制造業(yè)增值稅納稅實(shí)務(wù)研究

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一、引言

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，時(shí)代的不斷進(jìn)步，我國(guó)各項(xiàng)法律法規(guī)也逐漸趨向于完善，各行各業(yè)也因此得到了快速的發(fā)展，其對(duì)于納稅的意識(shí)也越來(lái)越強(qiáng)。同時(shí)依法納稅也是我國(guó)每個(gè)公民包括各行各業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，作為我國(guó)財(cái)政收入的重要來(lái)源，增值稅是我國(guó)稅收中一項(xiàng)非常重要的稅種。在制造業(yè)中，其涉稅最多的業(yè)務(wù)就是增值稅業(yè)務(wù)。因此為了增強(qiáng)制造業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)其價(jià)值最大化，本文將以我國(guó)制造業(yè)為研究對(duì)象，針對(duì)制造業(yè)增值稅，對(duì)其納稅實(shí)務(wù)進(jìn)行分析和研究。

二、增值稅的概念及特點(diǎn)

1.概念。在我國(guó)境內(nèi)有一些單位和個(gè)人從事加工、進(jìn)口貨物以及修理、裝配勞務(wù)方面的活動(dòng)或者是從事貨物銷售的活動(dòng)，而所謂的增值稅就是針對(duì)這些單位或者個(gè)人所取得的進(jìn)口貨物金額以及應(yīng)稅勞務(wù)或者是貨物的銷售額來(lái)計(jì)算稅款，從而實(shí)行稅款抵扣制度的稅種，實(shí)際上它屬于一種流轉(zhuǎn)稅。因?yàn)樵鲋刀愓鞫惖哪繕?biāo)主要是商品的附加值以及其生產(chǎn)過(guò)程和流通過(guò)程中的新增價(jià)值，所以該項(xiàng)稅種被命名為“增值稅”。納稅人依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)資料以及企業(yè)規(guī)模程度來(lái)講，具有兩個(gè)分類，即小規(guī)模納稅人和一般納稅人。本文將以一般納稅人作為本次研究的研究主體，因?yàn)榕c小規(guī)模納稅人相比，一般納稅人的納稅事務(wù)具有復(fù)雜性。對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，只要在購(gòu)銷業(yè)務(wù)過(guò)程中商品出現(xiàn)了附加值或者出現(xiàn)了其他新增價(jià)值，那么就要進(jìn)行納稅。在實(shí)際計(jì)算當(dāng)中，商品的附加值以及生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的一些新增價(jià)值是很難被估量和精確計(jì)算的，所以我國(guó)采用稅款抵扣的方法來(lái)對(duì)其進(jìn)行計(jì)算，這也是國(guó)際上普遍采用的計(jì)算方法。下式為應(yīng)納增值稅額計(jì)算公式：應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-前期留抵稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-不得抵扣稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

2.特點(diǎn)。

2.1普遍適用性。對(duì)于生產(chǎn)領(lǐng)域、進(jìn)口商品領(lǐng)域、批發(fā)和零售領(lǐng)域以及加工和修理裝配等領(lǐng)域來(lái)說(shuō)，我國(guó)現(xiàn)行的增值稅在這些領(lǐng)域中具有普遍適用性。

2.2價(jià)外計(jì)稅的特點(diǎn)。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅計(jì)算辦法與其他稅種不一樣，它實(shí)行的是價(jià)外計(jì)稅法，也就是依據(jù)不含增值稅稅額的價(jià)格作為計(jì)算方法。

2.3具有專用發(fā)票。增值稅在我國(guó)全國(guó)范圍內(nèi)都有統(tǒng)一的載體和憑證，即增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票在商品或服務(wù)進(jìn)行交易過(guò)程中屬于一種重要載體，其是購(gòu)買方作為抵扣稅款的一種憑證，同時(shí)也是銷售方確認(rèn)收入的證據(jù)。增值稅專用發(fā)票由銷售方開出，是對(duì)自身納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定。所以，銷售方應(yīng)在交易過(guò)程中開出合法性的增值稅專用發(fā)票，以確保能夠及時(shí)記錄、登記納稅。而購(gòu)買方則應(yīng)該根據(jù)銷售方開出的有效憑證及時(shí)進(jìn)行稅款的抵扣，這樣就完善了增值稅抵扣的環(huán)節(jié)，從而確保稅款得以及時(shí)入庫(kù)。

2.4稅率比較簡(jiǎn)化。如上文所述，增值稅的納稅人具有兩種，一種為小規(guī)模納稅人，一種為一般納稅人。對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，又分為兩種，一種為商企業(yè)的小規(guī)模納稅人，其適用的增值稅的稅率為4%；除此以外的小規(guī)模納稅人其適用的增值稅率為6%。這兩種納稅人，都不再進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，其適用的增值稅率分為13%和17%兩個(gè)檔次。

三、制造業(yè)增值稅納稅實(shí)務(wù)分析

納稅申報(bào)表算是處理增值稅業(yè)務(wù)的最終“產(chǎn)成品”，而這個(gè)最終“產(chǎn)成品”又包括兩個(gè)“半成品”的內(nèi)容，也就是說(shuō)納稅申報(bào)表包括兩項(xiàng)內(nèi)容，即銷售額、銷項(xiàng)稅額明細(xì)和進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣明細(xì)。所以要想完成納稅申報(bào)表的內(nèi)容，就要先完成這兩項(xiàng)內(nèi)容。

1.銷項(xiàng)稅額明細(xì)分析。整體上來(lái)講，銷售明細(xì)涵蓋了兩種增值稅征收方法來(lái)對(duì)銷售額明細(xì)進(jìn)行分析的內(nèi)容。一種是按照簡(jiǎn)易的增值稅征收方法來(lái)對(duì)制造業(yè)的銷售額明細(xì)進(jìn)行征收；另一種則是按照適用稅率的增值稅征收方法來(lái)對(duì)制造業(yè)中的貨物、勞務(wù)的銷售額和銷項(xiàng)稅額明細(xì)進(jìn)行征收。制造業(yè)在處理日常的涉稅業(yè)務(wù)時(shí)，一筆交易進(jìn)項(xiàng)稅額需要根據(jù)銷售額的確定來(lái)確定。案例一：A制造業(yè)企業(yè)銷售價(jià)格為40萬(wàn)元的產(chǎn)品，其增值稅發(fā)票稅額開出了6.8萬(wàn)元，另外還有0.18萬(wàn)元的運(yùn)輸費(fèi)用，那么增值稅發(fā)票的應(yīng)納稅銷售額的計(jì)算如下：應(yīng)納稅銷售額=40+0.18÷（1+17%）案列二：B制造業(yè)企業(yè)銷售價(jià)格為40萬(wàn)元的產(chǎn)品，增值稅發(fā)票開出的稅額為6.8萬(wàn)元，另外還有0.18萬(wàn)元的代墊運(yùn)輸費(fèi)用，且由第三方來(lái)承擔(dān)該項(xiàng)費(fèi)用，則增值稅發(fā)票的應(yīng)納稅銷售額就為40萬(wàn)元。對(duì)于以上兩種案列來(lái)講，價(jià)外費(fèi)用的歸屬問(wèn)題是它們的主要區(qū)別。案例一是銷售方負(fù)責(zé)的運(yùn)輸費(fèi)用，因此應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入稅中；案例二代墊的費(fèi)用并不是由銷售方負(fù)責(zé)的，而是第三方負(fù)責(zé)的，因此該項(xiàng)費(fèi)用不用計(jì)入稅中。在進(jìn)行增值稅計(jì)算之前相關(guān)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)分清具體業(yè)務(wù)的性質(zhì)，另外也要掌握銷售額在稅法中的具體規(guī)定。

2.進(jìn)項(xiàng)稅額分析。處理進(jìn)項(xiàng)稅額業(yè)務(wù)主要分三個(gè)部分：首先，查看并核對(duì)增值稅專用發(fā)票是否合法和有效；其次，檢查憑票抵扣的金額以及計(jì)算的抵扣金額是否合法；最后，查看有沒(méi)有發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情況。案例四：M制造業(yè)企業(yè)新購(gòu)進(jìn)一批生成材料，所取得的發(fā)票注明4.5萬(wàn)元的價(jià)款，0.765萬(wàn)元的稅額，而運(yùn)輸貨物所用費(fèi)用為0.002萬(wàn)元，按統(tǒng)一發(fā)票用現(xiàn)金支付。對(duì)于這筆業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，該制造業(yè)的會(huì)計(jì)人員可以將0.765萬(wàn)元直接作為抵扣進(jìn)項(xiàng)額，但是實(shí)際上，抵扣金額=0.765+0.002×7%，這就能看出該會(huì)計(jì)人員掌握了基本的稅法有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，并具有一定的應(yīng)用能力。所取得的專用運(yùn)輸發(fā)票除了能夠憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)，還能夠按照7%的票額進(jìn)項(xiàng)抵扣進(jìn)項(xiàng)。另外需要強(qiáng)調(diào)的是，制造業(yè)向農(nóng)民購(gòu)買的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，可以按照收購(gòu)金額的13%，憑借統(tǒng)一的收購(gòu)發(fā)票來(lái)進(jìn)行抵扣進(jìn)行稅額的計(jì)算。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)稅法在近幾年的改革十分頻繁，在稅法中有關(guān)制造業(yè)中固定資產(chǎn)收入業(yè)務(wù)的抵扣情況也做了明確規(guī)定，相關(guān)規(guī)定指出，只要是應(yīng)用于制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)都可以對(duì)進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣。這些固定資產(chǎn)的來(lái)源可以是自建的或購(gòu)買的，也可以是接受投資或捐贈(zèng)的。案例五：S制造業(yè)企業(yè)為了提高生產(chǎn)效率，購(gòu)買了一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，價(jià)值5萬(wàn)元，相應(yīng)稅款為0.85萬(wàn)元，取得專用發(fā)票可以進(jìn)行抵扣進(jìn)行稅額的計(jì)算，為0.85萬(wàn)元。如果企業(yè)購(gòu)買的材料是用于在建工程的，而不是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，那么購(gòu)進(jìn)材料則不能進(jìn)行抵扣，而應(yīng)該在領(lǐng)取材料之時(shí)，對(duì)已經(jīng)抵扣的做進(jìn)行轉(zhuǎn)出。案例六：Y制造業(yè)企業(yè)為了進(jìn)行工程在建領(lǐng)用了價(jià)值3.51萬(wàn)元的材料（含稅）。那么在會(huì)計(jì)處理中表現(xiàn)為：借：在建工程3.51萬(wàn)貸：原材料3萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅為0.5（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）案例七：在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，W制造業(yè)企業(yè)發(fā)現(xiàn)具有5.8萬(wàn)元的材料虧損，經(jīng)企業(yè)調(diào)查得出該虧損是因保管員C的失職而造成的。在這種情況下，企業(yè)購(gòu)入材料算是發(fā)生了非正常的損失，那么在購(gòu)進(jìn)的時(shí)候發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額就不能進(jìn)行抵扣，而已經(jīng)抵扣的則作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，其金額為：5.8÷（1+17%）×17%

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其經(jīng)濟(jì)體制的改革也在不斷深入，而對(duì)于稅收方面的改革也逐漸加深，其中作為經(jīng)濟(jì)制度的一個(gè)縮影，增值稅反映了一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，增值稅業(yè)務(wù)的處理在企業(yè)中也得到了越來(lái)越多的關(guān)注。本文以制造業(yè)為研究對(duì)象，對(duì)其增值稅納稅實(shí)務(wù)進(jìn)行分析和探究，希望能夠?qū)ο嚓P(guān)企業(yè)起到一定的借鑒作用。

作者：李其書 單位：東莞川鵬塑料有限公司