企業(yè)納稅籌劃探析

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一、納稅籌劃的必要性分析

(一)概念闡釋

納稅籌劃，也被稱為稅務(wù)籌劃、節(jié)稅，指的是納稅人在實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生之前對納稅負(fù)擔(dān)的低位選擇。納稅籌劃是得到國家法律許可和提倡的，有正規(guī)合法的程序，從本質(zhì)上來講稅收籌劃其實(shí)是企業(yè)理財(cái)方式的一種，是企業(yè)財(cái)務(wù)工作的重要一環(huán)。

(二)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的意義

我們可以從納稅籌劃的含義角度來看待這一問題。從短期來看，納稅籌劃可以幫助企業(yè)優(yōu)化自身的經(jīng)營管理和投資決策，減少稅收支出，降低企業(yè)的成本，從而幫助企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益;從長遠(yuǎn)來看，當(dāng)納稅觀念和行為都已經(jīng)融入到企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，無疑將會(huì)強(qiáng)化企業(yè)的納稅意識(shí)和守法意識(shí)。由此可見，不管是短期還是長期無論從長期還是從短期來看，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃都是很有意義的。

二、納稅籌劃的方法及應(yīng)用

納稅籌劃的實(shí)際操作過程中，籌劃人要對會(huì)計(jì)制度和稅收政策進(jìn)行深入的分析，研究與征納相關(guān)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，然后根據(jù)實(shí)際情況采取相應(yīng)的籌劃方式，從而更好的達(dá)到較少稅負(fù)的目標(biāo)。

(一)減、免、抵稅技術(shù)。

減、免、抵稅都是國家對某納稅人或納稅人的某些納稅對象給予的一定的稅收優(yōu)惠和扶持策略，是國家為實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控職能所采取的一種方式。這種方式的直接效果就是免除、減少或者抵免符合條件的納稅人的稅收支出。舉例說明就是，在其他條件相似或利弊基本相抵情況下，如果企業(yè)能夠?qū)⑥k公地點(diǎn)設(shè)在經(jīng)開區(qū)或者經(jīng)濟(jì)特區(qū)，就能夠享受針對該區(qū)域的稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。減、免、抵稅技術(shù)簡單直接，節(jié)稅額度只需要簡單計(jì)算就能清晰明了，不過這一技術(shù)的關(guān)鍵點(diǎn)就在于企業(yè)怎么讓自己的應(yīng)稅項(xiàng)目符合這一政策要求的條件。

(二)稅率差異技術(shù)。

稅負(fù)最主要的體現(xiàn)就是稅率，稅種的差異、同一稅種的項(xiàng)目差異或者地區(qū)差異都能導(dǎo)致稅率的不同，這是普遍現(xiàn)象。此外，稅率形式的不同也會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)差異。稅率差異技術(shù)操作相對復(fù)雜一些，因?yàn)橛?jì)稅依據(jù)和稅率會(huì)同時(shí)影響實(shí)際稅額的多少，通常都要進(jìn)行不同的測算才能得知最有利的稅率。但是因?yàn)槎惵什町惢F(xiàn)象的普遍性，所有納稅人幾乎都有相應(yīng)的范圍可以挑選，所以就決定了稅率差異技術(shù)的普適性。

(三)分割技術(shù)手段。

分割技術(shù)指的是在兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人之間分割應(yīng)稅所得、應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)，以此來達(dá)到降低納稅額度的目的。所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的使用稅率如果是累進(jìn)稅率，則計(jì)稅基礎(chǔ)越大，相應(yīng)就會(huì)有更高的使用邊際稅率。在兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人之間分割應(yīng)稅所得、財(cái)產(chǎn)，能夠縮小計(jì)稅基礎(chǔ)，讓最高邊際使用稅率降低，從而讓稅款變少。

(四)扣除技術(shù)。

有兩個(gè)方面可以使用到扣除技術(shù):第一種是最大化稅前扣除額度，從而讓計(jì)稅基數(shù)變得更小，這樣可以實(shí)現(xiàn)絕對節(jié)稅;第二種是最早化稅前扣除額度，減少早期要繳納的稅款，增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，可以運(yùn)用這些資金進(jìn)行其他經(jīng)營活動(dòng)，這樣可以做到相對節(jié)稅。

(五)延期納稅。

延期納稅指的是納稅人在稅法規(guī)定允許的范圍內(nèi)延遲繳納稅款的期限，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。使用延期納稅的方式要結(jié)合稅法延期納稅規(guī)定和財(cái)會(huì)制度選擇方法才行。比如，當(dāng)一項(xiàng)收入臨近納稅年度末尾時(shí)，可以將收入時(shí)間延緩，在下一納稅年度計(jì)稅中納入此項(xiàng)收入，這種方式本質(zhì)上也相當(dāng)于時(shí)間價(jià)值的獲取。

(六)退稅。

退稅指的是企業(yè)盡量爭取獲得或享受退稅待遇并使退稅額最大化的節(jié)稅技術(shù)。這里提到的退稅指的是讓稅務(wù)部門根據(jù)國家退稅的相關(guān)規(guī)定，把納稅人繳納的符合條件的稅款退還。大部分國家的稅收政策中都有退稅的相關(guān)規(guī)定，以我國為例，我國增值稅條例中明確規(guī)定:退付出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額。退稅可以通過公式直接簡單計(jì)算得出，比較方便，但是退稅政策常被用于鼓勵(lì)某一行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)投資，所以這種納稅籌劃方式有風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要謹(jǐn)慎使用。

三、案例分析

王先生是中華人民共和國公民，在某單位從事技術(shù)工種，2011年9月份從本單位拿到了7000元的應(yīng)稅工資收入。除此之外，王先生還在另一企業(yè)拿到了5000元的兼職勞務(wù)報(bào)酬。在本月，張先生決定通過當(dāng)?shù)氐恼壬茩C(jī)構(gòu)向某受災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)2000元。對于這種情況，王先生有三種可供選擇的方案:第一，直接從其工資所得中拿出2000元進(jìn)行捐贈(zèng);第二，直接從其兼職的勞務(wù)所得中拿出2000元進(jìn)行捐贈(zèng);第三，工資所得和勞務(wù)所得中分別拿出1000元進(jìn)行捐贈(zèng)。本文就用這個(gè)案例展開相應(yīng)的稅收籌劃分析。《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》稅法第六條第一款第三項(xiàng)所說的每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得;所說的減除必要費(fèi)用，是指按月減除3500元。《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》于2007年12月29日第十屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第三十一次會(huì)議第五次修改通過。該法第六條第二款規(guī)定:“個(gè)人將其所得教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分，按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。”2005年12月29日國務(wù)院令第452號(hào)修訂了《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》，該條例第二十四條規(guī)定:“稅法第六條第二款所說的個(gè)人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)，是指個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。捐贈(zèng)額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。”該政策實(shí)際上是允許納稅人將自己對外捐贈(zèng)的一部分改為由稅收來負(fù)擔(dān)，其立法宗旨就是將個(gè)人捐贈(zèng)引入公益、救濟(jì)渠道，從而為社會(huì)和國家減輕負(fù)擔(dān)。在進(jìn)行公益性捐贈(zèng)的納稅籌劃時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn):其一，同樣是捐贈(zèng)，有的可以全額扣除，有的則受到應(yīng)納稅所得額30%比例的限制。其二，個(gè)人對公益、救濟(jì)和慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)時(shí)，一定要通過具有捐贈(zèng)稅前扣除資格的經(jīng)批準(zhǔn)成立的非營利性的公益性社會(huì)團(tuán)體和基金會(huì)，個(gè)人直接進(jìn)行的捐贈(zèng)不能享受個(gè)人所得稅的稅前扣除。其三，公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)允許按應(yīng)納稅所得額的一定比例進(jìn)行扣除，這是建立在其有一定收入的基礎(chǔ)上的。也就是說，假如納稅人本期未取得收入，而是捐贈(zèng)的過往積蓄，那就無法進(jìn)行稅收退還。因此，納稅人的捐贈(zèng)時(shí)間選擇尤為重要。如果納稅人本期取得的收入屬于不在稅項(xiàng)目，那么在計(jì)算捐贈(zèng)扣除時(shí)，哪項(xiàng)所得進(jìn)行的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)支出就要從對應(yīng)的應(yīng)稅所得額中減掉，然后按適用稅率計(jì)算個(gè)稅繳納額度。所以，在計(jì)算捐贈(zèng)扣除時(shí)，納稅人可以適當(dāng)?shù)膭澐志栀?zèng)額，使之分散到各個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目之中，最大限度地利用捐贈(zèng)扣除額，使自身的稅負(fù)減少。籌劃方法如下:

(一)在方案一下，納稅人的工資捐贈(zèng)扣除限額是=(7000－3500)*30%=1050(元)由于稅前扣除限額只能是1050元而實(shí)際捐贈(zèng)支出2000元，所以捐贈(zèng)支出不能完全扣除。工資應(yīng)納稅額=(7000－3500－1050)*10%－105=140(元)勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅額=5000*(1－20%)*20%=800(元)扣除稅款和捐贈(zèng)支出后的凈所得=(7000+5000)－140－800－2000=9060(元)

(二)在方案二下，納稅人的勞務(wù)捐贈(zèng)扣除限額是=5000*(1－20%)*30%=1200(元)由于稅前扣除限額只能是1200元而實(shí)際捐贈(zèng)支出2000元，所以捐贈(zèng)支出不能完全扣除。其工資應(yīng)納稅額=(7000－3500)*10%－105=245(元)勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅額=［5000*(1－20%)－1200］*20%=560(元)扣除稅款和捐贈(zèng)支出后的凈所得=(7000+5000)－245－560－2000=9195(元)

(三)在方案三下，可知納稅人的勞務(wù)捐贈(zèng)扣除限額是=5000*(1－20%)*30%=1200(元)納稅人的工資捐贈(zèng)扣除限額是=(7000－3500)*30%=1050(元)實(shí)際捐贈(zèng)支出各1000元，稅前捐贈(zèng)支出在兩個(gè)說的限額下可以完全扣除。其工資應(yīng)納稅額=(7000－3500－1000)*10%－105=145(元)勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅額=［5000*(1－20%)－1000］*20%=600(元)扣除稅款和捐贈(zèng)支出后的凈所得=(7000+5000)－145－600－2000=9255(元)因此通過比較上面三個(gè)方案的稅后所得額可知，在方案三下扣除稅款和捐贈(zèng)支出后的所得最高，所以方案三比較好。

四、企業(yè)納稅籌劃的注意事項(xiàng)

(一)納稅籌劃要考慮綜合性和經(jīng)濟(jì)性。

納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)工作的重要環(huán)節(jié)，要為企業(yè)利潤最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)服務(wù)。所以，在做企業(yè)的納稅籌劃時(shí)，要考量綜合原則和經(jīng)濟(jì)原則，既要把握企業(yè)整體的經(jīng)營發(fā)展策略，又要把握具體的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，要看到企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)利益，而不局限于某一環(huán)節(jié)。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜多變，企業(yè)要綜合把握所面臨的內(nèi)部和外部情況，從實(shí)際出發(fā)籌劃納稅策略。

(二)納稅籌劃要考慮關(guān)聯(lián)性和合法性。

在財(cái)務(wù)管理中，企業(yè)的項(xiàng)目決策可能會(huì)與幾個(gè)稅種相關(guān)聯(lián)，要著眼于整體稅負(fù)的輕重，針對各稅種和企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況，對涉及的各稅種進(jìn)行相關(guān)的統(tǒng)籌，力爭取得最佳的財(cái)務(wù)收益。此外，最重要的一點(diǎn)就是，納稅籌劃不能違反法律法規(guī)。

(三)納稅籌劃要考慮可行性和必要性。

雖然最優(yōu)納稅籌劃納稅方案不一定能最小化企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但是可以保證企業(yè)得到最大的稅后收益。所以，企業(yè)在納稅籌劃時(shí)要進(jìn)行“成本效益分析”，從經(jīng)濟(jì)上對方案的可行性、必要性進(jìn)行分析判斷。納稅籌劃的效益是指它給企業(yè)帶來的純經(jīng)濟(jì)利益，即純經(jīng)濟(jì)利益=籌劃后的經(jīng)濟(jì)利益－籌劃前的經(jīng)濟(jì)利益－籌劃成本。綜上所述，納稅籌劃作為一種可以合法節(jié)約稅金支出的行為，已經(jīng)得到人們更多的認(rèn)可和重視。但是，鑒于納稅籌劃工作的系統(tǒng)性和復(fù)雜性，同時(shí)對理論和實(shí)踐的高要求，多數(shù)企業(yè)并不能熟練掌握納稅籌劃方式，因此企業(yè)在實(shí)踐中應(yīng)做到:準(zhǔn)確理解稅法精神，熟悉納稅籌劃技術(shù)，謹(jǐn)慎操作，以避免籌劃失當(dāng)使企業(yè)陷入稅收違法的境地。

作者：周曉麗 單位:合肥九獅園林建設(shè)公司