建筑企業納稅籌劃探究

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1建筑工程企業納稅籌劃的特征和意義

1.1納稅籌劃的特征

稅務籌劃并不是要讓企業籌劃怎樣去偷稅、漏稅，而是讓企業在法律規定的范圍內，以國家稅法為研究對象，根據稅法的規定比較不同的納稅方案，根據結果做出優化選擇。由此提高企業的經濟效益。稅務籌劃的特征，主要包括以下幾點:一是合法性。合法性是企業進行稅務籌劃的核心特征，同時也是區別于偷稅、漏稅等違法行為的主要特征。合法性主要就是旨在遵守國家法律法規的基礎上，并結合企業實際的發展情況進行合理的稅務籌劃工作。二是籌劃性。所謂的籌劃性主要是指在事前對稅務工作進行計劃、設計和安排等。在進行稅務籌劃時，稅務人一定要進行綜合的考慮和安排，從而使稅務籌劃工作取得良好的效果。三是效益性。企業進行稅務籌劃的根本目的就是提高企業的經濟效益，是企業可支配的財務利潤最大化，因此說效益性是稅務籌劃的根本目的。這里所說的效益不僅包括當前利益還包括長遠利益。四是專業性。稅務籌劃的專業性主要是指稅務籌劃工作具有很強的專業特征，對相關工作人員的專業要求非常高［1］。

1.2建筑工程企業納稅籌劃的意義

建筑工程企業之所以要進行稅務籌劃工作，是因為進行稅務籌劃工作具有重要的意義，主要包括以下幾點:①有利于納稅人利益最大化。②有利于更好地掌握和實施稅收法規。③有助于增強建筑施工企業合法納稅意識，增強稅收零風險。④改善企業財務管理，提高會計核算質量。⑤有利于資源優化配置。

2建筑工程企業納稅籌劃的思路分析

2.1盡量縮小企業的計稅基礎

縮小企業的計稅基礎可以有效地降低企業的應納稅額。在同樣收入額的情況下，成本及各項稅前扣除額和虧損額等沖抵額越大，計稅基礎就越小，應納稅額也越少，所節減的稅款就越多。

2.2盡量使用稅率差異技術

我國稅法除了一部分稅種實行單一的稅率之外，多數的稅種都實行不同的稅率。稅率差異技術就是在不違反稅法的前提下，盡量利用稅率的差異，使減少的應納稅額最大化。在實際的工作當中，利用這種方法進行稅務籌劃可以取得顯著的效果。

2.3延緩納稅期限

延緩納稅期限是指對納稅人的應納稅款，采用部分或全部適當延長繳納期限的一種稅收優惠政策。也就是企業應盡量采用延期繳納稅款的節稅技術。它是納稅人根據稅法的有關規定將應納稅款推遲一定期限繳納。此項稅款雖不能減少應納稅總額，但納稅期的推遲可以使納稅人無償使用這筆款項不用支付利息，充分使企業享受到該筆資金的時間價值，并有利于納稅人的資金周轉，從而使企業得到更多的經濟效益。

3建筑施工企業在項目施工過程中納稅籌劃的策略

3.1針對營業稅的籌劃策略

根據施工企業的特點在施工項目的不同階段對營業稅的籌劃會有不同的側重點。

3.1.1在簽訂經濟合同的階段如果簽訂的是總分包合同，就要考慮到根據營業稅的相關規定建筑業的總承包人將工程分包或轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉包人的價款后的余額為營業額。對工程承包公司與建設單位是否簽訂工程承包合同，將企業的營業稅劃分為服務業和建筑業兩種稅目。根據企業營業稅的相關規定，如果工程承包企業與施工單位簽訂了工程承包合同，無論施工單位有沒有具體的參與到施工中來，都按照“建筑業”稅目的3%進行營業的征收。如果工程承包公司不與建設單位簽訂工程承包合同而只是負責工程的組織協調業務，則對工程承包公司的此項業務就要按照“服務業”稅目的5%征收營業稅。這為建筑施工企業通過選擇是否簽訂工程承包合同從而選擇“建筑業”稅目繳稅，還是選擇按“服務業”稅目繳稅提供了納稅籌劃的空間［2］。如果簽訂的是設備安裝合同，根據營業稅暫行條例，納稅人從事安裝工程作業，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，其營業額應包含設備的價款在內。納稅人簽訂含有設備安裝合同時，應當注意將設備的價款從安裝工程總價款中剔除，以免承擔不必要的稅負。

3.1.2在施工階段首先，應考慮降低應納稅額。根據稅法規定，施工企業從事建筑、修繕、裝飾工程作業，無論怎樣結算，營業額中均包含工程所用原材料及其他物資和動力價款。也就是說，無論是包工包料工程還是包工不包料工程，營業額均應包括工程所用的原材料及其他動力的價款。因此在施工階段納稅人應該考慮通過集中采購等手段降低工程材料買價。在施工過程中精打細算，嚴格控制工程原材料的預算開支，提高原材料及其他材料的使用效率，以降低工程材料、物資等價款，從而減少應計稅營業額，達到營業稅的節稅目的。其次，要考慮納稅人是否有兼營行為。對兼有不同稅目的應稅行為應分別核算不同稅目的營業額，套用適用的稅率，否則對未按不同稅目分別核算的營業額則從高適用稅率。例如，施工企業除了從事工程施工外，還兼營房地產業務，若未分別核算兩種業務的營業額，就應按“銷售不動產”適用稅率5%征稅。

3.1.3在交付結算環節稅法規定，在不動產銷售業務中，每一個流轉環節都需要繳納一道營業稅。因此如果建設單位以不動產給付方式結算時，企業可以考慮盡可能地減少流轉環節，就能合理合法的少繳營業稅。

3.2對施工過程增值稅的籌劃策略

在施工過程中首先要注意購買材料物資時，抵扣發票要及時足額取得。其次要考慮是否有兼營和混合銷售行為。如果有，應按不同的稅目分別核算。例如，某建筑企業除了從事工程施工外還設立了通風設備和塑鋼門窗的加工廠。按稅法該企業應分別核算應稅勞務的營業額和貨物銷售的銷售額，并分別繳納營業稅和增值稅，如果不分別核算，其應稅勞務與貨物及非應稅勞務一并征收17%的增值稅，不征收3%的營業稅，這樣會給企業增加稅負。

3.3針對企業所得稅的籌劃策略

對于企業所得稅的籌劃在施工階段首先考慮利用好稅前各項稅費扣除政策，用足政策但不要超政策。例如稅法規定實際發生的合理的工資薪金可以在稅前扣除;公益捐贈支出在年度利潤總額的12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除;廣告費用支出不超過當年營業收入的15%可據實扣除，超過部分可結轉到以后年度扣除;業務招待費按發生額的60%扣除，且最高不得超過當年營業收入的0.5%等。其次及時合理地計提各項準備金，從而增加企業的稅前可扣除金額，以降低企業的稅負。

4結論

總而言之，建筑工程企業加強納稅籌劃，提高稅務籌劃的水平，具有重要的現實意義，不僅能夠促進建筑工程企業獲得更快更好的發展，而且還有利于維護國家的經濟利益。因此，建筑工程企業應該要給予稅務籌劃工作足夠的重視，積極采取一切行之有效的措施提高稅務籌劃的水平，只有這樣，建筑工程企業才能在激烈的市場競爭中獲得競爭優勢，取得競爭成功。

作者：王沛 單位：陜西建工安裝集團有限公司