的應(yīng)納增值稅稅額700×17％+450×11％=168.5（萬(wàn)元）。方案二：不對(duì)兩類(lèi)收入分別核算，統(tǒng)一計(jì)算稅額，從高適用稅率17%，由此可以計(jì)算出方案二情況下企業(yè)的應(yīng)納增值稅稅額（700+450）×17％=195.5（萬(wàn)元），根據(jù)計(jì)算結(jié)果可知，方案一能為企業(yè)減少稅負(fù)27萬(wàn)元，從減輕稅負(fù)的角度看，應(yīng)該選擇方案一。

（三）利用納稅人的資格認(rèn)定

納稅人的資格包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人，不同的納稅人資格，承擔(dān)的稅負(fù)高低也不同，稅法上也明確規(guī)定，納稅人可以根據(jù)實(shí)際情況自愿申請(qǐng)資格認(rèn)定。以建筑施工企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)為例，一般納稅人適用11%的低稅率，而小規(guī)模納稅人適用3%的增值稅征收率。例如，X是一家建筑施工企業(yè)，對(duì)外提供應(yīng)稅勞務(wù)，年應(yīng)稅勞務(wù)的總收入共計(jì)550萬(wàn)元。目前有兩個(gè)方案可供選擇，方案一：把現(xiàn)在的X公司拆分成M和N兩個(gè)公司，分別承擔(dān)350萬(wàn)元和200萬(wàn)元的應(yīng)稅勞務(wù)收入，M公司和N公司均符合小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，在不考慮附加稅的前提下，M公司應(yīng)納的增值稅稅額=200÷（1+3％）×3％≈5.83（萬(wàn)元），N公司應(yīng)納的增值稅稅額350÷（1+3％）×3％≈10.19（萬(wàn)元），合計(jì)應(yīng)納增值稅16.02萬(wàn)元。方案二：以X公司整體為納稅主體，按照11%的增值稅稅率計(jì)算繳納，那么應(yīng)納的增值稅稅額550÷（1+11％）×11％≈54.50（萬(wàn)元）。根據(jù)上述的計(jì)算結(jié)果可知，如果選擇將一般納稅人拆分成多個(gè)小規(guī)模納稅人，那么會(huì)大大降低企業(yè)的稅負(fù)，從而達(dá)到合理避稅的目的。

（四）利用增值稅的稅收優(yōu)惠政策

建筑施工企業(yè)還可以利用增值稅的稅收優(yōu)惠政策來(lái)制定企業(yè)的納稅籌劃方案。如，國(guó)家為倡導(dǎo)節(jié)能環(huán)保、為促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展等，出臺(tái)了一系列減稅、免稅政策，對(duì)于業(yè)務(wù)重整和業(yè)務(wù)出口等，也給予企業(yè)一定的選擇空間。在此過(guò)程中，建筑施工業(yè)納稅人應(yīng)熟悉并全面掌握這些稅收優(yōu)惠的具體內(nèi)容，并適時(shí)加以籌劃，利用地點(diǎn)流動(dòng)為企業(yè)創(chuàng)造條件，或按照一定期限享受稅收優(yōu)惠，使企業(yè)能夠更好地從營(yíng)改增政策中獲利。但納稅籌劃的基本特點(diǎn)之一是合法性，這是它與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅最本質(zhì)的區(qū)別，因此，企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃的關(guān)鍵在于得到稅務(wù)當(dāng)局的承認(rèn)，在保證合理、合法的同時(shí)，應(yīng)盡量挖掘信息源，從多個(gè)渠道來(lái)獲取信息，為企業(yè)制定詳細(xì)的納稅籌劃方案，利用合規(guī)手段減稅避稅。

四、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增是國(guó)家在財(cái)稅體制方面的又一次改革。隨著這次改革的深入，越來(lái)越多的企業(yè)享受到了稅收政策帶來(lái)的福利。這對(duì)于很多國(guó)內(nèi)企業(yè)來(lái)說(shuō)也是很好的發(fā)展機(jī)遇，對(duì)建筑施工企業(yè)這一傳統(tǒng)化行業(yè)來(lái)說(shuō)，自然也不例外。作為納稅人之一，應(yīng)關(guān)注和了解有關(guān)稅法的最新政策，熟悉并掌握最新的知識(shí)，在確保合理合法的前提下，進(jìn)行納稅籌劃。可以通過(guò)合理選擇購(gòu)貨對(duì)象、分別核算不同類(lèi)型收入、利用納稅人的資格認(rèn)定和各項(xiàng)增值稅的稅收優(yōu)惠政策等多個(gè)方面制定企業(yè)的納稅籌劃方案。以上方法主要是從減少銷(xiāo)項(xiàng)、增加進(jìn)項(xiàng)的角度考慮，但事實(shí)上，納稅籌劃的方法遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止這些，建筑施工企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行延伸和拓展。

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作者:陸中華 單位:廣東光大企業(yè)集團(tuán)有限公司