發(fā)展納稅服務(wù)外包的建議

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當(dāng)前，《全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范》2.1版（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《規(guī)范》2.1版）已落地運(yùn)行，標(biāo)志著納稅服務(wù)邁向“車(chē)同軌、書(shū)同文”的新時(shí)代，這無(wú)疑為發(fā)展推行納稅服務(wù)外包提供了契機(jī)。

一、我國(guó)納稅服務(wù)外包的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

當(dāng)前全國(guó)納稅服務(wù)發(fā)展呈現(xiàn)出你追我趕不斷創(chuàng)新的新態(tài)勢(shì)，尤其是近年來(lái)納稅服務(wù)方式網(wǎng)絡(luò)化、服務(wù)手段社會(huì)化、服務(wù)支撐信息化，納稅人的滿意度不斷提高，稅收征納呈現(xiàn)和諧互動(dòng)的良好局面。如我國(guó)東部沿海某市稅務(wù)部門(mén)將12366納稅服務(wù)熱線向社會(huì)外包，推行專(zhuān)業(yè)化流水式管理，做到“來(lái)有問(wèn)聲，答有謝聲”，咨詢(xún)答復(fù)的滿意率大幅度躍升；解放出來(lái)的窗口稅務(wù)干部集中到風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控等稅源管理崗位，又提升了風(fēng)險(xiǎn)管理的質(zhì)量。山東省某稅務(wù)機(jī)關(guān)將發(fā)票領(lǐng)用等非執(zhí)法性業(yè)務(wù)委托給第三方，簽訂代收代售協(xié)議，明確委托方和受托方義務(wù)，讓發(fā)票及時(shí)到達(dá)納稅人手中，讓納稅人免受奔波之苦。江蘇省某省轄市地稅局將納稅人學(xué)堂外包，將新辦企業(yè)輔導(dǎo)工作11個(gè)環(huán)節(jié)中的5個(gè)環(huán)節(jié)外包給有較高資質(zhì)的稅務(wù)師事務(wù)所獨(dú)立承擔(dān)，并對(duì)其實(shí)行嚴(yán)格的考核，使納稅輔導(dǎo)的精準(zhǔn)性大為提升，納稅人自主辦稅能力得到提高。從全國(guó)面上來(lái)看，將辦稅服務(wù)、咨詢(xún)服務(wù)、輔導(dǎo)服務(wù)和維權(quán)服務(wù)等非核心業(yè)務(wù)實(shí)行外包，實(shí)現(xiàn)納稅服務(wù)社會(huì)化運(yùn)作，將是今后一段時(shí)期納稅服務(wù)工作發(fā)展的重點(diǎn)內(nèi)容。鑒于此，稅務(wù)師事務(wù)所等中介組織應(yīng)未雨綢繆，立足前瞻性，對(duì)服務(wù)外包的內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)歸類(lèi)，才能占領(lǐng)制高點(diǎn)，從根本上把握推行納稅服務(wù)外包工作的主動(dòng)性。不能回避的是，當(dāng)前稅收征管實(shí)踐中，納稅服務(wù)外包出現(xiàn)了兩種傾向。一方面，有些地區(qū)稅務(wù)部門(mén)將納稅服務(wù)全面推向市場(chǎng)，實(shí)行社會(huì)化運(yùn)作，尤其是將納稅評(píng)估等一些涉及執(zhí)法性的業(yè)務(wù)向社會(huì)外包。更有甚者，有些地區(qū)將稅務(wù)稽查業(yè)務(wù)外包，引來(lái)了極大爭(zhēng)議，事實(shí)上也增加了執(zhí)法部門(mén)、納稅人以及中介組織三方的風(fēng)險(xiǎn)，為和諧征納關(guān)系的構(gòu)建埋下了隱患。另一方面，又有一些地區(qū)固步自封，將全部納稅服務(wù)業(yè)務(wù)抓在手中，甚至將社會(huì)化服務(wù)都納入日常管理，沒(méi)有把握稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)邊界，導(dǎo)致“不該管的管不了，該管的管不好”，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能有效將有限的稅務(wù)資源集中到稅源管理上。

二、《規(guī)范》升級(jí)與實(shí)施納稅服務(wù)外包的可行性分析

2014年10月《納稅服務(wù)規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《規(guī)范》）1.0版落地，本著“最大限度便利納稅人、最大限度規(guī)范納稅人”的理念，以縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)為突破口，定位于前臺(tái)服務(wù)，明確了9類(lèi)72項(xiàng)212個(gè)服務(wù)事項(xiàng)1120個(gè)服務(wù)規(guī)范，著力打通服務(wù)納稅人的“最后一公里”。經(jīng)過(guò)5個(gè)月的試行，邊試邊改，貫徹依法治稅、簡(jiǎn)政放權(quán)的大政方針，2015年3月推出《規(guī)范》2.1版。新升級(jí)的規(guī)范堅(jiān)持流程更優(yōu)、環(huán)節(jié)更簡(jiǎn)、耗時(shí)更短、效果更佳，充實(shí)完善了規(guī)范內(nèi)容，運(yùn)行范圍覆蓋省、市、縣三級(jí)，納稅服務(wù)規(guī)范的可量化、可操作性為納稅服務(wù)外包帶來(lái)利好。

（一）《規(guī)范》權(quán)利職責(zé)清晰，為制訂服務(wù)外包的標(biāo)準(zhǔn)提供了參考

自納稅服務(wù)概念提出以來(lái)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)積極推進(jìn)納稅服務(wù)工作，創(chuàng)新了很多實(shí)踐，取得了不錯(cuò)的效果，但同時(shí)暴露出一些問(wèn)題：比如各地出臺(tái)的服務(wù)制度相對(duì)零散、水平參差不齊；服務(wù)過(guò)程中過(guò)度遷就納稅人，可能造成服務(wù)越位，不僅模糊了征納雙方的職責(zé)，也極大消耗了行政成本；一地一標(biāo)準(zhǔn)的狀況使得跨區(qū)移動(dòng)的納稅人難以適從，頗有“車(chē)不同轍、書(shū)不同文”的困惑，跨區(qū)域的大企業(yè)集團(tuán)更有此感觸。《規(guī)范》的出臺(tái)，利于在全國(guó)范圍內(nèi)做到一把尺子對(duì)待納稅人、一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)服務(wù)納稅人，結(jié)束納稅服務(wù)的“戰(zhàn)國(guó)”時(shí)代?！兑?guī)范》共包括9部分內(nèi)容，既從稅務(wù)登記、稅務(wù)認(rèn)定、發(fā)票辦理、申報(bào)納稅、優(yōu)惠辦理等方面規(guī)定了征納雙方涉稅事項(xiàng)中的權(quán)利義務(wù)，還從宣傳咨詢(xún)、權(quán)益維護(hù)、文明規(guī)范方面規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)為保障納稅人權(quán)利和納稅人維護(hù)自身權(quán)益的事項(xiàng)。權(quán)利義務(wù)的清晰界定，極有利于制訂服務(wù)外包的標(biāo)準(zhǔn)，完成納稅服務(wù)外包的基礎(chǔ)工作。稅務(wù)師事務(wù)所等涉稅中介機(jī)構(gòu)應(yīng)以此為契機(jī)，積極參與納稅服務(wù)外包的標(biāo)準(zhǔn)的研究和制定工作。

（二）《規(guī)范》事項(xiàng)分類(lèi)升級(jí)，為做實(shí)服務(wù)外包的內(nèi)容提供了指南

《規(guī)范》2.1版依然立足稅務(wù)部門(mén)的前臺(tái)服務(wù)，涵蓋納稅人依申請(qǐng)和稅務(wù)部門(mén)依職權(quán)的服務(wù)事項(xiàng)，具體包括9類(lèi)76項(xiàng)236個(gè)服務(wù)事項(xiàng)1372個(gè)服務(wù)規(guī)范，相較于1.0版增加了252個(gè)服務(wù)規(guī)范。每一類(lèi)包括概述和每個(gè)服務(wù)事項(xiàng)的業(yè)務(wù)描述。規(guī)范的分類(lèi)有利于實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)剝離，制訂納稅服務(wù)外包的指導(dǎo)目錄，完成納稅服務(wù)外包的基礎(chǔ)工作。如，稅務(wù)登記規(guī)范包括設(shè)立登記、變更登記、停復(fù)業(yè)登記、注銷(xiāo)登記、遺失補(bǔ)辦、報(bào)告?zhèn)浒傅怯洝?bào)驗(yàn)登記、非正常戶(hù)處理。稅務(wù)登記規(guī)范按稅務(wù)登記流程來(lái)設(shè)計(jì)，其中的設(shè)立登記、變更登記取消了行政審批，就可以考慮將此業(yè)務(wù)剝離出來(lái)納入外包范疇。

（三）《規(guī)范》業(yè)務(wù)流程流暢，為推進(jìn)服務(wù)外包的運(yùn)行創(chuàng)造了條件

《規(guī)范》對(duì)每個(gè)服務(wù)事項(xiàng)的業(yè)務(wù)描述和報(bào)送資料作出規(guī)定之外，還以簡(jiǎn)單清晰的基本流程圖描繪了納稅人辦理該項(xiàng)業(yè)務(wù)所需要經(jīng)過(guò)的流程環(huán)節(jié)，以及不同情況下征納雙方的應(yīng)對(duì)措施。比如辦理設(shè)立登記時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要核對(duì)資料是否齊全、是否符合法定形式或者填寫(xiě)內(nèi)容是否完整，如果符合要求，繼續(xù)走程序；如果不符合，一次性提示納稅人應(yīng)補(bǔ)正資料或不予受理原因。使征納雙方可以更加明白業(yè)務(wù)辦理的步驟以及辦理時(shí)限，利于操作量化和促進(jìn)公眾監(jiān)督?！兑?guī)范》2.1版新增省市稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)范事項(xiàng)和地稅業(yè)務(wù)規(guī)范事項(xiàng)，明確事項(xiàng)按國(guó)地稅、省市縣、審批類(lèi)等區(qū)分標(biāo)注，便于基層操作。同時(shí)規(guī)定了每個(gè)服務(wù)事項(xiàng)的責(zé)任主體，基本規(guī)范和升級(jí)規(guī)范都寫(xiě)明稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門(mén)的義務(wù)和辦理時(shí)限，有利于業(yè)務(wù)的順利銜接，也利于納稅服務(wù)的承包方依法依據(jù)履行服務(wù)外包義務(wù)，與其他部門(mén)實(shí)現(xiàn)無(wú)縫鏈接和透明化操作，利于納稅服務(wù)外包運(yùn)行流暢。

三、推行納稅服務(wù)外包的對(duì)策和建議

當(dāng)前，房地產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅改革正向縱深推進(jìn)，可以想象，未來(lái)將有海量的自然人納稅人涌現(xiàn)，這為服務(wù)外包提供了無(wú)比廣闊的市場(chǎng)。為此，涉稅中介組織要把握《規(guī)范》不斷升級(jí)的契機(jī)，在實(shí)施服務(wù)外包的過(guò)程中，準(zhǔn)確有效地推動(dòng)納稅服務(wù)高質(zhì)量有效運(yùn)作，著力構(gòu)建一套系統(tǒng)完備、流程嚴(yán)密、運(yùn)行有效的外包規(guī)范。

（一）創(chuàng)新納稅服務(wù)的外包理念

推進(jìn)納稅服務(wù)外包的首要之舉是轉(zhuǎn)變納稅服務(wù)只能由稅務(wù)部門(mén)提供的傳統(tǒng)觀念。政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)是國(guó)際上的普遍做法，政府采購(gòu)支出不僅僅針對(duì)貨物，借助社會(huì)力量滿足繁多的社會(huì)需求、開(kāi)啟PPP模式已是一種潮流。納稅服務(wù)作為政府服務(wù)的重要組成部分，同樣要善觀大勢(shì)、順應(yīng)服務(wù)型政府的改革潮流。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得納稅人對(duì)納稅服務(wù)的需求越來(lái)越多元化，對(duì)納稅服務(wù)的要求越來(lái)越高，僅僅依靠稅務(wù)機(jī)關(guān)單一渠道主動(dòng)提供服務(wù)難以緩解納稅服務(wù)供給矛盾。因此，稅務(wù)部門(mén)可以將部分簡(jiǎn)單、重復(fù)、工作量大且不涉及執(zhí)法的非核心業(yè)務(wù)實(shí)行剝離出去，交給具有合法資質(zhì)的提供商處理，從而將有限的稅務(wù)資源集中到稅源管理，為實(shí)現(xiàn)稅收現(xiàn)代化保駕護(hù)航。

（二）確立納稅服務(wù)外包的原則

納稅服務(wù)外包可以破解稅務(wù)機(jī)關(guān)“單一路徑依賴(lài)”問(wèn)題，更好地實(shí)現(xiàn)“始于納稅人需求、基于納稅人滿意、終于納稅人遵從”的納稅服務(wù)總目標(biāo)。但也需要看到，服務(wù)外包有其局限性。比如，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部信息和納稅人部分信息保密，難以與承包方共享，導(dǎo)致信息不對(duì)稱(chēng)；承包方良莠不齊容易造成服務(wù)事項(xiàng)脫節(jié)、服務(wù)質(zhì)量參差不齊。為此，確立科學(xué)的納稅服務(wù)外包原則是必要的。其一，堅(jiān)持適度原則。嚴(yán)格區(qū)分執(zhí)法和服務(wù)的權(quán)限，純粹服務(wù)的業(yè)務(wù)可以外包，但執(zhí)法業(yè)務(wù)絕對(duì)禁止外包，將外包范圍限于非執(zhí)法性活動(dòng)。其二，堅(jiān)持平穩(wěn)原則。改革不可能是一蹴而就的，需要在實(shí)踐中摸索，把握推進(jìn)的節(jié)奏，及時(shí)總結(jié)階段性成果，找出經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，成熟之后再推廣、推出下一步改革計(jì)劃，增強(qiáng)納稅服務(wù)外包工作的可持續(xù)性。

（三）注重納稅人需求分析應(yīng)用

當(dāng)前，納稅服務(wù)工作或多或少還存在著淺層次、形式化、被服務(wù)等問(wèn)題，其中一個(gè)重要的原因，就是對(duì)納稅人的期望和需求缺乏全面的調(diào)查了解和深入的研究分析。因此，中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期或不定期對(duì)納稅人服務(wù)偏好進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查和深入分析，根據(jù)調(diào)查和分析結(jié)果提出加強(qiáng)和優(yōu)化納稅服務(wù)的相關(guān)意見(jiàn)，并將調(diào)查和分析結(jié)果提供各地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考，使推出的納稅服務(wù)平臺(tái)和方式能夠更符合納稅人的喜好和使用習(xí)慣。以需求調(diào)查和分析結(jié)果為導(dǎo)向，不斷改進(jìn)基層納稅服務(wù)工作存在的問(wèn)題。

（四）制訂服務(wù)外包的程序規(guī)則

服務(wù)外包要有實(shí)施、有運(yùn)行、有考核，就必須有賴(lài)于實(shí)施的運(yùn)行程序。因此，涉稅中介機(jī)構(gòu)要結(jié)合自身實(shí)際，切合涉稅服務(wù)和涉稅鑒證的服務(wù)特點(diǎn)，構(gòu)建一套適合自身運(yùn)行特點(diǎn)，符合納稅人期待和稅務(wù)部門(mén)要求的程序規(guī)則。一要嚴(yán)格遵守《國(guó)家秘密法》規(guī)定，加強(qiáng)保密管理，增強(qiáng)發(fā)包、接包、分包、轉(zhuǎn)包等服務(wù)環(huán)節(jié)的信息管理，促進(jìn)服務(wù)外包的規(guī)范運(yùn)作。二要嚴(yán)格按照《政府采購(gòu)法》運(yùn)作，依法進(jìn)行招投標(biāo)。三要密切關(guān)注《規(guī)范》升級(jí)狀況，及時(shí)作出適應(yīng)性調(diào)整，將涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制在最低限度。

（五）嚴(yán)格服務(wù)外包的監(jiān)控管理

對(duì)納稅服務(wù)業(yè)務(wù)外包監(jiān)控可以從兩方面入手。從稅務(wù)部門(mén)的角度來(lái)說(shuō)，要明確各環(huán)節(jié)職責(zé)權(quán)限，利用可控手段對(duì)外包行為實(shí)施監(jiān)控，可以對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)建立考核評(píng)價(jià)機(jī)制；在此基礎(chǔ)上，通過(guò)績(jī)效考評(píng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、外包風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制等方法分別考評(píng)外包服務(wù)的質(zhì)量，并通過(guò)量化考核指標(biāo)，設(shè)定績(jī)效考評(píng)指標(biāo)體系來(lái)考評(píng)外包服務(wù)的效率。從涉稅中介機(jī)構(gòu)的角度來(lái)說(shuō)，要在稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等涉稅中介內(nèi)部從建立完善的培訓(xùn)體系，完善激勵(lì)機(jī)制和人性化管理三方面入手，持續(xù)完善納稅服務(wù)的外包糾錯(cuò)機(jī)制，形成符合服務(wù)外包特點(diǎn)的行業(yè)文化。

作者：梁譯丹 王明世